Классификация и формирование инвентарного объекта: практические ситуации

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 декабря 2024 г.

Приводятся рекомендации по определению инвентарного объекта по отдельным наименованиям основных средств.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● технический регламент Республики Беларусь «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» (ТР 2009/013/BY), утв. постановлением Совета Министров от 31.12.2009 № 1748 (далее – Техрегламент)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● Правила по охране труда при холодной обработке металлов, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты, Минпрома от 25.04.2024 № 24/11 (далее – Правила № 24/11)

● Правила по обеспечению промышленной безопасности грузоподъемных кранов, утв. постановлением МЧС от 22.12.2018 № 66 (далее – Правила № 66)

● СН 2.02.07-2020 «Противодымная защита зданий и сооружений при пожаре. Системы вентиляции», утв. постановлением Минстройархитектуры от 12.11.2020 № 76 (далее – СН 2.02.07-2020)

● СП 1.03.02-2020 «Монтаж внутренних инженерных систем зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 23.06.2020 № 26 (далее – СП 1.03.02-2020)

● ГОСТ 22270-2018 «Системы отопления, вентиляции и кондиционирования. Термины и определения», введенный в действие постановлением Госстандарта от 08.04.2019 № 24 (далее – ГОСТ 22270-2018)

● ГОСТ 3.1109-82 «Единая система технологической документации. Термины и определения основных понятий», введенный в действие постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 3.1109-82)

● ГОСТ 33709.1-2015 «Краны грузоподъемные. Словарь. Часть 1. Общие положения», введенный в действие постановлением Госстандарта от 12.06.2017 № 44 (далее – ГОСТ 33709.1-2015)

Общие положения об определении инвентарного объекта основных средств

В соответствии с Инструкцией № 26 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, определенных п. 4 Инструкции № 26.

Согласно п. 6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является:

● объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

● отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

● обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 1, 2 п. 6 Инструкции № 26).

При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

Вместе с тем в силу ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и способных выполнять самостоятельные функции, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств.

Если отдельные элементы (части) какого-либо объекта не могут выполнять самостоятельные функции, то инвентарным объектом основных средств (единицей учета) они являться не будут.

Отражение в учете фильтра, встроенного в местную систему вентиляции, как конструктивной части

Ситуация 1. Отражение в учете фильтра для очистки воздуха от сварочных аэрозолей как часть местной системы вентиляции

По результатам инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в помещении цеха в зоне расположения сварочного поста установлено превышение предельно допустимых концентраций вредных веществ. Организации было рекомендовано оборудовать систему вентиляции сварочного поста электростатическим фильтром для очистки воздуха от сварочных аэрозолей.

Как в учете отразить стоимость фильтра: как отдельный инвентарный объект основных средств или как часть местной системы вентиляции?

Фильтр подлежит учету как часть местной системы вентиляции.

В ГОСТ 22270-2018 приведены следующие определения:

● вентиляция – обмен воздуха в помещениях для удаления избытка теплоты, влаги и вредных веществ с целью обеспечения допустимого микроклимата и качества воздуха в обслуживаемом помещении или рабочей зоне (п. 2.12 раздела 2 ГОСТ 22270-2018);

● вентилятор – агрегат, передающий механическую энергию газовоздушной смеси с помощью одного или нескольких рабочих колес и обеспечивающий непрерывное течение газовоздушной смеси при максимальной величине относительного повышения давления (п. 2.10 раздела 2 ГОСТ 22270-2018);

● местная вентиляция – вентиляция, осуществляемая вытяжной или приточной механической системой, предотвращающая или снижающая распространение вредных веществ по объему обслуживаемого помещения или рабочей зоны (п. 2.12.4 п. 2.12 раздела 2 ГОСТ 22270-2018).

Конструктивно в систему местной вентиляции может входить местный отсос (вытяжной зонт, вытяжная панель, отсасывающий стол и др.), воздуховод, фильтр, вентилятор.

В соответствии с приложением к Постановлению № 161 местная вентиляция относится к основным средствам с шифром 41602, нормативный срок службы – 6 лет.

