Сбор за пересечение границы: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 22 августа 2024 г.

Излагается процедура отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов, связанных с уплатой сбора за пересечение границы.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З)

● Указ Президента от 10.05.2006 № 313 «О пунктах пропуска через Государственную границу Республики Беларусь и видах контроля, осуществляемых в них» (далее – Указ № 313)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● решение Брестского областного Совета депутатов от 30.12.2022 № 390 «О местном сборе» (далее – Решение № 390)

● решение Витебского областного Совета депутатов от 30.12.2022 № 358 «О местном сборе» (далее – Решение № 358)

● решение Гродненского областного Совета депутатов от 29.12.2022 № 466 «О местном сборе» (далее – Решение № 466)

Плательщики сбора за пересечение границы

Плательщиками сбора являются водители принадлежащих организациям транспортных средств, пересекающих Государственную границу в пункте пропуска с Польшей, Литвой, Латвией, Украиной.

Перечень пунктов пропуска через Государственную границу Республики Беларусь утвержден Указом № 313.

Сбор вводится решениями областных Советов депутатов, в которых указываются срок введения сбора, плательщики, размер сбора, ситуации для освобождения от уплаты данного платежа.

В настоящее время сбор установлен:

● Решением № 390 (действует до 01.01.2025);

● Решением № 358 (действует до 01.01.2025);

● Решением № 466 (действует до 01.01.2025).

Пример. Уплата сбора за пересечение границы произведена в одной области республики, а выезд запланирован через пункт пропуска в другой области

Выезд запланирован через пункт пропуска в Гродненской области, а уплата сбора произведена в бюджет Брестской области. В этом случае сбор считается неуплаченным.

Освобождение от уплаты сбора за пересечение границы

Освобождение от уплаты сбора необходимо уточнять в решениях областных Советов депутатов. Например, согласно Решению № 390 от уплаты освобождаются:

● лица, выезжающие после похорон в Республике Беларусь членов семьи и близких родственников, при наличии подтверждающих документов;

● иностранные граждане, выезжающие после пребывания на санаторно-курортном лечении и оздоровлении в санаторно-курортных и оздоровительных организациях Республики Беларусь, при наличии подтверждающих документов;

● иностранные граждане и лица без гражданства, следующие по документам, подтверждающим степень тяжести и выраженности затруднений физической активности и участия 75–100 %, выданным компетентными органами государства гражданской принадлежности либо обычного места жительства иностранного гражданина или лица без гражданства;

● иностранные граждане и лица без гражданства, выезжающие из Республики Беларусь по постановлениям (решениям) компетентных органов о депортации (высылке);

● иностранные граждане и лица без гражданства, для которых установлен безвизовый порядок въезда в Республику Беларусь и выезда из нее в связи с проведением Международного фестиваля искусств «Славянский базар в Витебске» (далее – фестиваль), при наличии оригинальных или электронных билетов на мероприятия фестиваля в Летнем амфитеатре либо концертном зале «Витебск»;

● граждане Республики Беларусь, направляемые за пределы Республики Беларусь для получения медпомощи, при наличии решения комиссии по направлению граждан Республики Беларусь за пределы республики для получения медпомощи при Минздраве.

Ставка и налоговая база сбора за пересечение границы

Ставка устанавливается соответствующим областным Советом депутатов.

При отсутствии решения областного Совета депутатов, устанавливающего ставку сбора, ставка равна нулю.

На территории Витебской, Гродненской и Брестской областей сбор для транспортных средств весом до 5 т, зарегистрированных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами, установлен в размере 1 БВ. Сумма платежа не зависит от количества пассажиров.

Налоговая база сбора определяется как количество транспортных средств.

Уплата сбора за пересечение границы

Валюта платежа – белорусские рубли.

Оплата может производиться организацией безналичным способом с расчетного счета, банковской карточкой работника или корпоративной картой.

Уплату сбора можно осуществить как до пересечения Государственной границы, уплатив заранее в учреждении банка, так и при пересечении Государственной границы при наличии отделения банка в пункте пропуска.

Для оплаты через ЕРИП необходимо перейти по следующим пунктам:

● административные процедуры, пошлины, сборы;

● сбор за пересечение границы;

● Гродненский/Витебской/Брестский облисполком;

● сбор за пересечение границы.

Затем заполняются все графы, указанные на странице.

Документ, подтверждающий уплату сбора, должен содержать информацию о:

● наименовании организации и (или) фамилии, собственном имени, отчестве (если таковое имеется) плательщика;

● сумме;

● дате оплаты;

● регистрационном номере транспортного средства;

● назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов.

При осуществлении уплаты сбора с использованием объектов программно-технической инфраструктуры и систем дистанционного банковского обслуживания в качестве документа, подтверждающего уплату сбора, представляется карт-чек, сформированный на бумажном носителе или в электронном виде.

Факт уплаты сбора путем перечисления суммы сбора со счета организации или ИП подтверждается дополнительным экземпляром платежной инструкции, экземпляром платежной инструкции, составленными на бумажном носителе при осуществлении электронных платежей, с отметкой банка об их исполнении. При этом в отметке банка должны содержаться дата исполнения платежной инструкции, оригинальный штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Документ на бумажном носителе, подтверждающий уплату сбора, хранится в таможенном органе, органе пограничной службы (п. 10 ст. 4 Закона № 72-З).

В пункте пропуска водитель обязан представить документ, подтверждающий уплату сбора.

Бухгалтерский учет уплаты сбора за пересечение границы

Сбор за пересечение границы представляет собой платеж в бюджет за пересечение транспортным средством Государственной границы. Особенностью уплаты является уплата в доход бюджета области, на территории которой размещен пункт пропуска пересечения Государственной границы.

Для отражения информации об уплате сбора за пересечение границы применяется субсчет 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (п. 53 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации при уплате сбора за пересечение границы производятся следующие записи:

Налоговый учет уплаты сбора за пересечение границы

НДС при уплате сбора за пересечение границы

Не признаются объектами налогообложения НДС суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям определенных прав (госпошлина, патентная пошлина, консульский сбор), платежи в бюджет либо в бюджеты государственных внебюджетных фондов (подп. 2.1 п. 2 ст. 115 НК).

Налог на прибыль при уплате сбора за пересечение границы

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

Сумма сбора, уплаченная за транспортное средство, принадлежащее организации, включается в затраты по производству и реализации. В некоторых случаях, когда это предусмотрено законодательством, она относится на увеличение стоимости активов, например, доставка товаров и т.п.