Льготы при осуществлении деятельности на территории сельской местности и малых городских поселений

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 23 декабря 2024 г.

На примере практических ситуаций освещается порядок применения льгот при осуществлении деятельности на территории сельской местности и малых городских поселений.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания» (далее – Закон № 128-З)

● Указ Президента от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345)

● Указ Президента от 24.07.2014 № 371 «О создании государственного информационного ресурса «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь» (далее – Указ № 371)

● Положение о государственном информационном ресурсе «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь», утв. постановлением Совета Министров от 28.11.2014 № 1108 (далее – Положение № 1108)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Постановление № 2; Инструкция № 2)

● постановление МАРТ от 07.04.2021 № 23 «О классификации торговых объектов по видам и типам» (далее – Постановление № 23)

● постановление МНС от 10.05.2024 № 17 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2» (далее – Постановление № 17)

Общие положения о применении льгот при осуществлении деятельности на территории сельской местности и малых городских поселений

Льготы, предусмотренные Указом № 345, распространяются на населенные пункты и территории вне населенных пунктов, относящиеся к территориям сельской местности и малых городских поселений, перечни которых определяются областными Советами депутатов. Решения областных Советов депутатов вступают в силу с первого числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором они официально опубликованы (ч. 3 подп. 1.2¹ п. 1 Указа № 345).

Льготы распространяются не на все виды деятельности. Для целей Указа № 345:

● под деятельностью на территории сельской местности понимается розничная торговля в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общепит в объектах общепита, оказание бытовых услуг на территории сельской местности;

● под деятельностью на территории малых городских поселений понимается общепит в объектах общепита, оказание бытовых услуг на территории малых городских поселений.

Практические ситуации по вопросам применения льгот при осуществлении деятельности на территории сельской местности и малых городских поселений

Уменьшенная ставка налога на прибыль в отношении дохода от оказания услуг на территории малого городского населения по пошиву одежды для юрлица

Ситуация 1. Возможность применения уменьшенной ставки налога на прибыль в отношении дохода от оказания услуг по пошиву одежды для юрлица

Организация с численностью 10 чел. на территории малого городского населения, входящего в перечень, установленный решением областного Совета депутатов, оказывает услуги по пошиву и ремонту одежды. Организация оказала услуги по пошиву спецодежды юрлицу из материалов заказчика.

Вправе ли организация применить уменьшенную ставку налога на прибыль в отношении дохода от оказания услуг по пошиву одежды для юрлица?

С 01.01.2024 по 31.12.2028 ИП и юрлица вправе осуществлять деятельность на территории сельской местности, а ИП и микроорганизации – деятельность на территории малых городских поселений с учетом того, что прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная соответственно от деятельности на территории сельской местности и деятельности на территории малых городских поселений, облагается налогом на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, установленной в п. 1 ст. 184 НК (подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345).

Реестр создан в целях совершенствования госрегулирования сферы бытового обслуживания населения, упорядочения учета и систематизации информации о юрлицах и ИП, осуществляющих деятельность в сфере бытового обслуживания населения, и объектах бытового обслуживания (п. 1 Указа № 371).

Деятельность в сфере бытового обслуживания населения вправе осуществлять только юрлица и ИП, включенные МАРТ в Реестр. Факт включения субъекта, оказывающего бытовые услуги, в Реестр подтверждается свидетельством о включении в Реестр, выдаваемым МАРТ по установленной им форме.

Таким образом, уменьшенная ставка налога на прибыль, предусмотренная подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345, распространяется только на бытовые услуги, оказываемые населению (физлицам) и поименованные в приложении к Положению № 1108.

Следовательно, в отношении дохода, полученного от оказания услуг по пошиву одежды юрлицу, уменьшенную ставку налога на прибыль применить нельзя.

Льгота по налогу на недвижимость в отношении объектов, находящихся на территории сельской местности и малого городского поселения

Ситуация 2. Возможность применения льготы по налогу на недвижимость организацией в случае, если часть капстроения, находящегося в ее собственности, переоборудована в торговый объект

Организация имеет в собственности капстроение на территории сельской местности. Часть капстроения переоборудована в торговый объект, розничная торговля в котором осуществляется с сентября 2024 г.

Вправе ли организация воспользоваться в III квартале 2024 г. льготой по налогу на недвижимость, которая предусмотрена Указом № 345?