Согласно п. 47 Правил № 24/11 металлообрабатывающее оборудование, в процессе эксплуатации которого происходит выделение вредных веществ в виде газа, пыли, должно быть оборудовано уплотнителями, укрытиями, местной вытяжной вентиляционной установкой (отсосом) и (или) иными устройствами, исключающими поступление вредных веществ в воздух рабочей зоны в количестве, превышающем предельно допустимую концентрацию.

Электростатический фильтр или электрофильтр предназначен для очистки газов от содержащихся в нем посторонних частиц, в основном мелких (пыли и аэрозолей). Фильтры, использующие электростатику, способны эффективно очищать воздух от самой мелкой пыли (размером от 0,01 мкм), в т.ч. копоти.

В части фильтра следует учитывать, что:

● фильтр конструктивно сочленен с местной системой вентиляции, образуя с ней комплекс (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26);

● вне комплекса фильтр не может выполнять самостоятельных функций (отсутствует среда, которую он должен очищать), соответственно, он не может быть отражен в учете как отдельный инвентарный объект основных средств (ч. 4 п. 6 Инструкции № 26).

Таким образом, фильтр, встроенный в местную систему вентиляции, следует рассматривать как ее конструктивную часть, а не как отдельный инвентарный объект основных средств.

Отражение в учете внутренней инженерной сети здания (сооружения)

Ситуация 2. Отражение в учете системы дымоудаления как внутренней инженерной сети здания (сооружения)

На основании акта приемки объекта, законченного строительством, в эксплуатацию принято производственное здание. В состав объекта входит в т.ч. система дымоудаления.

Как правильно отразить в бухгалтерском учете систему дымоудаления: как отдельный инвентарный объект или как часть внутренней инженерной системы здания?

Система дымоудаления относится к внутренней инженерной сети и входит в состав здания как инвентарного объекта основных средств.

В ГОСТ 22270-2018 приведены следующие определения:

● вентиляция – обмен воздуха в помещениях для удаления избытка теплоты, влаги и вредных веществ с целью обеспечения допустимого микроклимата и качества воздуха в обслуживаемом помещении или рабочей зоне (п. 2.12 раздела 2 ГОСТ 22270-2018);

● естественная вентиляция (аэрация) – вентиляция, осуществляемая под действием разности удельных весов (температур) наружного и внутреннего воздуха, под влиянием ветра или совместным их действием, а также под действием комплекса технических средств без механического привода (подп. 2.12.2 п. 2.12 раздела 2 ГОСТ 22270-2018);

● механическая вентиляция – вентиляция, осуществляемая при помощи комплекса технических средств с применением воздухотехнического оборудования с механическим приводом (подп. 2.12.5 п. 2.12 раздела 2 ГОСТ 22270-2018);

● вытяжная общеобменная вентиляция – вентиляция, осуществляющая регулируемое удаление воздуха из всего объема обслуживаемого помещения (подп. 2.12.3 п. 2.12 раздела 2 ГОСТ 22270-2018);

● приточная общеобменная вентиляция – вентиляция механическая, предназначенная для подачи воздуха в обслуживаемое помещение или рабочую зону (подп. 2.12.7 п. 2.12 раздела 2 ГОСТ 22270-2018).

Кроме общеобменной вентиляции, здание (сооружение) может быть оборудовано противодымовой и аварийной вентиляцией.

Противодымная вентиляция – регулируемый (управляемый) газообмен внутреннего объема здания при возникновении пожара в одном из его помещений, предотвращающий поражающее воздействие на людей и (или) материальные ценности распространяющихся продуктов горения, обусловливающих повышенное содержание токсичных компонентов, увеличение температуры и изменение оптической плотности воздушной среды (подп. 2.12.8 п. 2.12 раздела 2 ГОСТ 22270-2018).

Порядок проектирования систем вентиляции, предназначенных для противодымовой защиты зданий (сооружений), регулируется СН 2.02.07-2020.

