Налоговый кодекс – 2025: налог на недвижимость

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 декабря 2024 г.

Описывается процедура исчисления налога на недвижимость в 2025 году.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Лесной кодекс (далее – ЛК)

● Закон от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов» (далее – Закон № 47-З)

● Закон от 23.07.2008 № 423-З «О мелиорации земель» (далее – Закон № 423-З)

● постановление Белстата от 19.08.2013 № 163 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 12-т «Отчет по труду» и указаний по ее заполнению» (далее – Постановление № 163)

Пункт 1. Плательщики налога на недвижимость

Относительно состава налогоплательщиков налога на недвижимость изменений не произошло. В 2025 году, как и прежде, плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физлица, в т.ч. зарегистрированные в качестве ИП (ст. 225 НК).

В порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость в 2025 году Законом № 47-З внесены некоторые изменения.

Пункт 2. Особенности признания плательщиками налога на недвижимость в отдельных ситуациях

Подпункт 2.1. Изменения в признании организации-арендатора плательщиком налога на недвижимость

Относительно признания плательщиками налога на недвижимость в абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 226 НК внесено дополнение, подчеркивающее, что по капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Ранее при аренде капстроений у физлиц плательщиком признавалась организация-арендатор без ссылки на то, что такая организация должна состоять на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таблица 1

Признание организации-арендатора плательщиком налога на недвижимость

Подпункт 2.2. Изменения относительно налога на недвижимость по капстроениям, находящимся в госсобственности, переданным в безвозмездное пользование

В 2025 году по капстроениям, находящимся в госсобственности, их частям, которые переданы в безвозмездное пользование АО, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, а также согласно внесенному Законом № 47-З дополнению правопреемникам этих предприятий, республиканским государственно-общественным объединениям, и не закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за госорганами и организациями, уполномоченными управлять таким имуществом, плательщиками признаются организации-ссудополучатели (п. 4 ст. 226 НК).

Таким образом, в 2025 году в случаях передачи капстроений, находящихся в госсобственности, ссудополучателям, перечисленным в п. 4 ст. 226 НК, в безвозмездное пользование ссудополучатель будет являться плательщиком налога на недвижимость при условии, что эти капстроения не закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за госорганами и госорганизациями, уполномоченными управлять таким имуществом.

Таблица 2

Плательщики налога на недвижимость по капстроениям, находящимся в госсобственности, переданным в безвозмездное пользование

Подпункт 2.3. Особенности признания плательщиками налога на недвижимость организаций, ведущих лесное хозяйство

В 2025 году плательщиками налога на недвижимость, как и ранее, не признаются бюджетные организации (ч. 1 п. 5 ст. 226 НК).

При сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений такие капстроения подлежат налогообложению налогом на недвижимость, кроме случаев сдачи капстроений в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование лицам, перечисленным в ч. 2 п. 5 ст. 226 НК.

К таким случаям относится сдача в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) капстроений одной бюджетной организацией другой бюджетной организации (абз. 2 ч. 2 п. 5 ст. 226 НК).

Так, если бюджетная организация передает в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) капстроение бюджетной организации, то налог на недвижимость обеими бюджетными организациями не исчисляется.

Исключение: случай сдачи капстроений в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) юрлицам, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 20 ЛК, ведущим лесное хозяйство и финансируемым за счет средств республиканского бюджета и поступлений от ведения лесного и охотничьего хозяйства.

В подпункте 1.1 п. 1 ст. 20 ЛК указаны государственные лесохозяйственные учреждения, подчиненные республиканскому органу госуправления по лесному хозяйству.

Следовательно, при передаче капстроений в аренду организациям, ведущим лесное хозяйство, а именно государственным лесохозяйственным учреждениям, подчиненным республиканскому органу госуправления по лесному хозяйству и финансируемым за счет средств республиканского бюджета и поступлений от ведения лесного и охотничьего хозяйства, бюджетные организации обязаны уплачивать налог на общих основаниях.

Согласно дополнениям, внесенным в п. 5 ст. 226 НК:

● бюджетные организации не признаются плательщиками налога на недвижимость в отношении капстроений, переданных ими в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование), также в случае, когда дата передачи капстроений в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) и дата возврата этих капстроений бюджетной организации (арендодателю, ссудодателю) приходятся на один и тот же квартал;

● организации, ведущие лесное хозяйство, признаются плательщиками налога на недвижимость при сдаче в аренду (иное пользование) капстроений, которые используются (предназначены для использования) в:

● предпринимательской деятельности;

● деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства.

