Налоговый кодекс – 2025: экологический налог

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 декабря 2024 г.

Акцентируется внимание на планируемых изменениях и дополнениях Налогового кодекса в части порядка исчисления экологического налога.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов» (далее – Закон № 47-З)

● Закон от 16.12.2008 № 2-З «Об охране атмосферного воздуха» (далее – Закон № 2-З)

● Указ Президента от 10.01.2020 № 9 «О налогообложении» (далее – Указ № 9)

● Указ Президента от 17.11.2011 № 528 «О комплексных природоохранных разрешениях» (далее – Указ № 528)

● Положение о порядке выдачи разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утв. постановлением Совета Министров от 21.05.2009 № 664 (далее – Положение № 664)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● комментарий МНС от 20.12.2024 «Комментарий к Закону Республики Беларусь от 13 декабря 2024 г. № 47-З «Об изменении законов» в части экологического налога» (далее – Комментарий МНС)

Пункт 1. Плательщики экологического налога

В 2025 году по-прежнему плательщиками экологического налога признаются организации и ИП.

Бюджетные организации не признаются плательщиками экологического налога.

За захоронение отходов производства на объектах захоронения плательщиками являются собственники этих отходов, а также организации, которые приобрели право собственности на отходы производства в целях последующего захоронения, в т.ч. бюджетные организации.

Пункт 2. Объекты налогообложения экологическим налогом

В 2025 году объекты налогообложения не изменились, это:

● выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух и (или) суммарные показатели таких загрязняющих веществ, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;

● сброс сточных вод в окружающую среду на основании разрешений на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешений;

● хранение отходов производства;

● захоронение отходов производства или использование отходов производства в качестве изолирующего слоя на объектах захоронения отходов (п. 1 ст. 247 НК).

Разрешение на выбросы выдается заявителю (юрлицу или ИП) при планировании и (или) осуществлении хозяйственной и иной деятельности, связанной с выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов и (или) их совокупности, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, аренды или ином законном основании, в случаях, указанных в ч. 1 п. 1 ст. 19 Закона № 2-З (п. 3 Положения № 664).

Комплексное природоохранное разрешение выдается в порядке, установленном Указом № 528. Юрлица и ИП, осуществляющие деятельность (планирующие осуществлять деятельность), связанную с эксплуатацией объектов, оказывающих комплексное воздействие на окружающую среду, согласно приложению к Указу № 528 осуществляют указанную деятельность только при наличии комплексных природоохранных разрешений.

Объекты, которые не облагаются экологическим налогом в 2025 году:

● сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду через систему дождевой канализации с территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков и таяния снега;

● сброс сточных вод, образующихся при поливке и мытье дорожных покрытий (поливомоечные работы) на территории населенных пунктов, сброс сточных вод от опорожнения чаш фонтанов;

● хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов в количестве не более 1/4 годовой мощности объекта (годового объема используемых и (или) обезвреживаемых отходов) согласно проектной документации, по которой получено положительное заключение государственной экологической экспертизы;

● хранение отходов производства, предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки 1 транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания и (или) использования таких отходов;

● хранение и захоронение радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на ЧАЭС, а также иных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на ЧАЭС;

● хранение выведенного из эксплуатации оборудования, материалов и отходов производства, содержащих полихлорированные бифенилы;

●захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 т в год и менее в целом по плательщику.

Пункт 3. Налоговая база экологического налога

В соответствии со ст. 248 НК налоговая база экологического налога в 2025 году определяется как фактические объемы:

● выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и (или) суммарных показателей таких загрязняющих веществ, указанных в разрешениях (в тоннах);

● сброса сточных вод в окружающую среду (в кубических метрах);

● отходов производства, направленных в налоговом периоде на хранение в санкционированные места хранения отходов (в тоннах);

● отходов производства, направленных на захоронение в налоговом периоде (в тоннах).

При расчете фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух суммируются объемы выбросов по классам опасности веществ (группам веществ), указанных в разрешениях, без разбивки на отдельные вещества (п. 2 ст. 251 НК).