В СН 2.02.07-2020 приведены следующие определения:

● вытяжная система противодымной вентиляции – автоматически и дистанционно управляемая вентиляционная система, предназначенная для удаления продуктов горения при пожаре через дымоприемное устройство или дымовой люк наружу здания (п. 3.3 раздела 3 СН 2.02.07-2020);

● дымоприемное устройство – проем или отверстие в воздуховоде или шахте системы вытяжной противодымной вентиляции с установленной в них сеткой (решеткой), или дымовым люком (дымовым клапаном), или фрамугой (п. 3.4 раздела 3 СН 2.02.07-2020);

● дымовой люк – автоматически и дистанционно управляемое устройство, открывающее проемы в наружных ограждающих конструкциях помещений, защищаемых вытяжной противодымной вентиляцией с естественным побуждением тяги (п. 3.5 раздела 3 СН 2.02.07-2020);

● приточная система противодымной вентиляции – автоматически и дистанционно управляемая вентиляционная система, предназначенная для предотвращения задымления при пожаре помещений зон безопасности, лестничных клеток, лифтовых шахт, тамбур-шлюзов посредством подачи наружного воздуха и создания в них избыточного давления, а также для ограничения распространения продуктов горения и возмещения объемов их удаления (п. 3.9 раздела 3 СН 2.02.07-2020).

В СП 1.03.02-2020 приведены следующие определения:

● инженерная система – совокупность устройств, оборудования, приборов и других технических средств со связями между ними, подчиненных определенному принципу и выполняющих общую функцию;

● внутренняя инженерная система – инженерная система в пределах внутреннего пространства зданий и сооружений (п. 3.2 раздела 3 СП 1.03.02-2020).

В соответствии с абз. 7 ст. 2 Техрегламента здание – объект строительства, состоящий (по мере необходимости) из наземной и подземной части, включая внутреннее инженерное оборудование и коммуникации.

Учитывая вышеизложенное, систему дымоудаления следует рассматривать в качестве разновидности системы вентиляции как внутренней инженерной сети здания (сооружения), являющейся частью инвентарного объекта основных средств «Здание».

Отражение в бухгалтерском учете грузоподъемного электромагнита для крана магнитного

Ситуация 3. Отнесение грузоподъемного электромагнита на затраты, непосредственно связанные с формированием стоимости крана магнитного

Организацией для крана магнитного (кран мостовой опорный двухбалочный) приобретен грузоподъемный электромагнит. Кран используется для погрузки-разгрузки металлолома.

Как правильно отразить в бухгалтерском учете электромагнит?

Электромагнит является конструктивным элементом инвентарного объекта основных средств «Кран магнитный».

Электромагнит является автоматическим грузозахватным органом, предназначенным для подъема и транспортировки при погрузки-разгрузки стали, чугуна, отходов черных металлов. Грузоподъемные магниты используются на различных кранах (автомобильных, гусеничных, железнодорожных, мостовых и т.д.).

В пункте 2 Правил № 66 указано, что грузоподъемный кран – машина цикличного действия, предназначенная для подъема и перемещения в пространстве груза, подвешенного с помощью крюка или удерживаемого другим грузозахватным органом.

В таблице 1 ГОСТ 33709.1-2015 приведены определения:

● кран мостовой – кран мостового типа, мост которого опирается непосредственно на рельсы кранового пути;

● кран магнитный – кран, оборудованный грузозахватным органом в виде электромагнита;

● орган грузозахватный – устройство массой mFA (где mFA – масса грузозахватного органа), являющееся непосредственно составной частью грузоподъемного механизма и предназначенное для захватывания, поддержания или подвешивания груза;

● съемное грузозахватное приспособление – любое оборудование массой mNA (где mNA – масса съемного грузозахватного приспособления), соединяющее груз, соответствующий полезной грузоподъемности, с краном и не являющееся частью ни крана, ни груза;

● несъемное грузозахватное приспособление (грузозахватный орган) – оборудование массой mFA, являющееся непосредственной составной частью крана и предназначенное для захватывания или подвешивания груза.

В соответствии с п. 120 Правил № 66 к грузозахватным органам грузоподъемных кранов относятся устройства для подвешивания, захватывания или подхватывания груза (крюк, электромагнит, грейферы (в случае применения), вилы и др.).