Исключение: сдача в аренду (иное пользование) таких капстроений:

● лицам, указанным в абз. 2–11 ч. 2 п. 5 ст. 226 НК;

● когда дата передачи в аренду (иное пользование) и дата возврата капстроений приходятся на один и тот же квартал.

В этих случаях организация-арендатор, ведущая лесное хозяйство, не признается плательщиком налога на недвижимость.

Пункт 3. Объекты налогообложения налогом на недвижимость

Подпункт 3.1. Изменения по объектам недвижимости, облагаемым налогом на недвижимость у плательщиков-организаций

Перечень капстроений, признаваемых объектами налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций, не изменился.

Объекты налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций перечислены в подп. 1.1, 1.6 п. 1 ст. 227 НК. Законом № 47-З внесены некоторые уточнения и дополнения относительно объектов налогообложения, указанных в подп. 1.3 и 1.6 п. 1 ст. 227 НК.

В 2025 году объектами налогообложения признаются:

● капстроения, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК);

● капстроения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций, в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей (подп. 1.2 п. 1 ст. 227 НК);

● капстроения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями, состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь, в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) (подп. 1.3 п. 1 ст. 227 НК);

● капстроения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.4 п. 1 ст. 227 НК);

● капстроения, числящиеся в учете организации до госрегистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК);

● капстроения, находящиеся в госсобственности, полученные в безвозмездное пользование АО, созданными в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, а с 2025 года их правопреемниками, республиканскими государственно-общественными объединениями и не закрепленные на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за госорганами и организациями, уполномоченными управлять таким имуществом (подп. 1.6 п. 1 ст. 227 НК).

В пункте 2 ст. 227 НК перечислены объекты недвижимости, которые не являются объектами налогообложения налогом на недвижимость у организаций.

Подпункты 2.1, 2.2, 2.6, 2.7 п. 2 ст. 227 НК изложены в новой редакции. Изменения носят редакционный характер. Фактически перечень объектов, которые не являются объектами налогообложения, не изменился.

Таблица 3

Непризнание объектом налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций

Подпункт 3.2. Изменения по объектам недвижимости, облагаемым налогом на недвижимость у плательщиков-физлиц

Перечень капстроений, признаваемых объектами налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-физлиц, с 01.01.2025 не изменился (п. 3 ст. 227 НК).

Перечень объектов, которые не являются объектами налогообложения, приведен в п. 4 ст. 227 НК. Этот перечень также не изменился.

При этом в подп. 4.1 п. 4 ст. 227 НК внесено уточняющее дополнение, с учетом которого с 01.01.2025 не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-физлиц капстроения, переданные организациям, состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование.

В определения терминов, указанных в п. 5 ст. 227 НК, используемых при исчислении налога на недвижимость плательщикам-физлицам, добавлено определение расчетной стоимости капстроений (зданий, сооружений), их частей – это стоимость, определенная в виде произведения площади (протяженности) капстроений (зданий, сооружений), их частей, являющихся объектом налогообложения, и расчетной стоимости 1 кв.м (1 м) типового капстроения (здания, сооружения), определенной исходя из документально подтвержденного назначения такого капстроения (здания, сооружения), его части независимо от его фактического использования согласно приложению 32² к НК.

Размеры расчетной стоимости 1 кв.м (1 м) типового капстроения (здания, сооружения) устанавливаются на основании приложения 32² к НК.

Пункт 4. Льготы по налогу на недвижимость

Подпункт 4.1. Изменения по льготам по налогу на недвижимость для организаций

Изменения в ст. 228 НК относительно льгот, предоставляемых организациям и физлицам при исчислении налога на недвижимость, внесены согласно п. 110 Закона № 47-З.

Подпункт 4.1.1. Изменения относительно предоставления освобождения по налогу на недвижимость организациям, в которых работают инвалиды

В соответствии с подп. 1.5 п. 1 ст. 228 НК в 2025 году освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-организаций капстроения организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 30 % от численности работников в среднем за период.