С 01.01.2024 по 31.12.2028 ИП и юрлица вправе осуществлять деятельность на территории сельской местности, а ИП и микроорганизации – деятельность на территории малых городских поселений с учетом того, что освобождаются от налога на недвижимость, земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в госсобственности, расположенные на территории сельской местности капстроения (здания, сооружения), которые являются торговыми объектами, объектами общепита, объектами бытового обслуживания либо части которых являются такими объектами, и земельные участки, на которых находятся указанные капстроения (здания, сооружения), у юрлиц при условии осуществления ими в календарном квартале деятельности на территории сельской местности в этих капстроениях (зданиях, сооружениях) (подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345).

Льготы, предусмотренные в абз. 4–6 подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345, предоставляются по капстроению (зданию, сооружению) и земельному участку в целом независимо от направления использования (неиспользования) их частей, не относящихся к объектам, указанным в абз. 4–6 подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345. При этом льготы по налогу на недвижимость, земельному налогу, арендной плате за земельные участки, находящиеся в госсобственности, предусмотренные в абз. 5 и 6 подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345, предоставляются в квартале, в котором юрлицо имеет право на льготу (подп. 1.2 п. 1 Указа № 345).

Таким образом, если капстроение, в котором находится торговый объект, расположено на территории сельской местности, которая входит в перечень, определенный решением областного Совета депутатов, и организация осуществляла в нем розничную торговлю хотя бы в одном календарном месяце III квартала 2024 г., то организация вправе применить льготу по налогу на недвижимость за III квартал 2024 г. по всему капстроению.

Ситуация 3. Возможность применения льготы по налогу на недвижимость организацией в случае, если часть капстроения используется для оказания услуг населению по ремонту обуви, а часть сдана в аренду

Микроорганизация имеет в собственности капстроение на территории малого городского поселения. Часть капстроения используется для оказания услуг населению по ремонту обуви, а часть сдана в аренду.

Вправе ли организация воспользоваться льготой по налогу на недвижимость, которая предусмотрена Указом № 345, в отношении капстроения?

С 01.01.2024 по 31.12.2028 ИП и юрлица вправе осуществлять деятельность на территории сельской местности, а ИП и микроорганизации – деятельность на территории малых городских поселений с учетом того, что освобождаются от налога на недвижимость, земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в госсобственности, расположенные на территории малых городских поселений капстроения (здания, сооружения), которые являются объектами общепита, объектами бытового обслуживания либо части которых являются такими объектами, и земельные участки, на которых находятся указанные капстроения (здания, сооружения), у микроорганизаций при условии осуществления ими в календарном квартале деятельности на территории малых городских поселений в этих капстроениях (зданиях, сооружениях) (подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345).

К бытовым услугам, оказываемым ИП и юрлицами, относятся бытовые услуги, определенные законодательством о ведении Реестра (подп. 1.7 п. 1 Указа № 345).

Деятельность в сфере бытового обслуживания населения вправе осуществлять только юрлица и ИП, включенные МАРТ в Реестр. Факт включения субъекта, оказывающего бытовые услуги, в Реестр подтверждается свидетельством о включении в Реестр, выдаваемым МАРТ по установленной им форме.

Таким образом, если микроорганизация осуществляла в капстроении, находящемся на территории малого городского поселения, оказание бытовых услуг населению, которые поименованы в приложении к Положению № 1108, хотя бы в одном календарном месяце квартала, то организация вправе применить льготу по налогу на недвижимость за квартал по всему капстроению. При этом сдача в аренду части капстроения не приводит к утрате льготы по налогу на недвижимость, предусмотренной подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345.

Уменьшенная ставка налога на прибыль при реализации товаров через торговый автомат в сельской местности

Ситуация 4. Возможность использования уменьшенной ставки налога на прибыль в отношении дохода от реализации товаров через торговый автомат

Организация установила торговый автомат в населенном пункте, относящемся в соответствии с решением областного Совета депутатов к территории сельской местности.

Вправе ли организация уменьшить ставку налога на прибыль в отношении дохода от реализации товаров через торговый автомат?

С 01.01.2024 по 31.12.2028 ИП и юрлица вправе осуществлять деятельность на территории сельской местности, а ИП и микроорганизации – деятельность на территории малых городских поселений с учетом того, что прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная соответственно от деятельности на территории сельской местности и деятельности на территории малых городских поселений, облагается налогом на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, установленной в п. 1 ст. 184 НК (подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345).