Если выявлены нарушения порядка ведения учета отходов производства, подп. 2.4 и 2.5 п. 2 ст. 247 НК не применяются и налоговая база экологического налога за хранение отходов производства определяется как:

● 1/4 количества отходов производства, установленного в качестве лимита хранения отходов производства в разрешениях;

● количество отходов производства, необходимое для перевозки 1 транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания и (или) использования таких отходов, установленное для организации.

Пункт 4. Ставки экологического налога

В соответствии с Законом № 47-З ставки экологического налога, установленные ст. 249 НК и приложениями 7–9 к НК, которые будут применяться для расчета экологического налога в 2025 году, проиндексированы.

Ставки определены в рублях за 1 т, за сброс сточных вод – в рублях за 1 куб.м.

С 2025 года установлена ставка экологического налога за выбросы загрязняющих веществ 1-го класса опасности в атмосферный воздух. Этой ставки в приложении 7 к НК ранее не было. Из этого следует, что при осуществлении выбросов загрязняющих веществ 1-го класса опасности в атмосферный воздух в 2025 году необходимо уплачивать экологический налог.

Таблица 1

Ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в 2025 году (приложение 7 к НК)

К ставкам экологического налога применяются коэффициенты (п. 2 ст. 249 НК).

Таблица 2

Коэффициенты к ставкам экологического налога

Пункт 5. Налоговый период экологического налога

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал (ст. 250 НК).

Пункт 6. Порядок исчисления экологического налога

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 251 НК):

ЭН = НБ × С × К,

где ЭН – сумма экологического налога;

НБ – налоговая база, определяемая как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферу в тоннах, объемы сточных вод в кубических метрах либо в соответствии с п. 3 ст. 251 НК как годовые объемы, указанные в разрешениях;

С – ставки налога в рублях за 1 т, за 1 куб.м согласно приложениям 7–9 к НК;

К – понижающие коэффициенты к ставкам на основании п. 2 ст. 249 НК.

При этом исчисленная сумма налога уменьшается плательщикам ежеквартально (в пределах исчисленной суммы налога) на сумму произведенных плательщиком расходов на финансирование капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию:

● газоочистных установок, установок по использованию возобновляемых источников энергии, а также в создание автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух – плательщиками экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (ч. 1 п. 5 ст. 251 НК);

● сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в поверхностные водные объекты, – плательщиками экологического налога за сброс сточных вод (ч. 2 п. 5 ст. 251 НК);

● собственниками отходов объектов по использованию отходов и (или) объектов обезвреживания и хранения отходов – плательщиками экологического налога за хранение отходов производства (ч. 3 п. 5 ст. 251 НК);

● собственниками отходов объектов по использованию отходов и (или) объектов обезвреживания и захоронения отходов – плательщиками экологического налога за захоронение отходов производства (ч. 4 п. 5 ст. 251 НК, п. 122 Закона № 47-З).

Это значит, что в 2025 году плательщики смогут ежеквартально уменьшать исчисленную сумму экологического налога за захоронение отходов производства (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за захоронение отходов производства в указанный период) на сумму произведенных расходов на финансирование капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в возведение и (или) реконструкцию собственниками отходов объектов по использованию отходов и (или) объектов обезвреживания и захоронения отходов (Комментарий МНС).

Пункт 7. Порядок и сроки представления налоговых деклараций и уплаты экологического налога

В 2025 году налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября, до 20 января) (ч. 1 п. 1 ст. 252 НК).

Владельцы объектов хранения отходов представляют налоговую декларацию по экологическому налогу за хранение отходов производства на объектах хранения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло налоговое обязательство по экологическому налогу.

Владельцы объектов захоронения отходов производства представляют налоговую декларацию ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября, до 20 января).

Уплата экологического налога в 2025 году производится в том же порядке, как и ранее: ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (до 22 апреля, до 22 июля, до 22 октября, до 22 января) (п. 2 ст. 252 НК).

При этом владельцы объектов захоронения отходов производства уплачивают экологический налог за захоронение отходов в пределах сумм экологического налога за захоронение отходов производства, поступивших от собственников отходов производства.

Собственники таких отходов должны перечислить сумму экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отдельной платежной инструкцией непосредственно в момент оплаты услуг по захоронению отходов, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При неперечислении этой суммы налога в срок для собственника отходов на сумму, соответствующую двойному размеру не перечисленного в срок экологического налога, владельцем объекта захоронения увеличивается сумма исчисленного экологического налога за захоронение отходов производства и в итоге собственник отходов должен перечислить налог в тройном размере.

Если экологический налог исчисляется не по фактическим объемам выбросов в атмосферу, объемам сточных вод, а в соответствии с п. 3 ст. 251 НК, исходя из установленных годовых объемов, указанных в разрешениях:

● налоговая декларация представляется не позднее 20 апреля исходя из установленного годового объема.

Уплата экологического налога производится по выбору плательщика 1 раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 22 апреля календарного года или ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы экологического налога.

О выборе способа уплаты экологического налога плательщики информируют налоговые органы по месту постановки на учет путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по экологическому налогу, представляемой за соответствующий налоговый период, при этом избранный способ уплаты изменению за все налоговые периоды календарного года, к которому относится такой налоговый период, не подлежит;

● не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим годом, на основании фактических годовых объемов и не позднее 22 февраля года, следующего за истекшим, производят доплату экологического налога.

Если же указанные объемы не превышают установленных годовых объемов, излишне уплаченные суммы экологического налога подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном ст. 66 НК.

Пункт 8. Включение сумм экологического налога в налогооблагаемые затраты (расходы)

В 2025 году, как и в 2024 году, суммы экологического налога включаются:

● организациями – в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при налогообложении прибыли;

● ИП – в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога (п. 1 ст. 253 НК).

В бухгалтерском учете начисленная к уплате сумма экологического налога отражается на счетах учета затрат: Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – Кредит субсчета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 53 Инструкции № 50).

Суммы экологического налога за захоронение отходов производства, исчисленные в двойном размере в связи с неперечислением собственниками отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отходов в срок, установленный ч. 3 п. 2 ст. 252 НК, а также суммы экологического налога, подлежащие в соответствии с законодательством в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности включению в стоимость объектов незавершенного строительства, не включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а ИП в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физлиц (п. 2 ст. 253 НК).

Пример. Отражение в учете несвоевременно перечисленного экологического налога за захоронение отходов производства

Собственник отходов производства несвоевременно перечислил владельцу объекта захоронения отходов экологический налог за захоронение отходов производства в сумме 200,00 руб. В связи с этим налог увеличивается на двойную сумму налога – на 400,00 руб. (200,00 × 2). К перечислению сумма налога составляет 600,00 руб. (200,00 + 400,00).

При налогообложении учитывается налог в сумме 200,00 руб., не учитывается – 400,00 руб. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет счетов 20, 25, 26, 44 – Кредит субсчета 68-1 – 200,00 руб.;

Дебет субсчета 90-10 – Кредит субсчета 68-1 – 400,00 руб.

Пункт 9. Экологический налог за транспортировку по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом

В соответствии с п. 3 Указа № 9 плательщиками экологического налога за транспортировку по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом признаются организации, осуществляющие транспортировку нефти и (или) нефтепродуктов магистральными трубопроводами транзитом.

Налоговая база экологического налога определяется как произведение фактического количества нефти и (или) нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами транзитом, в тоннах и расстояния транспортировки в километрах.

Ставка экологического налога устанавливается в размере 0,35 руб. за перемещение 1 т нефти на 100 км и 0 руб. за перемещение 1 т нефтепродуктов на 100 км.

Сумма экологического налога исчисляется путем деления произведения налоговой базы и ставки экологического налога на 100.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.

Указанные плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по экологическому налогу за I–III календарные кварталы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, за IV календарный квартал – не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата экологического налога производится за I–III календарные кварталы не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, за IV календарный квартал – не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы налога не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении.

Экологический налог зачисляется в республиканский бюджет.