Налоговый кодекс – 2025: УСН

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 января 2025 г.

Анализируются изменения и дополнения Налогового кодекса, касающиеся применения УСН в 2025 году.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 53-З «Об инвестициях» (далее – Закон № 53-З)

Плательщики налога при УСН

С 01.01.2025 подп. 2.1.3 п. 2 ст. 324 НК изложен в новой редакции. Так, не могут применять УСН организации, имеющие одно или несколько обособленных подразделений:

● состоящих на учете в налоговых органах и не являющихся юрлицами (организационными структурами, признаваемыми юрлицами Республики Беларусь в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 14 НК);

● зарегистрированных в качестве плательщиков налогов иностранного государства. Следовательно, организации, имеющие зарубежные обособленные структурные подразделения, которые зарегистрированы в качестве плательщиков налогов, не могут применять УСН.

Пример 1. Правомерность применения УСН организацией, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации

Организация выполняет строительно-монтажные работы в Российской Федерации. Стройплощадка является обособленным подразделением, она зарегистрирована в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации. Поэтому с 01.01.2025 такая организация не вправе применять УСН.

Уточнены случаи, когда плательщики не лишаются права применять УСН. Так, подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК дополнен случаем, когда получение организацией денежных средств является получением суммы в белорусских рублях (инвалюте) в результате осуществления операций по погашению электронных денег, т.е. факт получения денежных средств от операций по погашению электронных денег не лишает организацию права применять УСН.

Часть 3 абз. 12 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК дополнена новой нормой: если получение организацией денежных средств является для организации получением ею возмещения суммы денежного обязательства, не уплаченной должником и причитающейся ей по уступленному денежному требованию, осуществляемого по договору факторинга с правом обратного требования (регресса). Таким образом, получение денежных средств, которые организация получает от фактора по договору факторинга с правом обратного требования (регресса), также не лишает такого получателя права применять УСН.

Часть 3 абз. 12 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК также дополнена следующими новыми нормами. Организации могут применять УСН, если получение организацией денежных средств: является получением суммы оплаты (в т.ч. частичной) приобретенного новым кредитором у этой организации денежного требования, возникшего из договоров, направленных на реализацию ею товаров (работ, услуг), иных имущественных прав; обусловлено перечислением (возвратом) из бюджета сумм налога, сбора (пошлины). Такие нормы отсутствовали в прежних редакциях НК.

Пример 2. Правомерность применения УСН организацией, осуществившей возврат из бюджета сумм НДС

Организация, применяющая УСН и осуществляющая реализацию продукции по ставкам НДС 0 и 10 %, осуществила возврат из бюджета сумм НДС. С 01.01.2025 такое получение денежных средств не лишает ее права применять УСН.

С 01.01.2025 при включении в валовую выручку денежных средств в соответствии с ч. 4 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК не допускается несвоевременное внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию по налогу при УСН: после установленного срока представления таких изменений, в период проверки либо за период, подвергнутый проверке.

С 01.01.2025 не вправе применять УСН организации, осуществляющие операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию) и (или) получающие имущество, в т.ч. денежные средства, если такое получение обусловлено осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации (подп. 2.2.7 п. 2 ст. 324 НК).

Не могут применять УСН организации, которые созданы в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения, в любом из следующих случаев:

● валовая выручка организации, реорганизованной соответственно в форме слияния, разделения или выделения, нарастающим итогом за период применения ею УСН в календарном году, на который приходится дата госрегистрации организации, созданной в результате такой реорганизации (далее – дата реорганизации), превысила предельную величину, действующую в таком году для применения УСН;

● валовая выручка организации, реорганизованной соответственно в форме слияния, разделения или выделения, являвшейся плательщиком на 31 декабря налогового периода, предшествовавшего календарному году, на который приходится дата реорганизации, нарастающим итогом за этот налоговый период превысила предельную величину, действующую в таком налоговом периоде для применения УСН.

Пример 3. Применение УСН УП, образованным путем выделения при реорганизации из ООО

В октябре 2024 г. ООО реорганизовано путем выделения из него УП. Валовая выручка ООО за январь – сентябрь 2024 г. составила 2 400 000 руб. Поскольку валовая выручка ООО за 2024 год превысила 2 311 250 руб., то созданное в процессе реорганизации УП не может применять УСН.

Общие условия применения УСН и порядок определения валовой выручки в некоторых случаях

Согласно п. 2 ст. 326 НК валовая выручка определяется исходя из порядка, действующего для целей налога при УСН в году, к которому относится валовая выручка, если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 327 НК. При этом п. 2 ст. 327 НК уточняет порядок определения валовой выручки. Важно отметить, что данная норма отсутствовала в прежней редакции НК. Она конкретизирует порядок перехода на УСН организаций, применяющих единый налог для производителей сельхозпродукции и общий порядок налогообложения. Так, валовая выручка определяется:

● за период применения единого налога для производителей сельхозпродукции – как сумма, являющаяся для организации налоговой базой единого налога для производителей сельхозпродукции в таком периоде;

● за период применения общего порядка налогообложения – как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, учитываемая при определении налоговой базы налога на прибыль в таком периоде, в которую не включаются суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом к таким суммам НДС не относятся суммы этого налога, указанные в абз. 2–4 ч. 1 и ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 349 НК.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Традиционно изменяется критерий выручки для применения УСН. С 01.01.2025 перейти на применение УСН вправе организации, у которых численность работников организации в среднем за первые 9 мес. года, предшествующего календарному году, в котором они претендуют начать применение УСН, не превышает 50 чел. и валовая выручка нарастающим итогом за эти 9 мес. составляет не более 2 625 000 руб. (п. 2 ст. 327 НК).

Уточнен порядок отказа от применения УСН. Пункт 5 ст. 327 НК изложен в новой редакции: организации, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от ее применения с начала налогового периода, если представят в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление об отказе от применения УСН по установленной форме не позднее 20 февраля года, с начала которого они отказываются от применения УСН. Таким образом, уведомление может быть представлено до 20 февраля того года, с началом которого организация отказывается от применения УСН. В прошлой редакции п. 5 ст. 327 НК отказаться от применения УСН можно было, подав уведомление не позднее 20 февраля года, следующего за годом, в котором было представлено уведомление о переходе на УСН.

Пример 4. Срок подачи уведомления об отказе от применения УСН

Организация подала уведомление о применении УСН в 2024 году. Планирует отказаться от применения УСН с 01.01.2025. Для этого ей необходимо подать соответствующее уведомление в налоговый орган до 20.02.2025.

С 2025 года в НК добавлены новации в части прекращения применения УСН.

1. Традиционно изменен размер выручки, при достижении которого с месяца, следующего за отчетным периодом, плательщик обязан прекратить применение УСН. С 01.01.2025 такая сумма составляет 3 500 000 руб.

2. В пункте 7 ст. 327 НК отмечен случай, когда организация сохраняет применение УСН. Так, организации, у которых согласно положениям НК, действующим в налоговом периоде, следующем за последним календарным годом неправомерного применения УСН, отсутствовала обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН за первый отчетный период этого налогового периода по причине иной, чем неприменение УСН, сохраняют право применять УСН с 1 января указанного налогового периода и признаются перешедшими на применение УСН с этой даты, если ошибки, результатом которых является неправомерное применение УСН, выявлены после 22 апреля такого налогового периода.

При этом валовая выручка организации для целей применения п. 7 ст. 327 НК определяется с учетом денежных средств, включенных в налоговую базу налога при УСН в соответствии с ч. 4 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК.

Пример 5. Право на применение УСН при неправомерном применении УСН в 2024 году и отсутствии обязанности представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН

Допустим, что организация неправомерно применяла УСН в 2024 году по причине неверного отражения в бухгалтерском и налоговом учете выручки от реализации товаров, работ, услуг. В случае если за I квартал 2025 г. организация не должна будет подавать налоговую декларацию по УСН и ошибки за 2024 год будут обнаружены после 22.04.2025, то в таком случае организация сохранит за собой право применять УСН в 2025 году.

Налоговая база налога при УСН

С 01.01.2025 в валовую выручку в целях налогообложения НДС не включаются суммы платы, полученные за оказанные населению коммунальные услуги по горячему водоснабжению и теплоснабжению (отоплению), у плательщиков, которым отпускается теплоэнергия для оказания населению таких услуг по тарифам, размер которых меньше тарифов на указанные услуги для населения (подп. 2.18 п. 2 ст. 328 НК).

Статья 328 НК дополнена п. 3¹, указывающим случаи, при которых выручка от реализации учитывается при УСН. Так, при уступке плательщиком права (требования), в т.ч. по договорам купли-продажи имущественного права, выручка от реализации имущественных прав для целей определения налоговой базы отражается в т.ч.:

● при уступке приобретенного плательщиком у третьих лиц денежного требования;

● при уступке права требования (кроме денежного требования), как возникшего из договоров, направленных на реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг), других имущественных прав, так и приобретенного плательщиком у третьих лиц.

Выручка не отражается при уступке денежного требования, возникшего из договоров, направленных на реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг), других имущественных прав.

В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с 01.01.2025 включаются:

● при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежное требование по оплате которых уступлено, в т.ч. по договорам купли-продажи имущественного права, – стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права;

● при реализации имущественных прав по договорам, предусматривающим уступку плательщиком права (требования), в т.ч. по договорам купли-продажи имущественного права, – сумма, причитающаяся плательщику за уступленное им право (требование).

Пункт 6 ст. 328 НК, определяющий состав внереализационных доходов, изложен в новой редакции. Для целей УСН с 01.01.2025 к внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.12, 3.16, 3.17, 3.20–3.22, 3.24, 3.26, 3.27, 3.29–3.36, 3.38–3.42, 3.42⁴–3.42⁸ п. 3 ст. 174 НК. Таким образом, уточнен перечень доходов, которые не относятся к внереализационным доходам для целей УСН.

Пункт 6 ст. 328 НК дополнен абзацем следующего содержания: суммы кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением предоплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме, не учитываются организацией при определении налоговой базы налога при УСН в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.9–3.11 п. 3 ст. 174 НК, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в размере такой предоплаты в соответствии с НК включена у этой организации (юрлица, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация) в налоговую базу налога при УСН. Данная норма позволяет не включать в налогооблагаемую базу сумму кредиторской задолженности, перечисленной контрагенту, который впоследствии был исключен из ЕГР, ликвидирован, по которой истекли сроки исковой давности, в случае, если ранее выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав была включена в налоговую базу налога при УСН.

Необходимость ведения бухгалтерского учета при УСН

Пункт 2 ст. 333 НК дополнен тем, что ведение учета в КУДиР не заменяет обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности для плательщиков, реализующих преференциальные инвестпроекты, инвестпроекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами.

Таким образом, НК в 2025 году не изменяет кардинально налогообложение УСН, а уточняет некоторые моменты.