Таким образом, уменьшенная ставка налога на прибыль распространяется только на розничную торговлю в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках и не распространяется на разносную торговлю. Следовательно, организация не вправе применить уменьшенную ставку налога на прибыль в отношении доходов от реализации товаров через торговый автомат, находящийся на территории сельской местности.

Уменьшенная ставка налога на прибыль в отношении процентов от размещения денежных средств на депозитном счете и списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Ситуация 5. Возможность использования уменьшенной ставки налога на прибыль в отношении процентов от размещения денежных средств на депозитном счете и списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Микроорганизация оказывает бытовые услуги на территории малых городских поселений.

Вправе ли организация применить уменьшенную ставку налога на прибыль в отношении процентов от размещения денежных средств на депозитном счете и списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности?

С 01.01.2024 по 31.12.2028 ИП и юрлица вправе осуществлять деятельность на территории сельской местности, а ИП и микроорганизации – деятельность на территории малых городских поселений с учетом того, что прибыль от реализации товаров (работ, услуг), полученная соответственно от деятельности на территории сельской местности и деятельности на территории малых городских поселений, облагается налогом на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, установленной в п. 1 ст. 184 НК (подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345).

Льготы, предусмотренные в абз. 2 и 3 подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345, могут быть реализованы ИП и юрлицом при условии ведения в установленном законодательством порядке раздельного учета выручки (доходов) от реализации товаров (работ, услуг), на которые распространяются положения, содержащиеся в абз. 2 и 3 подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345, а также затрат (расходов) по производству и (или) реализации.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК (п. 1 ст. 168 НК).

В состав внереализационных доходов, в частности, включаются:

● доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации (включая проценты от размещения средств во вклады (депозиты)), процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК);

● суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности (подп. 3.9 п. 3 ст. 174 НК).

Таким образом, уменьшенная ставка налога на прибыль, предусмотренная подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345, применяется только в отношении прибыли от реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, организации не вправе применить уменьшенную ставку налога на прибыль в отношении внереализационных доходов.

Отражение льготы по налогу на прибыль в налоговой декларации при осуществлении деятельности в сельской местности и малых городских поселениях

Вопрос.

Как отражается льгота по налогу на прибыль, предусмотренная подп. 1.1¹ п. 1 Указа № 345, в налоговой декларации по налогу на прибыль?

Сведения о льготах и объектах, используемых при осуществлении деятельности в сельской местности и малых городских поселениях, отражаются ИП и юрлицами в налоговых декларациях (расчетах) в порядке, установленном МНС (ч. 6 подп. 1.2¹ п. 1 Указа № 345).

Данный порядок определен Постановлением № 17 и вступил в силу с 01.06.2024 (абз. 3 п. 2 Постановления № 17). Этим документом внесены изменения в Постановление № 2, которым установлены формы налоговых деклараций и порядок их заполнения.

Приложение к форме декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций дополнено разделом II «Сведения об основаниях применения льготы, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания». Данный раздел заполняется плательщиком при применении льготы по налогу на прибыль в соответствии с Указом № 345. В нем указываются:

● наименование вида деятельности;

● сведения о торговом объекте (месте), объекте общепита, бытового обслуживания;

● отметки «X» в тех месяцах календарного года, в которых осуществлялась деятельность в соответствии с Указом № 345;

● средняя численность работников за календарный месяц (чел.). Эта графа заполняется организациями, осуществляющими общепит в объектах общепита, оказание бытовых услуг на территории малых городских поселений.

Плательщики при применении льгот по налогам, предоставленных в соответствии с Указом № 345, заполняют за период с начала календарного года и представляют раздел II «Сведения об основаниях применения льготы, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» приложения «Сведения о размере и составе использованных льгот» к форме налоговой декларации (расчета) ежеквартально (за исключением приложения к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций, представляемого одновременно с налоговой декларацией (расчетом) на текущий налоговый период, а также приложения к форме налоговой декларации (расчета) по земельному налогу с организаций, представляемого одновременно с налоговой декларацией (расчетом) за налоговый период) одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогам, по которым в календарном году применялись эти льготы (п. 7 Инструкции № 2).

Таким образом, в отличие от раздела I приложения к форме налоговой декларации по налогу на прибыль, который заполняется однократно по истечении календарного года и представляется вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль, введенный раздел II заполняется за период с начала календарного года и представляется ежеквартально одновременно с декларацией по налогу на прибыль.