Налоговый кодекс – 2025: земельный налог

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 10 января 2025 г.

Рассматриваются изменения и дополнения, внесенные в порядок исчисления земельного налога.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов» (далее – Закон № 47-З)

Пункт 1. Плательщики земельного налога

В 2025 году, как и ранее, плательщиками земельного налога признаются:

● организации;

● физлица, в т.ч. зарегистрированные в качестве ИП.

Некоторые особенности признания этих лиц плательщиками налога изложены в ст. 237 НК. Законом № 47-З в ст. 237 НК внесены некоторые изменения.

Пункт 2. Особенности признания плательщиками отдельных организаций и физлиц

Бюджетные организации по-прежнему не признаются плательщиками земельного налога, за исключением сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на земельных участках (частях земельных участков), находящихся в постоянном или временном пользовании бюджетных организаций (п. 1 ст. 237 НК).

В случаях, перечисленных в ч. 3 п. 1 ст. 237 НК, освобождение от уплаты земельного налога сохраняется.

При этом дополнено, что согласно абз. 2 ч. 3 п. 1 ст. 237 НК в 2025 году бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога в отношении земельных участков (частей земельных участков), на которых расположены капстроения, переданные указанными бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование бюджетным организациям, а также организациям, ведущим лесное хозяйство.

Что касается признания плательщиками самих организаций, ведущих лесное хозяйство, то в 2025 году организации, ведущие лесное хозяйство, признаются плательщиками земельного налога за:

1) земельные участки (их части), на которых расположены капстроения, используемые (предназначенные для использования) в предпринимательской деятельности;

2) земельные участки, на которых отсутствуют капстроения;

3) земельные участки (их части), на которых расположены капстроения, используемые (предназначенные для использования) в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства, в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование таких капстроений, кроме:

● случаев сдачи капстроений в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование лицам, указанным в абз. 2–11 ч. 3 п. 1 ст. 237 НК;

● случаев, когда дата передачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений и дата их возврата организации (арендодателю, ссудодателю) приходятся на один и тот же квартал;

4) самовольно занятые земельные участки.

Пункт 3. Объекты налогообложения земельным налогом

В 2025 году перечень объектов налогообложения земельным налогом не изменился, в него входят земельные участки:

● принадлежащие организациям на праве частной собственности, постоянного или временного пользования;

● принадлежащие физлицам на праве частной собственности, пожизненного наследуемого владения или временного пользования, а также принятые ими по наследству;

● иные земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование;

● самовольно занятые.

Список земельных участков, не признаваемых объектами налогообложения земельным налогом, приведен в п. 2 ст. 238 НК. Законом № 47-З внесены некоторые изменения в абз. 9 п. 2 ст. 238 НК, согласно которому в 2025 году объектами налогообложения земельным налогом не признаются земельные участки, на которых расположены переданные в безвозмездное пользование религиозным организациям, зарегистрированным в соответствии с законодательством, капстроения (здания, сооружения), их части, являющиеся культовыми зданиями (сооружениями).

Уточнено, что в силу абз. 10 п. 2 ст. 238 НК не являются объектами налогообложения земельным налогом земельные участки религиозных организаций, зарегистрированных в соответствии с законодательством.

Пункт 3 ст. 238 НК дополнен определением термина «незарегистрированные земельные участки» – земельные участки организаций, относящиеся к общественно-деловой, производственной, рекреационной, жилой усадебной и жилой многоквартирной зонам, госрегистрация которых не произведена (в случае, если они подлежат госрегистрации), а также земельные участки, предоставленные во временное пользование сроком до 1 года (абз. 12 п. 3 ст. 238 НК).

Пункт 4. Льготы по земельному налогу

В статье 239 НК перечислены льготы по земельному налогу в виде освобождения от его уплаты, предоставляемые организациям и физлицам.

В пункт 1 ст. 239 НК, в котором перечислены случаи освобождения от уплаты земельного налога организациями, внесены некоторые уточнения.