Законом № 47-З дополнено, что численность инвалидов в среднем за период, численность работников в среднем за этот же период принимаются с округлением до целого числа по правилам арифметики. Процент численности инвалидов рассчитывается без применения округления до целого числа по правилам арифметики.

Подпункт 4.1.2. Изменения относительно льготы по налогу на недвижимость по капстроениям сельхозназначения

В силу подп. 1.11 п. 1 ст. 228 НК освобождаются от налога на недвижимость капстроения сельхозназначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

При этом согласно дополнению, внесенному п. 110 Закона № 47-З в подп. 1.11 п. 1 ст. 228 НК, к таким капстроениям в целях применения освобождения от налога относятся в т.ч. мелиоративные системы и отдельно расположенные гидротехнические сооружения, обеспечивающие создание и поддержание оптимальных для сельскохозяйственных растений водного, воздушного, теплового и питательного режимов почв (ч. 2 подп. 1.11 п. 1 ст. 228 НК).

К указанным мелиоративным системам и отдельно расположенным гидротехническим сооружениям, относятся мелиоративные системы и отдельно расположенные гидротехнические сооружения, госучет которых осуществляется в соответствии со ст. 24 Закона № 423-З.

Подпункт 4.1.3. Сохранение льготы по налогу на недвижимость при сдаче капстроений в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям, ведущим лесное хозяйство

Как и в предыдущих налоговых периодах, так и в 2025 году при предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений, освобожденных от налога на недвижимость в соответствии с п. 1 ст. 228 НК (кроме указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 228 НК), право на применение льгот по налогу на недвижимость в отношении таких капстроений утрачивается (ч. 1 п. 2 ст. 228 НК).

При этом право на применение льгот по налогу на недвижимость у плательщиков-организаций не утрачивается в отношении капстроений (зданий, сооружений), их частей, предоставляемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям и учреждениям, указанным в ч. 2 п. 2 ст. 228 НК, в т.ч.:

● бюджетным организациям, а с 01.01.2025 бюджетным организациям, а также организациям, ведущим лесное хозяйство;

● специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения.

Подпункт 4.2. Изменения в применении освобождения от уплаты налога на недвижимость физлицами

На основании подп. 4.7 п. 4 ст. 228 НК освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-физлиц: жилые дома с нежилыми постройками (при их наличии), жилые помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, садовые домики, дачи, гаражи, машино-места, находящиеся в собственности, принятые по наследству (доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество), не завершенные строительством капстроения, их части, расположенные в сельской местности и принадлежащие физлицу, зарегистрированному по месту жительства в сельской местности и работающему в организации (ее структурном или обособленном подразделении) здравоохранения, культуры, в учреждении (его структурном или обособленном подразделении) образования и госучреждении (его структурном или обособленном подразделении) соцобслуживания, расположенных в сельской местности.

Это значит, что согласно уточнению, внесенному в подп. 4.7 п. 4 ст. 228 НК, льгота по налогу на недвижимость применяется относительно капстроений, принадлежащих физлицам, работающим в учреждениях соцстрахования, которые являются госучреждениями, расположенными в сельской местности.

Пункт 5. Налоговая база налога на недвижимость

Подпункт 5.1. Изменения относительно определения налоговой базы по капстроениям, арендованным у физлиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство

Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года:

● капстроений, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в КУДиР) по остаточной стоимости;

● с 01.01.2025, в т.ч. исходя из наличия капстроений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями на 1 января в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (за исключением случая, указанного в ч. 2 п. 1 ст. 226 НК), по стоимости таких капстроений, определенной в порядке, установленном п. 2 ст. 229 НК;

● как и ранее, с учетом наличия на начало года иных капстроений по их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в КУДиР).

Согласно ч. 1 п. 2 ст. 229 НК стоимость капстроений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (за исключением случая, указанного в ч. 2 п. 1 ст. 226 НК), определяется исходя из стоимости таких капстроений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих капстроений, определенной исходя из:

● их оценки, указанной в заключении о независимой оценке рыночной стоимости капстроения, определенной в ценах на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, без НДС, составленном субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;

● расчетной стоимости капстроения (ч. 1 п. 2 ст. 229 НК).

При наличии у плательщика-организации заключения о независимой оценке рыночной стоимости капстроения, соответствующего требованиям абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 229 НК, положения абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 229 НК не применяются (ч. 2 п. 2 ст. 229 НК).

