Стандарт по бухгалтерскому учету бланков и документов с определенной степенью защиты

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 января 2025 г.

Комментируются нормативные правовые предписания постановления Минфина от 31.12.2024 № 88, которым утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Бланки и документы с определенной степенью защиты».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее – Закон № 130-З)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Бланки и документы с определенной степенью защиты», утв. постановлением Минфина от 31.12.2024 № 88 (далее – Постановление № 88; НСБУ № 88)

● СТБ 997-2011 «Бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, документы с определенной степенью защиты. Термины и определения», утв. постановлением Госстандарта от 28.10.2011 № 78 (далее – СТБ 997-2011)

На кого распространяется НСБУ № 88

НСБУ № 88 распространяется на организации (за исключением Национального банка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов) (п. 1 НСБУ № 88).

НСБУ № 88 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации только:

● в отношении организаций (за исключением Национального банка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов);

● в отношении тех организаций, которые ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность.

Объекты учета согласно НСБУ № 88

НСБУ № 88 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о бланках ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документах с определенной степенью защиты, включенных в Государственный реестр бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документов с определенной степенью защиты в организациях (абз. 1 п. 1 НСБУ № 88).

Исключение из перечня указанных бланков (документов) составляют лотерейные билеты (абз. 2 п. 1 НСБУ № 88).

В Инструкции № 196 термин «бланки строгой отчетности» не расшифровывался. Что касается забалансового учета, то в п. 84 Инструкции № 50 указывается лишь то, что забалансовый счет 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков документов с определенной степенью защиты.

Как видно, счет 006 предназначается исключительно для бланков документов с определенной степенью защиты, тогда как НСБУ № 88 устанавливает более широкий перечень объектов учета.

По общему правилу в случае коллизии НПА одинаковой юридической силы и если ни один из них не противоречит НПА большей юридической силы, действуют положения НПА, принятого (изданного) позднее (п. 2 ст. 70 Закона № 130-З).

Следовательно, с 01.07.2025 применительно к операциям на счете 006 действуют положения НСБУ № 88.

Бланки (документы) можно классифицировать по различным критериям, в т.ч. для целей бухгалтерского учета и отчетности.

По своему функциональному назначению бланки (документы) подразделяются на следующие виды:

● удостоверяющие личность, отношение граждан к исполнению воинских обязанностей и (или) дающие право на пересечение Государственной границы;

● ценные бумаги и их производные;

● дающие право на провоз груза через Государственную границу;

● для обслуживания денежной сферы и подтверждающие оплату или проведение денежных операций;

● удостоверяющие умения, знания, образование, квалификацию, трудовой стаж;

● удостоверяющие права владения (пользования) имуществом, полномочия;

● для нотариального оформления;

● подтверждающие право на проезд пассажиров;

● обеспечивающие получение, сертификацию товаров (имущества) а также связанные с реализацией и эксплуатацией автотранспорта;

● подтверждающие право осуществления деятельности (работ, услуг);

● лотерейные билеты;

● дающие право посещения зрелищных (спортивных, культурно-массовых) и иных мероприятий;

● подтверждающие (дающие) право медобслуживания (в т.ч. льготного);

● первичные учетные документы (далее – ПУД) и иные документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товаров, материальных ценностей и других ценностей; подтверждающие подлинность товаров, продукции, работ, услуг их производства и реализации и т.п.;

● организационно-распорядительные и иные документы;

● знаки почтовой оплаты.

По наличию номинала:

● не имеющие номинала (например, товарные и товарно-транспортные накладные);

● имеющие номинал (например, подарочные сертификаты, знаки почтовой оплаты, билеты на проезд в городском общественном транспорте).

По количеству экземпляров бланка:

● имеющие один экземпляр (например, билеты на проезд в городском общественном транспорте);

● имеющие несколько экземпляров (например, товарные и товарно-транспортные накладные).

Структура НСБУ № 88

Структура НСБУ № 88 значительно отличается от структуры Инструкции № 196.

Таблица 1

Структура НСБУ № 88 и Инструкции № 196

Документальное оформление движения бланков (документов)

Несмотря на то, что в НСБУ № 88 выделена отдельная глава по документальному оформлению движения бланков (документов), их количество значительно меньше, чем было в Инструкции № 196 (п. 4–6 НСБУ № 88).

Таблица 2

Документальное оформление движения бланков (документов)

Как видно, с учетом обязательных реквизитов, указанных в НСБУ № 88, отсутствует стоимостной показатель, следовательно, такие документы не являются ПУД, а являются документами-основаниями.