Так, согласно подп. 1.17 п. 1 ст. 239 НК освобождаются от земельного налога у плательщиков-организаций земельные участки (части земельных участков), занятые объектами основных средств, используемыми (предназначенными для использования) в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче электроэнергии, производимой возобновляемыми источниками энергии, земельные участки (части земельных участков), занятые водохранилищами и берегоукрепительными сооружениями, используемыми для производства энергии гидроэлектростанциями, а также земельные участки (части земельных участков), предоставляемые для строительства, реконструкции таких объектов основных средств, на период с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом.

С 01.01.2025 отменяется льгота, указанная в подп. 1.28 п. 1 ст. 239 НК-2024, по освобождению сельскохозяйственных земель сельхозназначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли), по которым плательщиками земельного налога являются организации, применяющие УСН.

В соответствии с п. 3 ст. 239 НК при сдаче плательщиками-организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений, расположенных на земельных участках (их частях), освобожденных от земельного налога, право на применение льгот по земельному налогу в отношении таких земельных участков (частей земельных участков) утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в ч. 2 п. 3 ст. 239 НК.

Так, в частности, согласно абз. 2 ч. 2 п. 3 ст. 239 НК такое право на применение льгот по земельному налогу у плательщиков-организаций не утрачивается в отношении земельных участков (частей земельных участков), на которых расположены капстроения, переданные указанными плательщиками-организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование бюджетным организациям, а с 01.01.2025 также организациям, ведущим лесное хозяйство.

Пункт 5. Налоговая база земельного налога

Налоговая база земельного налога определяется, как и ранее, в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление земельного налога, исходя из кадастровой стоимости либо площади земельного участка (п. 1 ст. 240 НК).

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и зависит от его функционального использования (вида оценочной зоны) (п. 2 ст. 240 НК).

Таблица 1

Налоговая база земельного налога по кадастровой стоимости

Налоговая база земельного налога на 01.01.2025 для исчисления и уплаты земельного налога за 2025 год определяется по видам функционального использования земельных участков в следующем порядке (п. 1 ст. 6 Закона № 47-З):

● для жилой многоквартирной зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны;

● для производственной зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2024 и 2025 годы;

● для общественно-деловой зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2023 год и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2024 и 2025 годы;

● для жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон – в белорусских рублях на дату оценки таких зон в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2021, 2022 и 2023 годы и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2024 и 2025 годы.

В пункте 6 ст. 240 НК перечислены земельные участки, по которым (в т.ч. в зависимости от величины кадастровой стоимости) в качестве налоговой базы земельного налога принимается площадь земельного участка.

С 2026 года к таким участкам отнесены незарегистрированные земельные участки. С 01.01.2026 налоговая база по незарегистрированным земельным участкам определяется исходя из площади.

Таблица 2

Сравнительная таблица величины кадастровой стоимости, принимаемой в качестве критерия для установления площади определенных видов земельных участков, по которой определяется налоговая база земельного налога

Статья 240 НК дополнена п. 9 в части возможности применения ставок разной величины.

В 2025 году при возникновении у плательщиков-организаций в течение налогового периода обстоятельств, являющихся основаниями для применения ставок земельного налога разного размера, исчисление земельного налога по ставкам, отличным от ранее применяемых, производится начиная с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение оснований для изменения применяемой ставки, и прекращается с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором такие основания утрачены (п. 9 ст. 240 НК).

Пункт 6. Ставки земельного налога

На основании п. 3 ст. 241 НК ставка земельного налога на земли сельхозназначения, занятые капстроениями и другими объектами, за исключением земельных участков, предоставленных физлицам для сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, увеличена и в 2025 году составляет 1,40 руб. за 1 га (вместо 1,33 руб.).