Это значит, что с 01.01.2025 налоговую базу налога на недвижимость по взятым в аренду капстроениям у физлиц и иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, следует определять исходя из стоимости таких капстроений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования, но не менее оценочной стоимости или расчетной стоимости капстроения. Следует принять во внимание, что если имеется оценочная стоимость, то расчетная стоимость не применяется.

Пример 1. Определение налоговой базы налога на недвижимость при аренде у физлица складского помещения, если оценка помещения не производилась

Организация с 01.01.2025 арендует у физлица складское помещение площадью 220 кв.м, находящееся в г. Бресте. Согласно договору аренды стоимость этого помещения – 250 000 руб. Оценка помещения не проводилась.

Поскольку оценка помещения не проводилась, необходимо определить расчетную стоимость взятого в аренду помещения и сравнить ее со стоимостью, указанной в договоре аренды.

Размеры расчетной стоимости 1 кв.м (1 м) типового капстроения (здания, сооружения) устанавливаются согласно приложению 32² к НК.

Расчетная стоимость 1 кв.м типового капстроения на 01.01.2025 по складскому зданию (иные здания), расположенному в г. Бресте, составляет для организации 1 269 руб.

Расчетная стоимость взятого организацией в аренду у физлица складского помещения составляет 279 180 руб. (1 269 × 220).

Поскольку в договоре указана меньшая стоимость, то при расчете налоговой базы налога на недвижимость применяется расчетная стоимость помещения.

Пример 2. Определение налоговой базы налога на недвижимость при аренде у физлица гаража, если была проведена независимая оценка рыночной стоимости помещения

Организация с 01.01.2025 арендует у физлица капстроение (гараж), находящееся в г. Минске, площадью 20 кв.м. Согласно договору аренды стоимость этого помещения – 30 000 руб.

По взятому в аренду помещению была проведена независимая оценка рыночной стоимости в ценах на 01.01.2025. Согласно оценке стоимость помещения равна 23 000 руб.

Поскольку оценка проведена, то расчетная стоимость помещения не определяется.

Для определения налоговой базы налога на недвижимость принимается стоимость, указанная в договоре аренды, т.к. она выше рыночной стоимости согласно оценке.

Пример 3. Определение налоговой базы налога на недвижимость при аренде у физлица помещения, если в договоре аренды стоимость арендуемого помещения не указана и независимая оценка не проводилась

Организация с 01.01.2025 арендует у физлица помещение, находящееся в жилом многоквартирном доме в г. Борисове, площадью 30 кв.м. В договоре аренды стоимость арендуемого помещения не указана, независимая оценка не проводилась.

В этом случае налоговая база определяется исходя из расчетной стоимости.

Согласно приложению 32² к НК расчетная стоимость 1 кв.м типового капстроения на 01.01.2025 (помещение в жилом многоквартирном доме, расположенном в г. Борисове) составляет для организации 748 руб.

Расчетная стоимость равна 22 440 руб. (748 × 30).

Подпункт 5.2. Особенности определения налоговой базы организациями, ведущими лесное хозяйство, по капстроениям, используемым одновременно в предпринимательской деятельности и в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства

Статья 229 НК дополнена п. 4, согласно которому налоговая база по капстроениям, используемым (предназначенным для использования) организациями, ведущими лесное хозяйство, одновременно в предпринимательской деятельности и в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства, отражаемым в бухгалтерском учете в качестве самостоятельных объектов учета, определяется исходя из остаточной стоимости (стоимости, расчетной стоимости) таких капстроений и удельного веса списочной численности работников в среднем за период, занятых в предпринимательской деятельности, в списочной численности работников организации в среднем за период.

Списочная численность работников организации в среднем за период, занятых в предпринимательской деятельности, и списочная численность работников организации в среднем за период определяются по данным раздела V формысударственной статистической отчетности 12-т «Отчет по труду», утв. Постановлением № 163, за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

Удельный вес списочной численности работников в среднем за период, занятых в предпринимательской деятельности, рассчитывается в процентах без применения округления до целого числа по правилам арифметики.

Подпункт 5.3. Определение налоговой базы налога на недвижимость плательщикам-физлицам

В 2025 году, как и ранее, налоговая база налога на недвижимость плательщикам-физлицам в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их стоимости, определенной в порядке, установленном ч. 2, 3 или 4 п. 3 ст. 229 НК.