Формы указанных документов-оснований в НСБУ № 88 не приведены.

Следовательно, организации должны разработать формы указанных документов-оснований и ПУД, которые оформляются для отражения хозяйственных операций на основании документов-оснований, и включить их в график документооборота и номенклатуру дел организации.

Счета, используемые в бухгалтерском учете для целей НСБУ № 88

Бланки (документы) принимаются к бухгалтерскому учету в качестве запасов (п. 7 НСБУ № 88).

Это значит, что с момента создания бланки (документы) у их производителя до их непосредственного использования и списания с соответствующих счетов бухгалтерского учета происходит движение по различным счетам бухгалтерского учета в зависимости от того, у кого и какую роль они выполняют:

● изготовление у производителя бланков (документов) – готовая продукция (счет 43);

● приобретение бланков (документов) реализующей организацией – товар (счет 41);

● приобретение юрлицами и ИП для оформления возникающих в результате их деятельности хозяйственных операций – в составе материалов (счет 10) и бланков (документов) (счет 006).

Переходные положения

Согласно п. 5 Постановления № 88 оно вступает в силу с 01.07.2025. С этой даты утрачивает силу Инструкция № 196 и действует НСБУ № 88. В связи с этим необходимо внести корректировки.

Аналитический учет бланков (документов) ведется в регистрах аналитического учета по их наименованиям; типам, кодам, сериям, номерам, иным идентификационным признакам (при их наличии); ответственным лицам, структурным подразделениям (местам хранения, осуществления деятельности) (п. 8 НСБУ № 88).

В соответствии с п. 19–21 Инструкции № 196 поступление бланков (документов) осуществлялось с использованием балансового и забалансового счетов, тогда как НСБУ № 88 предусматривает только балансовый учет.

Выдача бланков строгой отчетности отражается следующими бухгалтерскими записями по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др. и кредиту счета 10 (п. 23 Инструкции № 196), т.е. оставался учет бланков (документов) на забалансовом счете 006.

Аналогичный подход использовался в бюджетных организациях.

Следовательно, на 01.07.2025 может сложиться следующая ситуация: имеются в наличии бланки (документы), включенные в Государственный реестр бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документов с определенной степенью защиты, за исключением испорченных и (или) аннулированных (за исключением лотерейных билетов), и они учитываются на забалансовых счетах, но не числятся в бухгалтерском учете на указанную дату в составе запасов.

С учетом изложенного в бухгалтерском учете 01.07.2025 бланки (документы), включенные в Государственный реестр бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документов с определенной степенью защиты, за исключением испорченных и (или) аннулированных (за исключением лотерейных билетов), следует отразить с учетом требования п. 2 Постановления № 88. С этой целью необходимо оформить ПУД (как правило, это бухгалтерская справка либо бухгалтерская справка-расчет) и отразить записями, приведенными в таблицах ниже.

Бухгалтерский учет бланков и документов с определенной степенью защиты в организациях (за исключением Национального банка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) с 01.07.2025

Бухгалтерский учет бланков и документов с определенной степенью защиты  в бюджетных организаций с 01.07.2025

Поскольку в НСБУ № 88 приведены только учетные записи, то следует учесть также нормы налогового законодательства.

В рассматриваемой ситуации оприходованные в составе запасов ранее списанные суммы по бланкам (документам), в т.ч. с отражением на счетах затрат и расходов, были учтены при исчислении налога на прибыль. В сложившейся ситуации в НК не прописаны нормы в отношении указанных сумм. Возможно будут разъяснения соответствующих органов и структур.

Списание испорченных (аннулированных) бланков (документов)

Согласно п. 10 НСБУ № 88 испорченные (аннулированные) бланки (документы), подлежащие уничтожению, признание которых в бухгалтерском учете прекращено, учитываются в условной оценке и в количественном выражении до их уничтожения:

● организациями (за исключением бюджетных организаций) по дебету забалансового счета 006;

● бюджетными организациями по дебету забалансового счета 04.

После уничтожения испорченных (аннулированных) бланков (документов) на основании акта об уничтожении бланков (документов) их условная оценка отражается:

● организациями (за исключением бюджетных организаций) по кредиту забалансового счета 006;

● бюджетными организациями по кредиту забалансового счета 04.

Как видно, организации необходимо будет внести изменения и дополнения в положение об учетной политике.