Результаты налоговых проверок: случаи из практики

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 августа 2024 г.

На примерах практических ситуаций приводится порядок действий, которые необходимо выполнить после вынесения решения по результатам налоговых проверок.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

Ситуация 1. Доначисление НДС и налога на прибыль по результатам налоговой проверки при импорте товара через «транзитную» организацию

Организация производила закупку товаров не напрямую у импортера, а через «транзитную» организацию. В ходе налоговой проверки сотрудники импортера подтвердили, что работали именно с организацией напрямую, а не с «транзитной» организацией. Налоговые органы доначислили организации НДС и налог на прибыль, но при этом не приняли во внимание документы, по которым импортер продал товары «транзитной» организации. В этих документах содержалась информация о сделке. По мнению организации, ИМНС завысила доначисления.

Каков порядок действий организации после проведения налоговой проверки?

Порядок действий: необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств на основе сведений импортера – фактического поставщика организации. Налоговые органы должны принять исчерпывающие меры, чтобы установить действительный размер налоговых обязательств, им следует рассчитать налоги так, как если бы в цепочке сделок не было фиктивных организаций. Если из документов можно определить стоимость товаров и сумму НДС, уплаченного при их ввозе в Республику Беларусь, то это будет хорошим доказательством для правильного расчета налогов. Проверяющие предоставили вычеты по НДС в размере налога, который уплатил импортер, и учли расходы по прибыли в сумме стоимости товаров, таможенных сборов и пошлин. Сведения для перерасчета могут содержаться также в ЭСЧФ по НДС. В ЭСЧФ импортер отражает стоимость товаров и уплаченный НДС, регистрационные номера таможенных деклараций, по которым инспекторы могут найти грузовые таможенные декларации.

Ситуация 2. Доначисление налога на прибыль при выявлении факта неправомерного применения УСН

Для применения УСН организация и подконтрольные ей организации создали «схему дробления». По итогам проверки налоговые органы определили недоимку, которую должна уплатить организация. При этом проверяющие решили возместить уплаченные суммы по УСН и не уменьшать на них доначисленную недоимку по налогу на прибыль.

Каков порядок действий организации после проведения налоговой проверки?

Порядок действий: необходимо, чтобы из доначисленного налога на прибыль налоговые органы вычли налог по УСН. Если налог по УСН «перекроет» налог на прибыль, то переплата перейдет в счет других налогов, которые доначислили в ходе проверки.

Ситуация 3. Учет расходов по созданию нематериального актива единовременно без начисления амортизации по нему

Организация учла расходы по созданию нематериального актива в расходах для налога на прибыль единовременно, а не через амортизацию данного нематериального актива. По результатам проверки налоговые органы сняли затраты и порекомендовали представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Каков порядок действий организации после проведения налоговой проверки?

Порядок действий: проверяющие должны были сделать перерасчет налога на прибыль. Для этого им следовало начислить амортизацию в проверяемом периоде и уменьшить расходы организации на эту сумму. Налоговые инспекторы должны учитывать выявленные в ходе проверки расходы. На основании проведенных расчетов определяется заниженная сумма прибыли, с которой следует доначислить налог на прибыль.

Ситуация 4. Доначисление отчислений в ФСЗН за прошлые периоды

Налоговые органы установили, что общество занизило страховые взносы в ФСЗН за 2018–2020 годы. Контролеры доначислили взносы и учли их в расходах по налогу на прибыль за 2019–2021 годы. Общество не согласилось с данным подходом, т.к. доначисленные отчисления в ФСЗН следует включить в расходы тех налоговых периодов, к которым они относятся, т.е. в 2018–2020 годах.

Каков порядок действий организации после проведения налоговой проверки?

Порядок действий: обязательные страховые взносы в ФСЗН – это затраты по производству и реализации, которые при расчете налога на прибыль учитывают на дату их начисления (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК), а начисляют взносы каждый месяц. Следовательно, доначисленные взносы учитываются в расходах по прибыли в том отчетном налоговом периоде, за который они рассчитаны. В рассматриваемой ситуации – это 2018–2020 годы.

Ситуация 5. Выявление налоговыми органами необоснованного привлечения субподрядчиков, вследствие чего доначислен налог на прибыль и НДС

Для выполнения работ организация привлекла субподрядчиков. Часть из них проверяющие посчитали фиктивными организациями. ИМНС посчитала, что у организации достаточно собственного персонала и «порядочных» организаций-подрядчиков, чтобы выполнить все работы. Сотрудники ИМНС допросили работников организации – они сообщили, что, помимо сотрудников самой организации, на объектах никого не было. В итоге ИМНС обвинила организацию в нарушении ст. 33 НК и доначислила налог на прибыль и НДС. Руководство организации утверждало, что им не хватало работников, поэтому она обратилась к субподрядчикам, а на показания опрошенных сотрудников полагаться нельзя, поскольку они не обладали всей полнотой информации о хозяйственной деятельности.

Каков порядок действий организации после проведения налоговой проверки?

Порядок действий: налоговые органы должны представить доказательства, что у организации было достаточно штатных сотрудников и привлеченных субподрядчиков для одновременного выполнения работ на всех объектах с учетом сроков договоров. Также нужны доказательства, что организация контролировала работу спорных субподрядчиков. Есть вероятность, что налоговые органы не опросили всех ответственных сотрудников, которые отвечали за работу спорных субподрядчиков. Например, контролеры опросили работников, которые в силу должностных обязанностей не могли знать о привлечении субподрядчиков. Организация вправе попросить опросить компетентных свидетелей, например, прорабов, технического директора и пр.