Стоимость принадлежащих физлицам капстроений (зданий, сооружений), их частей определяется на 1 января налогового периода исходя из:

● расчетной стоимости 1 кв.м типового капстроения и общей площади (для машино-мест – площади) садового домика, дачи, гаража, иного нежилого здания и сооружения, машино-места, а также указанных объектов, не завершенных строительством;

● расчетной стоимости 1 кв.м типового капстроения и общей площади жилого помещения для жилого дома, жилого помещения в многоквартирном или блокированном жилом доме, а также указанных объектов, не завершенных строительством;

● расчетной стоимости 1 м типового капстроения (здания, сооружения) и протяженности сооружения, у которого отсутствует площадь.

Размеры расчетной стоимости 1 кв.м (1 м) типового капстроения (здания, сооружения) устанавливаются согласно приложениям 28–32² к НК.

Физлицо вправе представить в налоговый орган заключение о независимой оценке рыночной стоимости капстроения (здания, сооружения), определенной в ценах на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, составленное субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами. Рыночная стоимость капстроения (здания, сооружения) принимается налоговым органом в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в течение 5 лет начиная с года, за который определена такая оценка. При этом начиная со второго года рыночная стоимость капстроения (здания, сооружения) подлежит ежегодной индексации с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за соответствующие годы, предшествующие году исчисления налога (ч. 4 п. 3 ст. 229 НК).

Налоговая база налога на недвижимость плательщикам-физлицам в отношении объектов налогообложения, по которым уполномоченными органами и организациями в налоговые органы не представлены данные об общей площади или общей площади жилого помещения либо протяженности, определяется как количество таких объектов в налоговом периоде. При этом для целей налогообложения стоимость таких объектов признается равной нулю (ч. 5 п. 3 ст. 229 НК).

Пункт 6. Ставки налога на недвижимость

Размеры годовых ставок по налогу на недвижимость в 2025 году не изменились.

Таблица 4

Размеры годовых ставок по налогу на недвижимость в 2025 году

Кроме того, по-прежнему плательщики-организации вправе (но не обязаны) применить пониженную годовую ставку налога на недвижимость (п. 5 ст. 230 НК).

Таблица 5

Пониженные годовые ставки налога на недвижимость

Налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) не более чем в 2 раза в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения объектов налогообложения (п. 4 ст. 230 НК).

В 2025 году местом нахождения капстроений, расположенных одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные объекты), признается место нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, у которых объекты учитываются по данным бухгалтерского учета (п. 4 ст. 230 НК).

Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость не распространяются на организации, перечисленные в п. 3 ст. 230 НК, а именно на организации, которым изменен срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней Президентом, а с 01.01.2025 и Советом Министров.

Пункт 7. Налоговый период налога на недвижимость. Порядок исчисления налога на недвижимость

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 232 НК).

Порядок исчисления налога на недвижимость, установленный в ст. 232 НК, в 2025 году практически не изменился. Некоторые изменения внесены в п. 4–7, 14 и 21 ст. 232 НК. Также ст. 232 НК дополнена п. 2¹.

Согласно п. 2 ст. 232 НК исчисление налога на недвижимость плательщиками-организациями по пониженным ставкам (0,2; 0,4; 0,6; 0,8) производится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата истечения годичного, двухлетнего, трехлетнего или четырехлетнего периода соответственно с даты приемки в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством, возведенных капстроений.

Законом № 47-З НК дополнен порядком исчисления налога организациями в случаях применения разных по размеру ставок налога на недвижимость.

Так, в соответствии с п. 2¹ ст. 232 НК при возникновении у плательщиков-организаций в течение налогового периода обстоятельств, являющихся основаниями для применения ставок налога на недвижимость разного размера, исчисление налога на недвижимость по ставкам, отличным от ранее применяемых, производится начиная с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение оснований для изменения применяемой ставки, и прекращается с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором такие основания утрачены.

Согласно абз. 6 подп. 1.1 п. 1 ст. 230 НК в отношении капстроений, законсервированных в порядке, установленном Советом Министров, применяется ставка 0,1 %.

Пример 4. Определение ставки налога на недвижимость в отношении законсервированного капстроения

С начала 2025 года организация уплачивала по капстроению налог на недвижимость по ставке 1 %. С мая 2025 г. здание законсервировано. С июля 2025 г. организация уплачивает налог по ставке 0,1 %.

