Финансовая помощь АО и ООО от их акционеров и участников: правовые и налоговые аспекты

Д.В. Бурак

юрист

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 27 августа 2024 г.

Описываются отдельные механизмы привлечения финансовых средств АО от его акционеров, ООО от его участников, а также их налогообложение.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Источники финансирования АО, ООО их акционерами или участниками

Пункт 2. Увеличение уставного фонда

Подпункт 2.1. Увеличение уставного фонда АО

Подпункт 2.2. Увеличение уставного фонда ООО

Подпункт 2.3. Оформление увеличения уставного фонда АО и ООО акционерами, участниками – резидентами Республики Беларусь

Подпункт 2.4. Оформление увеличения уставного фонда АО и ООО акционерами, участниками – нерезидентами Республики Беларусь

Подпункт 2.5. Налогообложение акционеров, участников при увеличении уставного фонда АО, ООО

Подпункт 2.6. Налогообложение АО, ООО при увеличении уставного фонда

Пункт 3. Вклады в имущество АО, ООО, не приводящие к увеличению уставного фонда

Подпункт 3.1. Оформление вкладов в имущество АО, ООО

Подпункт 3.2. Налогообложение акционеров, участников АО, ООО при внесении вклада в имущество АО, ООО, не приводящего к увеличению уставного фонда

Подпункт 3.3. Налогообложение АО, ООО при внесении в их имущество вклада, не приводящего к увеличению уставного фонда

Пункт 4. Предоставление акционерами, участниками займа АО, ООО

Подпункт 4.1. Оформление денежного займа, предоставляемого акционерами, участниками АО, ООО

Подпункт 4.2. Налогообложение при предоставлении акционерами, участниками займа АО, ООО

Подпункт 4.3. Налогообложение АО, ООО при получении займа от их акционеров, участников

Пункт 5. Безвозмездная передача денежных средств АО, ООО их акционерами, участниками

Подпункт 5.1. Оформление предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи

Подпункт 5.2. Налогообложение акционеров, участников при предоставлении ими безвозмездной (спонсорской) помощи АО, ООО

Подпункт 5.3. Налогообложение АО, ООО при предоставлении им безвозмездной (спонсорской) помощи их акционерами, участниками

Пункт 6. Основные характеристики способов финансирования АО, ООО их акционерами, участниками

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Процессуально-исполнительный кодекс об административных правонарушениях (далее – ПИКоАП)

● Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)

● Закон от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон № 231-З)

● Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом Президента от 16.01.2009 № 1 (далее – Положение № 1)

● Указ Президента от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300)

Пункт 1. Источники финансирования АО, ООО их акционерами или участниками

Необходимость дополнительного финансирования АО, ООО может быть обусловлена разными причинами, например, необходимостью пополнения оборотных средств для обеспечения беспрерывного создания и реализации продукции, модернизацией производства, обеспечением выпуска новой продукции, реструктуризацией задолженности и др.

Акционеры и участники АО, ООО могут предоставить денежные средства своим организациям путем:

● увеличения уставного фонда;

● внесения вклада в имущество АО, ООО;

● предоставления займа;

● безвозмездной передачи.

Пункт 2. Увеличение уставного фонда

Подпункт 2.1. Увеличение уставного фонда АО

Финансовая помощь АО, предоставляемая путем увеличения его уставного фонда, осуществляется акционерами АО по решению общего собрания акционеров путем:

● эмиссии акций дополнительного выпуска;

● выпуска привилегированных акций, тип которых не зарегистрирован в Государственном реестре ценных бумаг;

● увеличения номинальной стоимости акций (при единогласном принятии решения всеми акционерами).

Важно

Увеличение уставного фонда АО допускается после полной его оплаты (п. 2 ст. 100 ГК, ч. 1 ст. 74 Закона № 2020-XII, ч. 6 п. 7 Положения № 1).

Увеличение количества акций АО происходит при:

● эмиссии акций дополнительного выпуска;

● выпуске привилегированных акций, тип которых не зарегистрирован в Государственном реестре ценных бумаг.

Увеличение количества акций не происходит при увеличении номинальной стоимости акций (при единогласном принятии решения всеми акционерами).

Подпункт 2.2. Увеличение уставного фонда ООО

Участники ООО увеличивают уставный фонд общества путем внесения дополнительных вкладов всеми, одним или несколькими участниками (абз. 3, 4 ч. 2 ст. 105 Закона № 2020-XII).

Увеличение уставного фонда запрещено в случаях, предусмотренных ч. 13 ст. 21 Закона № 231-З, ч. 4 ст. 28, ч. 1 ст. 74 Закона № 2020-XII, п. 2 ст. 100 ГК, – это случаи, когда уставный фонд общества оплачен не полностью либо стоимость чистых активов стала меньше уставного фонда.

Внимание

Законодательство не содержит целей использования средств уставного фонда АО, ООО, но поскольку целью деятельности коммерческой организации является извлечение прибыли и распределение ее между участниками (п. 1 ст. 46 ГК), то средства уставного фонда могут использоваться на любые нужды такой организации.

Изменение размера уставного фонда АО, ООО относится к исключительной компетенции общего собрания (абз. 3 ч. 1 ст. 34 Закона № 2020-XII), поэтому для его увеличения акционерами или участниками необходимо оформить такое решение. Решение об изменении размера уставного фонда принимается:

● единогласно – при увеличении уставного фонда путем увеличения номинальной стоимости акций (ч. 2 ст. 74 Закона № 2020-XII);

● простым большинством голосов (более 50 %) лиц, принявших участие в собрании, если иное не предусмотрено уставом АО, – путем эмиссии акций дополнительного выпуска или при увеличении уставного фонда путем выпуска привилегированных акций, тип которых не зарегистрирован в Государственном реестре ценных бумаг (ч. 2 ст. 45 Закона № 2020-XII).

Решение об изменении размера уставного фонда должно содержать:

● размер увеличения уставного фонда;

● размер дополнительного вклада каждого акционера;

● срок размещения акций дополнительного выпуска или привилегированных акций, тип которых не зарегистрирован в Государственном реестре ценных бумаг.

Внимание

При увеличении уставного фонда АО путем эмиссии акций дополнительного выпуска или выпуска привилегированных акций, тип которых не зарегистрирован в Государственном реестре ценных бумаг, решение общего собрания акционеров должно также содержать реквизиты и сведения, предусмотренные ч. 2 ст. 13 Закона № 231-З.

Справочно

За нарушение установленного порядка эмиссии и размещения ценных бумаг предусмотрена административная ответственность по ст. 12.6 КоАП. Протоколы за такое нарушение составляют органы, осуществляющие контроль за эмиссией (выдачей), обращением и погашением ценных бумаг, деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг. Дела об административных правонарушениях рассматриваются Департаментом по ценным бумагам Минфина. От имени Департамента по ценным бумагам Минфина дела об административных правонарушениях вправе рассматривать директор Департамента по ценным бумагам Минфина и его заместители (ст. 3.20, 3.30 ПИКоАП).

После принятия решения об увеличении уставного фонда АО, ООО целесообразно произвести госрегистрацию соответствующих изменений в устав АО, ООО. Поскольку обязательного нормативного требования для данного случая не предусмотрено, для ООО нормативно установлена необходимость одновременного принятия решения о внесении изменений в устав, связанных с изменением размеров долей участников (ч. 7 ст. 105 Закона № 2020-XII).

Перечень документов для осуществления госрегистрации внесения изменений в устав АО, ООО определен п. 16 Положения № 1.

Принятие решения об увеличении уставного фонда АО, ООО – резидента Республики Беларусь его акционерами, участниками – нерезидентами Республики Беларусь осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и в связи с этим имеет порядок и способ оформления, как и при увеличении уставного фонда АО и ООО акционерами, участниками – резидентами Республики Беларусь.

Вклад в уставный фонд АО, ООО в инвалюте пересчитывается по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей инвалюте, установленному Национальным банком на дату фактического внесения этого вклада (ч. 3 п. 7 Положения № 1).

Подпункт 2.5. Налогообложение акционеров, участников при увеличении уставного фонда АО, ООО

У акционеров, участников АО, ООО, являющихся физическими и юридическими лицами, при перечислении денежных средств в целях увеличения уставного фонда обязанности по налогообложению не возникают.

Таблица 1

Общий порядок налогообложения


Подоходный налог	Налог на прибыль	НДС
Отсутствует объект налогообложения подоходным налогом, поскольку перечисление денежных средств физлицами, являющимися акционерами, участниками АО, ООО, при увеличении уставного фонда не является доходом от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК)	Перечисление денежных средств акционерами, участниками – юрлицами при увеличении уставного фонда АО, ООО не относится к валовой прибыли, поскольку не является реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационными доходами и, соответственно, не подлежит налогообложению налогом на прибыль (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК)	Объектами налогообложения НДС признаются, в частности, обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Перечисление денежных средств в качестве вклада в уставный фонд не связано с реализацией. В связи с этим объект налогообложения НДС отсутствует

Таблица 2

УСН


Налог при УСН	НДС
Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка (ст. 325 НК), соответственно, суммы денежных средств, перечисляемые акционерами, участниками АО, ООО – юрлицами на увеличение уставного фонда, не относятся к объекту налогообложения при применении УСН, поскольку не являются валовой выручкой	Плательщики налога при УСН не являются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК), тем более, что получение денежного вклада в уставный фонд не является реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, поэтому НДС не исчисляется

Подпункт 2.6. Налогообложение АО, ООО при увеличении уставного фонда

Таблица 3

Налоги у АО, ООО при увеличении уставного фонда


Налог на прибыль	НДС	УСН
При определении валовой прибыли не учитываются и, соответственно, не являются объектом налогообложения налогом на прибыль денежные средства, полученные АО, ООО от его акционеров, участников в качестве взносов (вкладов) в уставный фонд этих АО, ООО в размерах, предусмотренных уставом (п. 6 ст. 167 НК). При этом вклады, внесенные в уставный фонд, включаются в состав внереализационных доходов и являются объектом налогообложения налогом на прибыль в случае, если не зарегистрированы соответствующие изменения в устав и истекли сроки исковой давности по возврату сумм вкладов в АО перед его акционерами	НДС не исчисляется, поскольку получение денег в качестве вклада в уставный фонд не связано с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав	Получение АО, ООО денежных средств от их акционеров, участников в качестве взносов (вкладов) в уставный фонд этих АО, ООО не облагается налогом при УСН на основании подп. 2.3 п. 2 ст. 328 НК

Пункт 3. Вклады в имущество АО, ООО, не приводящие к увеличению уставного фонда

В целях финансово-экономической поддержки деятельности АО, ООО, а также в случаях, когда необходимо избежать принятия решения о ликвидации общества (ч. 4 ст. 65, ч. 3 ст. 91 Закона № 2020-XII), акционеры, участники вправе безвозмездно вносить вклады в имущество таких АО, ООО. При этом вносимые вклады не увеличивают уставный фонд самого общества и, соответственно, не увеличивают номиналы или количество акций акционеров, размеры долей участников (ст. 29¹ Закона № 2020-XII).

Внесение таких вкладов осуществляется на основании договора между акционерами, участниками АО, ООО и самими АО, ООО. В качестве вклада могут быть внесены в т.ч. денежные средства как в наличной, так и безналичной форме.

Подпункт 3.1. Оформление вкладов в имущество АО, ООО

Принятие решения о заключении договора о внесении вклада в имущество хозобщества не относится ни к компетенции общего собрания, ни к компетенции совета директоров (наблюдательного совета), поэтому такое решение может быть принято исполнительным органом АО, ООО в рамках своей компетенции, если уставом АО, ООО не предусмотрено иное (ч. 1 ст. 34, ч. 1 ст. 35, ч. 1 ст. 50 Закона № 2020-XII).

Даже если акционеры, участники АО, ООО, члены совета директоров (наблюдательного совета), физическое или юридическое лицо, осуществляющие полномочия исполнительного органа, являются аффилированными лицами АО, ООО, не требуется решение общего собрания акционеров, участников, совета директоров (наблюдательного совета) АО, ООО о сделке, в совершении которой имеется заинтересованность его аффилированных лиц (ч. 6 ст. 57 Закона № 2020-XII).

Внимание

Принятие решения общим собранием акционеров, участников, советом директоров (наблюдательным советом) АО, ООО необходимо при совершении крупной сделки, т.е. если внесение вклада в имущество АО, ООО повлечет приобретение прямо или косвенно денежных средств и (или) иного имущества, стоимость которого составляет 20 % и более балансовой стоимости активов этого общества, определенной на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении такой сделки (ч. 1, 3 и 5 ст. 58 Закона № 2020-XII).

Оформление договора о внесении денежного вклада в имущество АО, ООО осуществляется в соответствии с положениями ГК о договоре. К существенным условиям договора о внесении денежного вклада в имущество АО, ООО относят условие о предмете договора (оказание финансово-экономической поддержки деятельности АО, ООО путем внесения безвозмездного вклада в имущество, не приводящего к увеличению уставного фонда), иные условия, определенные сторонами, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 402 ГК).

Таблица 4

Общий порядок налогообложения


Подоходный налог	Налог на прибыль	НДС
Объект налогообложения подоходным налогом отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК)	Объект налогообложения налогом на прибыль отсутствует (п. 1 ст. 167, п. 1, подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК)	Объект налогообложения НДС отсутствует (подп. 2.7.4 п. 2 ст. 31 НК)

Таблица 5

УСН


Налог при УСН	НДС
Объектом налогообложения при УСН является валовая выручка (ст. 325 НК), соответственно, суммы денежных средств, перечисляемые акционерами (участниками) АО, ООО – юрлицами на увеличение уставного фонда, не относятся к объекту налогообложения при применении УСН, поскольку не являются валовой выручкой	Получение АО, ООО денежных средств от их акционеров, участников в качестве взносов (вкладов) в уставный фонд этих АО, ООО не облагается налогом при УСН на основании подп. 2.3 п. 2 ст. 328 НК

У АО, ООО, получающих денежные средства, обязанность уплаты налога не возникает.

Таблица 6

Общий порядок налогообложения


Налог на прибыль	НДС
Объект налогообложения отсутствует (п. 6 ст. 167 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК)

Таблица 7

УСН


Налог при УСН	НДС
Вклады в имущество хозобщества, не приводящие к увеличению уставного фонда хозобщества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимые участником хозобщества, не включаются в состав внереализационных доходов (подп. 4.25 п. 4 ст. 174 НК) и не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Они также не признаются объектом налогообложения НДС	При применении УСН вклад в имущество АО, ООО без увеличения уставного фонда не подлежит налогообложению налогом при УСН на основании подп. 4.25 п. 4 ст. 174, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК. Объект налогообложения НДС отсутствует (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК)

Пункт 4. Предоставление акционерами, участниками займа АО, ООО

Денежный заем предоставляется акционером или участником своему обществу путем заключения договора займа по правилам гл. 42 ГК.

Подпункт 4.1. Оформление денежного займа, предоставляемого акционерами, участниками АО, ООО

Договор займа между акционером, участником и самим АО, ООО должен быть заключен в письменной форме в следующих случаях (п. 1 ст. 761 ГК):

● сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный размер БВ;

Примечание от ИПС «Нормативка.by»

Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».

● заимодавцем является юрлицо.

Существенными условиями договора займа денежных средств являются:

● передача денег от заимодавца заемщику – договор займа считается заключенным с момента перечисления денежных средств (п. 2 ст. 760 ГК);

● обязанность заемщика возвратить заимодавцу полученную сумму денежных средств (сумму займа).

В договоре займа необходимо указать, устанавливают ли стороны проценты на сумму займа или нет. Если в договоре займа отсутствуют условия о размере процентов, то заимодавец имеет право на проценты, определенные ставкой рефинансирования Национального банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части, а при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 1, 2 ст. 762 ГК).

Внимание

Если получение займа АО, ООО повлечет приобретение прямо или косвенно денежных средств в размере 20 % и более балансовой стоимости активов этого общества, определенной на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении такой сделки, то такая сделка является крупной и для ее совершения необходимо решение общего собрания акционеров (участников) (ч. 1, 3 и 5 ст. 58 Закона № 2020-XII).

Подпункт 4.2. Налогообложение при предоставлении акционерами, участниками займа АО, ООО

У акционеров и участников, предоставляющих заем своим АО или ООО, налоговые обязательства не возникают (подп. 7.1 п. 7 ст. 115, подп. 1.16 п. 1 ст. 173, подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).

При этом суммы получаемых процентов по займу подлежат налогообложению, за исключением НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 3.4 п. 3 ст. 174, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК).

Подпункт 4.3. Налогообложение АО, ООО при получении займа от их акционеров, участников

У АО, ООО, получивших заем от своих акционеров, участников, возникают следующие обязанности по уплате налогов.