Таблица 3

Ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы земельного налога применяется площадь земельных участков

С 2026 года устанавливается ставка земельного налога для новой категории земель, а именно для земельных участков, которые на 31 декабря текущего налогового периода являются незарегистрированными земельными участками, относящимися к:

● общественно-деловой, производственной и рекреационной зонам, – в размере 748,89 руб. за 1 га;

● жилой усадебной зоне, – в размере 49,98 руб. за 1 га;

● жилой многоквартирной зоне, – в размере 99,87 руб. за 1 га.

На земельные участки, на которых отсутствуют капстроения, организациями (для организаций) по-прежнему применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 3, но с 01.01.2025 за исключением таких земельных участков, предоставленных (ч. 1 п. 12¹ ст. 241 НК):

● управлениям капитального строительства;

● организациям, определенным п. 7 ст. 146 НК (организации, основным видом деятельности которых является производство нефтепродуктов, перечисленных в группе 27 ТН ВЭД ЕАЭС).

При этом НК установлено, что местные Советы депутатов вправе освобождать отдельные категории плательщиков от применения коэффициента 3.

С 2025 года перечень плательщиков, на которых не распространяются решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога, дополнен организациями, которым решениями Совета Министров изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней (абз. 2 п. 11 ст. 241 НК).

Пункт 7. Порядок исчисления земельного налога

Земельный налог исчисляется в порядке, установленном ст. 243 НК. Как и ранее, годовая сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 ст. 243 НК).

В 2025 году в том же порядке, что и в 2024 году, исчисление земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производится с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято. При этом по уменьшенным ставкам налог может рассчитываться с 1 января года, в котором такие решения приняты, если это прямо предусмотрено в них (п. 2 ст. 243 НК).

В пункте 3 ст. 243 НК перечислены основания для исчисления земельного налога, эти основания в 2025 году остались без изменений.

Например, основанием для исчисления организацией земельного налога может быть решение уполномоченного госоргана, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о госрегистрации. Фактическое использование плательщиком самовольно занятых земельных участков также является основанием для исчисления земельного налога по этому участку. Физлицам налог исчисляется в т.ч. на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК.

Законом № 47-З внесены изменения в п. 8 ст. 243 НК относительно исчисления земельного налога бюджетными организациями и организациями, ведущими лесное хозяйство.

Согласно ч. 1 п. 8 ст. 243 НК в случае, когда бюджетная организация, организация, ведущая лесное хозяйство, признаются плательщиками земельного налога по основаниям, указанным в п. 1 ст. 237 НК (сдача в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений, расположенных на земельных участках), земельный налог такими организациями (таким организациям) исчисляется с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место признание таких организаций плательщиками земельного налога.

Пример 1. Организация, ведущая лесное хозяйство, признается плательщиком земельного налога

У организации, ведущей лесное хозяйство, имеется земельный участок, на котором расположено здание, используемое в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства. В феврале 2025 г. это здание было сдано в аренду под склад коммерческой организации, не поименованной в абз. 2–11 ч. 3 п. 1 ст. 237 НК. По земельному участку, на котором расположено сданное в аренду здание, организация, ведущая лесное хозяйство, с 01.04.2025 признается плательщиком земельного налога. В августе 2025 г. здание было возвращено арендодателю (организации, ведущей лесное хозяйство).

Пример 2. Бюджетная организация не признается плательщиком земельного налога

Бюджетная организация в апреле 2025 г. передала в безвозмездное пользование капстроение организации культуры. Организации культуры поименованы в ч. 3 п. 1 ст. 237 НК. Следовательно, по земельному участку, на котором расположено переданное бюджетной организацией в безвозмездное пользование капстроение организации культуры, бюджетная организация не признается плательщиком земельного налога.

Земельный налог бюджетными организациями, организациями, ведущими лесное хозяйство, прекращает исчисляться в отношении земельных участков, их частей, на которых:

● расположены сданные бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроения, а также сданные организациями, ведущими лесное хозяйство, в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроения, используемые (предназначенные для использования) в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства, – с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором такие капстроения возвращены арендатором (ссудополучателем) таким организациям;

● расположены капстроения, используемые (предназначенные для использования) организациями, ведущими лесное хозяйство, в предпринимательской деятельности, – с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором прекращается использование (предназначение для использования) таких капстроений в предпринимательской деятельности;

● отсутствуют капстроения, – с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором земельные участки перестают признаваться земельными участками, на которых отсутствуют капстроения (ч. 2 п. 8 ст. 243 НК).

Пример 3. Земельный налог бюджетными организациями прекращает исчисляться

В январе 2025 г. бюджетная организация сдала в аренду коммерческой организации капстроение. С 01.04.2025 она признается плательщиком земельного налога по земельному участку, на котором расположено сданное в аренду капстроение.

В августе 2025 г. бюджетной организации было возвращено сданное в аренду капстроение. До 01.10.2025 бюджетная организация является плательщиком земельного налога по этому участку. С IV квартала (с 01.10.2025) бюджетная организация не исчисляет земельный налог по земельному участку, на котором расположено возвращенное из аренды капстроение.

Пример 4. Земельный налог организациями, ведущими лесное хозяйство, прекращает исчисляться

В апреле 2025 г. организация, ведущая лесное хозяйство, сдала в аренду коммерческой организации капстроение, предназначенное для использования в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства (склад для хранения лесоматериалов). С 01.07.2025 она признается плательщиком земельного налога по земельному участку, на котором расположено сданное в аренду капстроение.

В октябре 2025 г. капстроение, сданное в аренду, было возвращено арендатором. До 01.01.2026 организация, ведущая лесное хозяйство (арендодатель), является плательщиком земельного налога по этому участку. С I квартала 2026 г. (с 01.01.2026) организация не исчисляет земельный налог по этому участку.

Пример 5. Земельный налог исчисляется организацией, ведущей лесное хозяйство, по зданию, не используемому в предпринимательской деятельности

У организации, ведущей лесное хозяйство, имеется капстроение (здание, в котором расположена столовая организации), которое она использовала в предпринимательской деятельности. Организация не признается плательщиком земельного налога по земельному участку, на котором расположено это капстроение. С мая 2025 г. это здание не будет использоваться в предпринимательской деятельности. С 01.07.2025 организация, ведущая лесное хозяйство, по земельному участку, на котором расположено это здание, не используемое в предпринимательской деятельности, признается плательщиком земельного налога.

Согласно ч. 3 п. 8 ст. 243 НК, если на земельном участке, предоставленном организациям, ведущим лесное хозяйство, размещены капстроения, используемые (предназначенные для использования) в предпринимательской деятельности и деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства, площадь части земельного участка, на которой расположены капстроения, используемые (предназначенные для использования):

● в предпринимательской деятельности (S_{зем. предпр.}), определяется исходя из площади такого земельного участка (S_{зем. общ.}) и удельного веса списочной численности работников в среднем за период, занятых в предпринимательской деятельности (C_{предпр.}), в списочной численности работников организации в среднем за период (Собщ.):

Sзем. предпр. = S_{зем. общ.} × C_{предпр.} / С_общ.;

● в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства (Sзем. лес.), определяется в виде разницы между площадью такого земельного участка (S_{зем. общ.}) и площадью части земельного участка, на котором расположены капстроения, используемые (предназначенные для использования) в предпринимательской деятельности (S_{зем. предпр.}):

S_{зем. лес.} = S_{зем. общ.} – S_{зем. предпр.}

Списочная численность работников организации в среднем за период, занятых в предпринимательской деятельности, списочная численность работников организации в среднем за период и удельный вес списочной численности работников в среднем за период, занятых в предпринимательской деятельности, определяются в порядке, установленном в п. 4 ст. 229 НК (ч. 4 п. 8 ст. 243 НК).

Пример 6. Определение площади земельного участка, на котором расположены капстроения, используемые в предпринимательской деятельности

У организации, ведущей лесное хозяйство, имеется в пользовании участок площадью 2 000 тыс. кв.м. На этом участке размещены капстроения, используемые в предпринимательской деятельности, и капстроения, используемые в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства.

Списочная численность работников организации в среднем за отчетный период составляет 100 чел. Списочная численность работников в среднем за отчетный период, занятых в предпринимательской деятельности, составляет 80 чел.

Площадь части земельного участка, на которой расположены капстроения, используемые в предпринимательской деятельности, определяется:

S_{зем. предпр.} = 2 000 × (80 / 100) = 1 600 тыс. кв.м.

Площадь земельного участка, используемого в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства:

S_{зем. лес.} = 2 000 – 1 600 = 400 тыс. кв.м.

При сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений (S_{кап. общ.}), расположенных на земельных участках (их частях) (S_зем.) бюджетных организаций, исчисление земельного налога по таким земельным участкам (S_{зем. налог}) производится бюджетными организациями (бюджетным организациям) пропорционально площадям капстроений, переданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (S_{кап. аренда}) (ч. 5 п. 8 ст. 243 НК):

S_{зем. налог} = S_зем. × (S_{кап. аренда} / S_{кап. общ.}).

Пример 7. Уплата земельного налога бюджетной организацией по части земельного участка, приходящегося на капстроения, сданные в аренду

В пользовании бюджетной организации находится земельный участок площадью 60 000 кв.м. На участке расположены капстроения площадью 10 000 кв.м. Часть из них сдана в аренду. Площадь переданных в аренду капстроений составляет 2 000 кв.м.

Земельный налог бюджетная организация уплачивает по части земельного участка, приходящегося на капстроения, сданные в аренду, площадь которой составляет:

S_{зем. налог} = 60 000 × (2 000 / 10 000) = 12 000 кв.м.

В случае когда организация, ведущая лесное хозяйство, сдает в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроения, используемые (предназначенные для использования) в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства, определение площади земельного участка (его части), подлежащего (подлежащей) налогообложению (S_{зем. налог}), производится исходя из площади земельного участка или его части, на которой расположены капстроения, используемые (предназначенные для использования) в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства (S_зем.), пропорционально доле площадей капстроений, переданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (S_{кап. аренда}), в площади расположенных на этом земельном участке капстроений, используемых (предназначенных для использования) полностью или частично в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства (S_{кап. общ.}) (ч. 6 п. 8 ст. 243 НК):

S_{зем. налог} = S_зем. × S_{кап. аренда} / S_{кап. общ.}

Пример 8. Определение площади земельного участка, приходящегося на переданное в безвозмездное пользование здание, подлежащего налогообложению земельным налогом

Организация, ведущая лесное хозяйство, передала в безвозмездное пользование здание, используемое в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства, площадью 900 кв.м. Площадь земельного участка, на котором расположено здание, составляет 10 000 кв.м. Общая площадь расположенных на этом участке капстроений, которые организация использует в своей деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства, составляет 3 600 кв.м. Площадь части земельного участка, приходящегося на переданное в безвозмездное пользование здание, подлежащего налогообложению земельным налогом, рассчитывается:

S_{зем. налог} = 10 000 × (900 / 3 600) = 2 500 кв.м.

Определение площади земельного участка (его части), подлежащего (подлежащей) налогообложению в случае, указанном в ч. 6 п. 8 ст. 243 НК, производится исходя из площади:

● земельного участка – по земельным участкам, на которых расположены исключительно капстроения, используемые (предназначенные для использования) в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства;

● части земельного участка – по земельным участкам, на которых расположены не только капстроения, используемые (предназначенные для использования) в деятельности по ведению лесного и охотничьего хозяйства.

В пункте 14 ст. 243 НК изложен порядок расчета площади земельного участка (части земельного участка), приходящейся на капстроения (здания, сооружения), их части, указанные в подп. 1.1, 1.3, 1.4, 1.7, 1.11, 1.13, 1.17, 1.18, 1.20, 1.21, 1.30, 1.31 п. 1 ст. 239 НК, и освобождаемой от земельного налога.

Расчет площади таких участков производится организациями (организациям) путем деления общей площади земельного участка (S_{зем. общ.}) на общую площадь всех капстроений, расположенных на этом земельном участке (S_{кап. общ.}), и умножения на общую площадь капстроений в части площади, приходящейся на земельный участок (его часть), освобождаемый от земельного налога (S_{кап. осв.}):

Sзем. осв. = Sзем. общ_. / S_{кап. общ.} × S_{кап. осв.}

Пример 9. Определение площади земельного участка, подлежащего освобождению от земельного налога

На земельном участке площадью 4 800 кв.м организации, получающей субсидии из бюджета, расположены капстроения общей площадью 1 200 кв.м, из них сооружение, включенное в реестр физкультурно-спортивных сооружений, площадью 1 000 кв.м. Земельный участок, приходящийся на это сооружение, освобождается от уплаты земельного налога на основании подп. 1.7 п. 1 ст. 239 НК.

Площадь земельного участка, подлежащего освобождению от налога, рассчитывается:

Sзем. осв. = 4 800 / 1 200 × 1 000 = 4 000 кв.м.

В 2025 году данный порядок расчета площади земельного участка (части земельного участка) распространяется также на случаи, указанные в абз. 5 ч. 2 подп. 5.1 и абз. 5 ч. 2 подп. 5.2 п. 5 ст. 383 НК (при сдаче резидентом СЭЗ в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на таких земельных участках, их частях (за исключением такой сдачи другому резиденту СЭЗ)).

Законом № 47-З внесены некоторые изменения относительно порядка исчисления земельного налога физлицам.

Согласно подп. 19.2 п. 19 ст. 243 НК в 2025 году в налоговый орган по месту нахождения земельных участков представляются структурными подразделениями землеустройства местных исполкомов в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным МНС по согласованию с Госкомимуществом, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, в отношении земельных участков плательщиков-физлиц:

● сведения об использовании физлицами земельных участков, в отношении которых не произведена или не требуется (не требовалась) госрегистрация прав;

● сведения о самовольно занятых земельных участках.

В 2025 году установлен единый срок подачи таких сведений – не позднее 1 марта года как об использовании физлицами земельных участков, в отношении которых не произведена или не требуется (не требовалась) госрегистрация прав, так и о самовольно занятых земельных участках.

В силу п. 20 ст. 243 НК в 2025 году исчисление земельного налога физлицам за земельные участки, предоставленные для строительства одноквартирного, блокированного жилого дома или для строительства и обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, дачного строительства, на которых в течение 3 лет с даты принятия решения о предоставлении земельного участка (если принятие такого решения не требуется – в течение 3 лет с даты госрегистрации перехода прав на такой земельный участок), либо в течение 3 лет с даты принятия решения об изменении целевого назначения земельного участка на целевое назначение для строительства одноквартирного, блокированного жилого дома или для строительства и обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, дачного строительства, либо в течение 3 лет с даты госрегистрации прекращения существования жилого дома, дачи, либо в течение 6 лет с даты госрегистрации возникновения права на земельный участок победителя аукциона или единственного участника несостоявшегося аукциона по продаже земельного участка не произведена госрегистрация создания жилого дома, дачи, производится по ставкам земельного налога, увеличенным на коэффициент 3.

С 2025 года, если зарегистрировано право на земельный участок победителя аукциона или единственного участника несостоявшегося аукциона по продаже земельного участка и в течение 6 лет с даты регистрации возникновения этого права не произведена этим участником госрегистрация создания жилого дома, дачи, исчисление земельного налога за предоставленный для строительства участок производится с применением повышающего коэффициента 3.

Исчисление земельного налога по увеличенной ставке производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает 3 года (6 лет) с даты предоставления (приобретения) земельного участка или 3 года с даты госрегистрации прекращения существования жилого дома, дачи, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена госрегистрация создания жилого дома, дачи, для строительства которых предоставлен земельный участок.

Срок предоставления сведений республиканской организацией по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним в МНС о предоставленных юридическим и физическим лицам земельных участках, в отношении которых применяется ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3, установленный п. 21 ст. 243 НК, продлен. В 2025 году такие сведения представляются не позднее 15 января года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Пункт 8. Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов), сведений, уведомлений и уплаты земельного налога

Порядок и сроки представления налоговых деклараций не изменились.

Относительно уплаты земельного налога в 2025 году есть некоторые изменения, в частности, по авансовым платежам.

Согласно абз. 3 ч. 4 п. 6 ст. 244 НК размер авансовых платежей определяется:

● уполномоченными лицами, указанными в ч. 2 п. 12 ст. 243 НК, по обязательствам организаций, указанных в ч. 1 п. 12 ст. 243 НК, при отсутствии у таких организаций органов управления – в размере фактически полученных от нанимателей или собственников жилых помещений, нежилых помещений, машино-мест в жилых домах сумм земельного налога;

● иными плательщиками-организациями – в размере 1/4 суммы земельного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период без применения коэффициента, установленного п. 12¹ ст. 241 НК, и с учетом корректировок, установленных ч. 5 и 6 п. 6 ст. 244 НК.

В 2025 году для расчета авансовых платежей не учитываются суммы земельного налога по земельным участкам, в отношении которых:

● приняты решения об изъятии земельного участка (прекращении прав на земельный участок) либо осуществлена госрегистрация перехода права на земельный участок к иному лицу в предыдущем календарном году;

● приняты решения об изъятии земельного участка (прекращении права собственности на земельный участок, прав постоянного или временного пользования земельным участком) в случае, если эти же земельные участки предоставлены этой же организации в аренду (ч. 5 п. 6 ст. 244 НК).

Организациям, у которых в течение налогового периода возникнут обстоятельства, приводящие к отсутствию объектов налогообложения земельным налогом, до конца текущего налогового периода аннулируются авансовые платежи, сроки уплаты которых приходятся на даты после возникновения таких обстоятельств. При этом данные организации представляют уведомление о возникновении таких обстоятельств в произвольной форме в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 30 рабочих дней со дня возникновения таких обстоятельств (ч. 6 п. 6 ст. 244 НК).

Уплата авансовых платежей производится плательщиками-организациями в сроки не позднее 22 мая, 22 августа, 22 ноября текущего налогового периода (ч. 7 п. 6 ст. 244 НК).

В 2025 году авансовые платежи по земельному налогу независимо от ч. 7 п. 6 ст. 244 НК уплачиваются плательщиками-организациями, за исключением указанных в ч. 3 и абз. 2 ч. 4 п. 6 ст. 244 НК, в размере, определенном в соответствии с абз. 3 ч. 4 и ч. 5, 6 п. 6 ст. 244 НК и проиндексированном с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий налоговый период, по срокам не позднее 22 февраля, 22 мая, 22 августа, 22 ноября 2025 г. (п. 2 ст. 6 Закона № 47-З).

Земельный налог плательщиком-физлицом уплачивается на основании извещения налогового органа установленной формы, ежегодно вручаемого плательщику не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, или сведений о подлежащей уплате сумме земельного налога единым имущественным платежом, содержащихся в ЕРИП. Выгрузка в ЕРИП сведений о подлежащей уплате сумме земельного налога не освобождает налоговые органы от направления плательщику-физлицу в порядке и сроки, установленные п. 7 ст. 244 НК, извещения.

Пункт 9. Включение сумм земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

Порядок включения сумм земельного налога при налогообложении в затраты по производству и реализации в 2025 году не изменился.