К грузозахватным приспособлениям относятся стропы, траверсы, захваты, грейферы (в случае навешивания на крюк грузоподъемного крана) (п. 252 Правил № 66).

Инструкцией № 26 указано, что организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, определенных п. 4 Инструкции № 26.

Нормативный срок службы основных средств принимается в соответствии с Постановлением № 161 в зависимости от их вида и классификации.

Согласно приложению к Постановлению № 161 кран мостовой многоопорный относится к основным средствам с шифром 41703, нормативный срок службы – 20 лет.

В ГОСТ 3.1109-82 приведены следующие определения:

● средства технологического оснащения – совокупность орудий производства, необходимых для осуществления технологического процесса;

● технологический процесс – часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и (или) определению состояния предмета труда;

● технологическая оснастка – средства технологического оснащения, дополняющие технологическое оборудование для выполнения определенной части технологического процесса;

● приспособления – технологическая оснастка, предназначенная для установки или направления предмета труда или инструмента при выполнении технологической операции.

Учитывая вышеизложенное, электромагнит как приспособление относится к технологической оснастке.

Определение термина «инвентарный объект основных средств» приведено в п. 6 Инструкции № 26.

Таким образом, электромагнит:

● относится к технологической оснастке;

● используется для комплектации крана магнитного;

● является грузозахватным органом.

Учитывая вышеизложенное, рекомендуем электромагнит рассматривать как несъемное приспособление крана как инвентарного объекта основных средств – объект со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Иными словами, стоимость электромагнита в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств не отражается, а подлежит учету как затраты, непосредственно связанные с формированием стоимости объекта основных средств «Кран магнитный».

Определение нормативного срока службы основных средств и отнесение к инвентарным объектам основных средств

Ситуация 4. Отражение единым инвентарным объектом основных средств зерносушилки в комплекте с газовой горелкой, если их сроки полезного использования будут одинаковыми

Сельхозпредприятием приобретена шахтная зерносушилка в комплекте с газовой горелкой.

Является ли инвентарным объектом основных средств зерносушилка в комплекте с газовой горелкой?

Инвентарным объектом основных средств может быть зерносушилка и горелка в комплекте, но только в случае, если их сроки полезного использования будут совпадать.

Для целей бухгалтерского учета единицей учета основных средств является инвентарный объект (ч. 1 п. 6 Инструкции № 26).

Нормативный срок службы основных средств определяется в соответствии с Постановлением № 161 в зависимости от их вида и классификации.

В приложении к Постановлению № 161 указано, что:

● зерносушилка относится к основным средствам с шифром 45733, нормативный срок службы – 9 лет;

● горелка газовая – к основным средствам с шифром 40009, нормативный срок службы – 15 лет.

Пунктом 21 Инструкции № 37/18/6 установлено, что срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6.

На основании приложения 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования для объектов, относимых к группе «Машины и оборудование», составляет от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы, соответственно, срок полезного использования составляет:

● для зерносушилки – от 4,5 (9 × 0,5) до 13,5 (9 × 1,5) года;

● для горелки – от 7,5 (15 × 0,5) до 22,5 (15 × 1,5) года.

Таким образом, горелка и зерносушилка:

● представляют собой отдельные части, классифицируемые как амортизируемые объекты основных средств, способные выполнять самостоятельные функции, сочлененные в комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы (сушка зерна) (ч. 2, 3 п. 6 Инструкции № 26);

● их сроки полезного использования частично совпадают.

Учитывая вышеизложенное, зерносушилка и горелка исходя из диапазона их сроков полезного использования могут быть отражены как единый инвентарный объект основных средств, если их сроки полезного использования будут одинаковыми и выбраны из диапазона от 7,5 до 13,5 года.

В этом случае комплекс, учитывая основной элемент, а именно зерносушилка, будет относиться к основным средствам с шифром 45733 с выбранным сроком полезного использования. В ином случае горелка и зерносушилка подлежат учету как отдельные инвентарные объекты основных средств.