Таблица 8

Общий порядок налогообложения


Налог на прибыль	НДС
Получение АО, ООО денежных средств от их акционеров, участников в виде беспроцентного займа и займа, предусматривающего уплату процентов, относится к валовой прибыли (внереализационным доходам) лишь в случае их невозврата и подлежит налогообложению налогом на прибыль либо датой освобождения от обязанности возврата денег (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК), либо по истечении срока исковой давности (подп. 3.9 п. 3 ст. 174 НК), либо при ликвидации юрлица – одной из сторон договора займа, либо смерти заимодавца-физлица (подп. 3.10, 3.11 п. 3 ст. 174 НК)	Объектами налогообложения НДС признаются, в частности, обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. При этом для целей исчисления НДС к товарам не относятся деньги (подп. 1.1 п. 1, подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК). Получение денежных средств АО, ООО в качестве займа не связано с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в связи с этим объект налогообложения НДС отсутствует

Таблица 9

УСН


Налог при УСН	НДС
Получение АО, ООО денежных средств от их акционеров, участников в качестве займа является внереализационным доходом только в случае их невозврата и согласно ч. 1 п. 6 ст. 328 НК будет облагаться налогом при УСН в тех же случаях, как и при общем порядке налогообложения	Плательщики налога при УСН не являются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК). При этом для целей исчисления НДС к товарам не относятся, в частности, деньги (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК), в связи с этим объект налогообложения НДС отсутствует

Пункт 5. Безвозмездная передача денежных средств АО, ООО их акционерами, участниками

Передача денежных средств акционерами, участниками своим АО или ООО оформляется как безвозмездная (спонсорская) помощь по правилам Указа № 300. На основании п. 1 Указа № 300 безвозмездная (спонсорская) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в инвалюте, может предоставляться АО, ООО только теми их акционерами и участниками, которые являются юрлицами или ИП. Акционеры и участники – физлица не могут заключать договоры безвозмездной (спонсорской) помощи со своими юрлицами.

Подпункт 5.1. Оформление предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи между АО, ООО и их акционерами и участниками – юрлицами, ИП заключается письменный договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, примерная форма которого утверждена постановлением Совета Министров от 13.07.2005 № 779.

Требования к содержанию договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи установлены п. 5, 8 Указа № 300.

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется исключительно в целях, определенных п. 2 Указа № 300.

Внимание

Получение АО, ООО безвозмездной (спонсорской) помощи от своих акционеров или участников может являться крупной сделкой при условиях, установленных ч. 1 ст. 58 Закона № 2020-XII. В этом случае для ее совершения необходимо решение общего собрания акционеров (участников).

АО, ООО, получившие безвозмездную (спонсорскую) помощь, должны представить акционеру или участнику, оказавшему такую помощь, отчет о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором (п. 6 Указа № 300). Отчет о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи составляется в произвольной форме и должен содержать указание на виды товаров (работ, услуг), которые были приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи, с приложением документов, подтверждающих приобретение этих товаров (работ, услуг), а также иной результат использования безвозмездной (спонсорской) помощи. Срок представления отчета не предусмотрен, но рекомендуется определять его по соглашению сторон в договоре.

Внимание

Ограничения размера предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, установленные п. 9 Указа № 300, распространяются только на спонсоров-юрлиц, являющихся госорганизациями и организациями, доля государства в уставных фондах которых более 50 %.

Примечание

За предоставление и использование безвозмездной (спонсорской) помощи, предоставление которой запрещено законодательными актами, предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа в размере от 10 до 30 БВ, а на ИП – от 20 до 50 БВ (ст. 24.53 КоАП).

Объекты налогообложения у акционеров, участников АО, ООО, являющихся физическими и юридическими лицами и предоставляющих безвозмездную (спонсорскую) помощь АО, ООО, не возникают.

Таблица 10

Общий порядок налогообложения


Налог на прибыль	НДС
В состав внереализационных доходов включаются, в частности, суммы безвозмездно полученных иных активов, к которым относятся денежные средства (ч. 1 подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК). В связи с этим получение АО, ООО от его акционеров (участников) безвозмездной (спонсорской) помощи в виде денежных средств относится к внереализационным доходам АО, ООО и подлежит налогообложению налогом на прибыль	Объектами налогообложения НДС признаются, в частности, обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. При этом для целей исчисления НДС к товарам не относятся, в частности, денежные средства (подп. 1.1 п. 1, подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК). Получение денежных средств АО, ООО в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи не связано с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в связи с этим объект налогообложения НДС отсутствует

Таблица 11

УСН


Налог при УСН	НДС
Получение АО, ООО денежных средств от их акционеров, участников в виде безвозмездной (спонсорской) помощи является внереализационным доходом (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК) и согласно ч. 1 п. 6 ст. 328 НК будет облагаться налогом при УСН в составе валовой выручки (внереализационные доходы)	Плательщики налога при УСН не являются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК). При этом для целей исчисления НДС к товарам не относятся, в частности, денежные средства (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК), в связи с этим объект налогообложения НДС отсутствует

Пункт 6. Основные характеристики способов финансирования АО, ООО их акционерами, участниками

Таблица 12

Основные характеристики способов финансирования АО, ООО их акционерами, участниками


Способы осуществления финансирования	Оформление	Административная ответственность в случае нарушения	Налогообложение акционеров, участников АО, ООО, осуществляющих финансирование					Налогообложение АО, ООО, получающих финансирование				Примечание
			Общий порядок налогообложения			УСН		Общий порядок налогообложения		УСН
			Подоходный налог	Налог на прибыль	НДС	Налог при УСН	НДС	Налог на прибыль	НДС	Налог при УСН	НДС
Увеличение уставного фонда	Необходимо принимать решение общего собрания АО, ООО, есть особенности оформления, связанные с АО (эмиссия акций)	Нарушение установленного порядка эмиссии и размещения ценных бумаг (ст. 12.6 КоАП)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК)	Объект налогообложения отсутствует (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК)	Объект налогообложения отсутствует (ст. 325 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК)	Объект налогообложения отсутствует (п. 6 ст. 167 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 2.3 п. 2 ст. 328 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК)	Денежные вклады, внесенные в уставный фонд АО, включаются в состав внереализационных доходов и являются объектом налогообложения налогом на прибыль в случае, если не зарегистрированы соответствующие изменения в устав и истекли сроки исковой давности по возврату сумм вкладов в АО перед его акционерами
Внесение вклада в имущество, не приводящее к увеличению уставного фонда	1. Решение о внесении вклада может быть принято исполнительным органом АО, ООО, если уставом АО, ООО не предусмотрено иное (ч. 1 ст. 34, ч. 1 ст. 35, ч. 1 ст. 50 Закона № 2020-XII). 2. Принятие решения общего собрания АО, ООО требуется только при совершении крупной сделки. 3. Внесение вклада осуществляется на основе договора	Отсутствует	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК)	Объект налогообложения отсутствует (п. 1 ст. 167, подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 2.7.4 п. 2 ст. 31 НК)	Объект налогообложения отсутствует (ст. 325 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 4.25 п. 4 ст. 174 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 4.25 п. 4 ст. 174, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК)	Нет
Заем	1. Оформление займа осуществляется договором. 2. Принятие решения общего собрания АО, ООО требуется только при совершении крупной сделки	Отсутствует	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.16 п. 1 ст. 173 НК). Суммы процентов подлежат налогообложению (подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК)	Объект налогообложения отсутствует (ст. 325 НК). Суммы процентов подлежат налогообложению (подп. 3.4 п. 3 ст. 174, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК)	Имеется объект налогообложения (внереализационный доход) лишь в случае невозврата займа (подп. 3.7, 3.9–3.11 п. 3 ст. 174 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК)	Имеется объект налогообложения (внереализационный доход) лишь в случае невозврата займа (ч. 1 п. 6 ст. 328, подп. 3.7, 3.9–3.11 п. 3 ст. 174 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК)	Нет
Безвозмездная передача	1. Заключается письменный договор. 2. Предоставляется только на цели, предусмотренные Указом № 300. 3. Предоставляется только акционерами, участниками, которые являются юрлицами и ИП. 4. Требуется представление отчета об использовании. 5. Если уставом не предусмотрено иное, требуется решение общего собрания АО, ООО о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи. 6. Принятие решения общего собрания АО, ООО (получающими денежные средства) требуется при совершении крупной сделки	Предоставление и использование безвозмездной (спонсорской) помощи, предоставление которой запрещено (ст. 24.53 КоАП)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК)	Объект налогообложения отсутствует (п. 1 ст. 175 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК)	Объект налогообложения отсутствует (ст. 325 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК)	Имеется объект налогообложения (внереализационный доход) (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК)	Имеется объект налогообложения (внереализационный доход) (подп. 3.7 п. 3 ст. 174, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК)	Объект налогообложения отсутствует (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК)	Нет

Вывод

В результате рассмотрения различных способов финансирования АО, ООО его акционерами, участниками – увеличение уставного фонда, внесение вклада в имущество АО, ООО, предоставление займа, безвозмездная передача денежных средств – наиболее простым в оформлении и налогообложении является внесение вклада в имущество АО, ООО, не приводящее к увеличению уставного фонда.

Воспроизведение, распространение, публичная демонстрация и другое подобное использование аналитических материалов, размещенных в ИПС «Нормативка.by», допускается только с письменного согласия ООО «Тэксод Технолоджиз».