С 01.01.2025 положения п. 4 и 5 ст. 232 НК, в которых изложен порядок исчисления налога при приобретении и выбытии объектов недвижимости в течение налогового периода, а также при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, распространяются в т.ч. на организации, ведущие лесное хозяйство.

Внесены некоторые изменения в порядок исчисления налога по одноквартирным жилым домам или квартирам, переданным в течение налогового периода плательщиком-организацией (лизингодателем) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, физлицу (лизингополучателю), не выступающему при заключении договора в качестве ИП (п. 6 ст. 232 НК).

С 01.01.2025, если в течение налогового периода указанный договор расторгается без завершения выкупом либо если в такой договор вносятся изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости, или расчетной стоимости, или стоимости капстроений, отраженной в бухгалтерском учете (в КУДиР), на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие расторжение или изменение договора, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода.

При исчислении налога на недвижимость в случаях, приведенных в п. 7 и 9 ст. 232 НК, годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (КУДиР), а с 01.01.2025 исходя в т.ч. из расчетной стоимости, стоимости, определенной в порядке, установленном п. 2 ст. 229 НК.

Относительно исчисления налога на недвижимость некоторые изменения и дополнения внесены в п. 14 ст. 232 НК.

Так, согласно введенному с 01.01.2025 абз. 7 п. 14 ст. 232 НК исчисление налога на недвижимость плательщику-физлицу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена постановка на учет в налоговом органе Республики Беларусь иностранной организации, которой собственником передан объект налогообложения в хозяйственное ведение или оперативное управление, аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.

С учетом изменений, внесенных в абз. 4 ч. 2 п. 21 ст. 232 НК, ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, организациями в налоговый орган по месту постановки на учет представляются в электронном виде по установленной форме сведения о физлицах, работающих в сельской местности, организациями (их структурными или обособленными подразделениями) здравоохранения, культуры, учреждениями (их структурными или обособленными подразделениями) образования и госучреждениями (их структурными или обособленными подразделениями) соцобслуживания, расположенными в сельской местности.

Пункт 8. Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на недвижимость

Законом № 47-З некоторые изменения и дополнения внесены в порядок уплаты налога.

В 2025 году, как и ранее, уплата налога на недвижимость производится плательщиками-организациями по их выбору 1 раз в год:

● в размере исчисленной годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода;

● или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 исчисленной годовой суммы налога (п. 3 ст. 233 НК).

При этом с 01.01.2025 о выборе способа уплаты налога на недвижимость плательщики-организации информируют налоговые органы по месту постановки на учет путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость, представляемой за соответствующий налоговый период. Избранный способ уплаты изменению за такой налоговый период не подлежит.

Налог на недвижимость плательщиком-физлицом уплачивается, как и в 2024 году, на основании извещения налогового органа установленной формы, ежегодно вручаемого такому плательщику не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, или же с 01.01.2025 на основании сведений о подлежащей уплате сумме налога на недвижимость единым имущественным платежом, содержащейся в ЕРИП. Выгрузка в ЕРИП сведений о подлежащей уплате сумме налога на недвижимость не освобождает налоговые органы от направления плательщику-физлицу в порядке и сроки, установленные п. 4 ст. 233 НК, извещения.

Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на недвижимость в 2025 году не изменились. Налоговые декларации представляются организацией-плательщиком не позднее 20 марта текущего налогового периода в налоговые органы по месту постановки на учет (п. 1 ст. 233 НК).

В случаях, перечисленных в п. 4–8 ст. 232 НК, в налоговую декларацию по налогу на недвижимость вносятся соответствующие изменения (дополнения). Уточненная декларация по налогу на недвижимость подается не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место эти события (ч. 1 п. 2 ст. 233 НК).

Плательщиками-организациями, на которых распространяются положения ч. 1 п. 9 ст. 232 НК, налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость представляются не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого имел место переход с особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление и уплату налога на недвижимость, на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость.

Пункт 9. Включение сумм налога на недвижимость в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

Порядок включения сумм налога на недвижимость в налогооблагаемые затраты в 2025 году не изменился.

В 2025 году, как и в 2024 году, суммы налога на недвижимость включаются плательщиками-организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, кроме сумм налога на недвижимость, возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента.