Налоговый кодекс – 2025: подоходный налог с физлиц

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 29 января 2025 г.

Излагаются изменения и дополнения в Налоговом кодексе в части порядка исчисления подоходного налога с физлиц.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об образовании (далее – Кодекс)

● Закон от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов» (далее – Закон № 47-З)

● Закон от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З)

● Закон от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 230-З)

● Указ Президента от 28.03.2023 № 80 «Об отдельных вопросах налогообложения» (далее – Указ № 80)

● Указ Президента от 06.01.2012 № 13 «О некоторых вопросах предоставления гражданам государственной поддержки при строительстве (реконструкции) или приобретении жилых помещений» (далее – Указ № 13)

● Правила дорожного движения, утв. Указом Президента от 28.11.2005 № 551 (далее – Правила № 551)

● постановление Совета Министров от 07.04.2021 № 201 «О представлении сведений о доходах физических лиц» (далее – Постановление № 201)

● Положение о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, перенаправления на работу, предоставления места работы выпускникам, получившим научно-ориентированное, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утв. постановлением Совета Министров от 31.08.2022 № 572 (далее – Положение № 572)

Пункт 1. Плательщики подоходного налога с физлиц

В статью 195 НК для целей гл. 18 НК внесено новое понятие многодетной семьи, к которой относятся родители (усыновители, удочерители), на воспитании и иждивении которых находятся трое и более детей в возрасте до 18 лет.

Пункт 2. Объект налогообложения подоходным налогом с физлиц

Статья 196 НК дополнена новыми видами доходов, получаемых плательщиками, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом. Так, с 01.01.2025 получаемые плательщиками антисептические лекарственные и дезинфицирующие средства, питание, получаемое в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий, форменная одежда (обмундирование), обувь не будут признаваться доходами, подлежащими налогообложению подоходным налогом (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Увеличен размер доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом, в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям проведения рекламных мероприятий известны сведения о получателях таких доходов, с 208 руб. до 230 руб. (подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК). Напомним, что данная норма не распространяется на стоимость товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в качестве призов в рамках рекламных игр (подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК). Положения п. 23 ст. 208 НК к доходам, указанным в данной норме, не применяются.

При этом, как и ранее, объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц не признаются доходы в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг).

Не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, понесенных участником организации – наследодателем, при выплате наследнику действительной стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая) организации или выдаче ему в натуре имущества на такую стоимость при отказе в согласии участников организации на участие в данной организации наследников (правопреемников) (абз. 3 подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).

Статья 196 НК дополнена новым подп. 2.40 п. 2, определяющим, что не признается подлежащим налогообложению подоходным налогом доход в размере стоимости имущества, в т.ч. подарка, полученного государственным должностным или приравненным к нему лицом, его супругом (супругой), близкими родственниками или свойственниками в связи с исполнением государственным должностным или приравненным к нему лицом служебных (трудовых) обязанностей и переданного таким лицом на хранение в порядке, определенном Советом Министров, в госорган, иную организацию, в котором (которой) проходит службу (работает).

Пункт 3. Налоговая база подоходного налога с физлиц

Урегулирован вопрос о правомерности применения порядка расчета налогооблагаемой базы для доходов, ставки для налогообложения подоходным налогом которых установлены законами Республики Беларусь. С 01.01.2025 в НК закреплено, что в отношении таких доходов налоговая база определяется с применением налоговых вычетов в соответствии со ст. 209–212 НК.

До 01.01.2025 такой порядок для определения налогооблагаемой базы был установлен НК только для доходов, облагаемых по ставке 13 %, 6 %, и ставок, установленных актами Президента (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК-2024).

При этом доходы физлиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов ПВТ, резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» с 01.01.2021 по 01.01.2023, облагались подоходным налогом по ставке 13 % (п. 3 ст. 3 Закона № 72-З).

С 01.01.2023 до 01.01.2025 доходы физлиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов ПВТ, облагались подоходным налогом по ставке 13 % (подп. 11.3 п. 11 ст. 5 Закона № 230-З). Как видим, временно установленные налоговые ставки были определены законами Республики Беларусь, а не НК и (или) актами Президента. Также налоговые вычеты, например, при определении налогооблагаемой базы по таким доходам предоставлялись. Согласно комментариям специалистов МНС, предоставление льгот по ст. 208 НК и налоговых вычетов по ст. 209–212 НК в этих случаях было правомерно. Вместе с тем с 2025 года это разночтение упразднено.

Дополнено, что для доходов, получаемых ИП – резидентами ПВТ по операциям с цифровыми знаками (токенами), налоговая база подоходного налога с физлиц определяется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 202¹ НК (ч. 2 п. 4 ст. 199 НК).

Внесены дополнения в п. 8² ст. 199 НК, предусматривающий порядок определения налогооблагаемой базы по доходам, облагаемым по ставке 25 %, а также проиндексирован доход, при превышении которого применялась данная ставка.

Так, данная ставка применяется в отношении совокупности начисленных доходов от источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению по ставке 13 %, в виде дивидендов, в рамках трудовых отношений, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и не только создание объектов интеллектуальной собственности, но и их использование, а также отчуждение имущественных прав на них, в размере, превысившем за налоговый период 220 000 руб. Как и ранее, налоговые льготы, предусмотренные ст. 208–212 НК, в т.ч. предоставленные налоговым агентом в течение налогового периода, к сумме перечисленных доходов, превышающих 220 000 руб., не применяются.

Отметим, что с 01.01.2025 в НК внесено уточнение, поскольку норма, связанная с налогообложением по ставке 25 %, вызывала очень много вопросов у плательщиков.

Так, уточнено, что для доходов, облагаемых по указанной ставке, учитываются доходы, полученные в рамках трудовых отношений, а не по трудовым договорам, а также доходы, начисленные, а не полученные. Например, начислены дивиденды в 2025 году, а получены фактически будут в 2026 году. Для ставки 25 % эти дивиденды будут учитываться в 2025 году.

Пункт 4. Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физлиц при получении доходов в натуральной форме

В пункт 1 ст. 200 НК, устанавливающий порядок определения налоговой базы в случае получения плательщиком от организаций и ИП дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, внесено дополнение, поясняющее определение налоговой базы на иные товары в случае отсутствия информации о ценах на идентичные или однородные товары. Сумма такого дохода в натуральной форме определяется на основании заключения о независимой оценке рыночной стоимости, составленного субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами (ч. 4 п. 1 ст. 200 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, отнесена сумма прощенной (списанной) задолженности по кредиту, займу, иным обязательствам плательщика, обязанность по уплате (возмещению) которых прекращена в связи с принятием решения о прощении плательщику таких долгов, обязательств (подп. 2.4 п. 2 ст. 200 НК). Также определена дата фактического получения таких доходов – это день принятия решения о прекращении обязательства плательщика по погашению им задолженности по кредиту, займу, иному обязательству в результате прощения (списания) задолженности по ним (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК). Такие же разъяснения и ранее давали специалисты МНС.

Пункт 5. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физлиц в отношении доходов по операциям с токенами

Глава 18 НК дополнена новой статьей, определяющей порядок исчисления подоходного налога в отношении доходов по операциям с токенами. Так, доходами по операциям с токенами по их приобретению (добыче, получению), размещению, отчуждению (передаче) признаются любые виды доходов, полученных от таких операций, в т.ч. от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли, инвалюту, электронные деньги (п. 1 ст. 202¹ НК).

Определено, какие доходы не признаются объектом налогообложения подоходным налогам, в частности (п. 2 ст. 202¹ НК):

● по операциям с токенами, в т.ч. по их приобретению и (или) реализации, созданными резидентами ПВТ и (или) через резидентов ПВТ;

● по операциям с токенами, совершенным через резидентов ПВТ, осуществляющих соответствующий вид деятельности;

● в виде наследства токенов;

● от деятельности по майнингу;

● в результате дарения токенов от физлиц, по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, по совокупности с иными доходами, полученными в результате дарения, и в размере, не превышающем предел, установленный п. 22 ст. 208 НК, в течение налогового периода (в 2025 году предел равен 11 516 руб.) и др.

В пункте 3 ст. 202¹ НК указан порядок определения налогооблагаемой базы по операциям с токенами. При этом не применяются налоговые вычеты, предусмотренные ст. 209–211 НК, и не учитываются расходы, предусмотренные ст. 205 НК.

Доходы, полученные от операций с токенами, подлежат налогообложению по ставке 13 % на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физлиц, представляемой в порядке, установленном ст. 219 НК, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Пункт 6. Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физлиц при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности

Включены в состав налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности:

● доходы от покупки инвалюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса покупки инвалюты от официального курса белорусского рубля к инвалюте, установленного Национальным банком на дату покупки (подп. 3.9 п. 3 ст. 205 НК);

● суммы обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, возвращенные как излишне уплаченные, а также излишне взысканные, которые ранее были учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.19¹ п. 3 ст. 205 НК);

● суммы судебных расходов, возмещенные плательщику на основании судебного постановления, которые ранее были учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.19² п. 3 ст. 205 НК);

● доходы, полученные от операций с токенами, определяемые в соответствии со ст. 202¹ НК (подп. 3.19³ п. 3 ст. 205 НК).

Внесены изменения в подход корректировки доходов, включаемых в налогооблагаемую базу в случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Так, с 01.01.2025 уменьшение производится в том налоговом периоде, в котором соответствующий доход был включен в налоговую базу (п. 6 ст. 205 НК).

До 2025 года уменьшение доходов в такой ситуации производилось в том периоде, в котором были возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример 1. Корректировка дохода, включаемого в налоговую базу подоходного налога, в случае возврата товара

ИП отгрузил в ноябре 2024 г. товар на сумму 2 450 руб. Данная сумма реализации была отражена в декларации по подоходному налогу за IV квартал 2024 г. В январе 2025 г. покупатель вернул товар на сумму 360 руб. Соответственно, ИП должен уменьшить свой налогооблагаемый доход за 2024 год на сумму 360 руб.

Внесены правки, касающиеся наличия документального подтверждения при приобретении на территории Республики Беларусь у организаций и (или) ИП товаров по розничным ценам с использованием КСА, товаров, предназначенных для последующей реализации в неизменном состоянии (подп. 21.1 п. 21 ст. 205 НК). Под неизменным состоянием приобретенных товаров понимается в т.ч. совершение с приобретенными товарами:

● фасовки (розлива) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помола (разрезки) для фасовки (упаковки), других простых операций по упаковке или переупаковке, не направленных на изменение свойств товаров;

● операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капремонта), техобслуживание, и других операций, необходимых для поддержания товаров в нормальном состоянии.

Внесено уточнение в подп. 22.10 п. 22 ст. 205 НК: расходы на оплату труда определяются исходя из суммы выплаченных (перечисленных) работникам доходов, а также из сумм удержаний, произведенных из вознаграждения работников по их распоряжению, на основании судебного постановления или решения иных органов. Такие расходы учитываются в составе расходов на дату их фактической выплаты, перечисления, выдачи. Иными словами, расходы на оплату труда не уменьшаются на суммы перечисленных удержаний.

Не относится к амортизируемому имуществу приобретенное имущество за счет денежных средств, безвозмездно поступивших в рамках целевого финансирования из республиканского или местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства (абз. 3 ч. 2 подп. 22.11 п. 22 ст. 205 НК).

Уточнено, что расходы на ремонт и техобслуживание автотранспортных средств, используемых как для личных нужд, так и для предпринимательской, нотариальной деятельности, учитываются в составе прочих расходов пропорционально пробегу автотранспортного средства в календарном квартале, в котором произведены расходы для извлечения дохода (ч. 2 подп. 22.15 п. 22 ст. 205 НК).

Перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении, дополнен расходами, компенсированными (возмещенными) ссудодателям по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) (подп. 24.5 п. 24 ст. 205 НК).

Внесено изменение в подп. 24.12 п. 24 ст. 205 НК, которым закреплено, что страховые взносы в ФСЗН, уплачиваемые плательщиком со своих доходов (доходов ИП), включаются в состав расходов.

Пример 2. Включение страховых взносов в ФСЗН в состав расходов при расчете налоговой базы подоходного налога

Физлицо зарегистрировано в качестве ИП, осуществляет предпринимательскую деятельность, привлечено для работы 1 физлицо по трудовому договору.

1. В 2024 году ИП оплатил страховые взносы в ФСЗН из зарплаты работника в размере 3 000 руб.; со своих доходов за 2023 год оплатил страховые взносы в размере 4 000 руб.

При расчете в 2024 году налоговой базы подоходного налога в расходах:

● не учитывались страховые взносы в ФСЗН, уплаченные ИП со своего дохода, в размере 4 000 руб. (подп. 24.12 п. 24 ст. 205 НК-2024);

● учитывались страховые взносы в ФСЗН, уплаченные ИП в бюджет ФСЗН за наемного работника, в размере 3 000 руб. (ч. 2 подп. 22.13 п. 22 ст. 205 НК-2024).

2. В 2025 году ИП оплатил страховые взносы в ФСЗН из зарплаты работника в размере 3 800 руб.; со своих доходов за 2024 год оплатил страховые взносы в размере 5 000 руб.

При расчете в 2025 году налоговой базы подоходного налога в расходах учитываются страховые взносы в ФСЗН, уплаченные ИП со своего дохода, в размере 5 000 руб. и обязательные страховые взносы, уплаченные ИП в бюджет ФСЗН за наемного работника, в размере 3 800 руб. (ч. 2 подп. 22.13 п. 22 ст. 205 НК).

Пункт 7. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физлиц

Дополнено, что освобождаются от подоходного налога не только государственные премии Республики Беларусь, но и премии Союзного государства в области литературы и искусства, науки и техники (п. 9 ст. 208 НК). Данная льгота распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2024 (п. 97 ст. 1, ч. 2 ст. 7 Закона № 47-З).

Освобождение от подоходного налога с 2025 года не распространяется на доходы ИП от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции (п. 20 ст. 208 НК).

С 01.01.2025 увеличены размеры годовых пределов доходов, освобождаемых от налогообложения.

Таблица 1

Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физлиц

Статья 208 НК дополнена новым пунктом, в соответствии с которым освобождаются от подоходного налога поощрения в виде денег и ценных подарков, полученные физлицами, за исключением военнослужащих органов пограничной службы, оказавшими помощь в выполнении задач, возложенных на органы пограничной службы, в порядке и размерах, установленных законодательством (п. 26 ст. 208 НК).

Исключена льгота, согласно которой освобождались до 2025 года от подоходного налога доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения (п. 35 ст. 208 НК-2024).

Исключен п. 41 ст. 208 НК-2024, в соответствии с которым ранее освобождались от подоходного налога доходы в виде стоимости форменной одежды (обмундирования), обуви, выдаваемых в соответствии с законодательством. В 2025 году такие доходы не признаются объектом налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК). Обращаем внимание, что и налоговыми агентами в сведениях о доходах физлиц такие доходы не будут отражаться.

Внесено ограничение в льготу, определенную абз. 3 п. 44 ст. 208 НК. Так, с 2025 года освобождается от подоходного налога реализация в течение календарного года одного механического транспортного средства, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми.

Ранее до 2025 года освобождалась от подоходного налога реализация одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (абз. 3 п. 44 ст. 208 НК-2024).

Так, механическое транспортное средство – это транспортное средство, приводимое в движение двигателем. Соответственно, автомобиль – это один из видов этих транспортных средств. К механическим транспортным средствам также относятся колесный трактор, мопед, мотоцикл и др. (подп. 2.22, 2.26–2.28, 2.67 и 2.71 п. 2 Правил № 551). Как видим, до 2025 года льгота при реализации другого механического транспортного средства действовала независимо от массы и количества мест.

С 2025 года льгота распространяется не на все механические транспортные средства, а только с указанными характеристиками: масса не превышает 3 500 кг, число сидячих мест, помимо водителя, не превышает восьми.

Доходы от реализации физлицами, например, сельхозмашины, гусеничного трактора, строительной машины и др. будут являться объектами налогообложения подоходным налогом.

Уточнена категория лиц, относящихся к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), доходы от сдачи внаем жилых помещений которым освобождаются от подоходного налога. Для целей гл. 18 НК лица, относящиеся к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), поименованы в ч. 2 подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК (п. 52 ст. 208 НК).

Продлена до 01.01.2030 льгота, позволяющая освобождать от подоходного налога доходы, полученные инвесторами-физлицами от участия в инвестфондах, зарегистрированных (инвестиционные паи которых зарегистрированы) в Республике Беларусь (п. 67 ст. 208 НК).

Пункт 8. Стандартные налоговые вычеты

Проиндексированы стандартные налоговые вычеты, и внесено уточнение о том, что стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, на детей и иждивенцев предоставляется в т.ч. их усыновителям (удочерителям).

Таблица 2

Расширен перечень выпускников, которые относятся для целей предоставления стандартного налогового вычета по подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), а также определены сроки признания таких лиц молодыми специалистами, молодыми рабочими (служащими) для целей гл. 18 НК.

Образование, полученное выпускниками, относящимися к категории молодых специалистов, рабочих (служащих):

● получившие высшее, научно-ориентированное, среднее специальное или профессионально-техническое образование, место работы которым предоставлено путем распределения (перераспределения), направления (перенаправления) на работу с выдачей свидетельства о направлении на работу, трудоустройства в счет брони с выдачей свидетельства о направлении на работу;

● получившие высшее, научно-ориентированное, среднее специальное или профессионально-техническое образование, в т.ч. в иностранных организациях, направленные на работу по их желанию с выдачей свидетельства о направлении на работу;

● получившие высшее, научно-ориентированное, среднее специальное или профессионально-техническое образование, трудоустроенные на основании договора о подготовке специалиста с высшим образованием, научного работника высшей квалификации, специалиста (рабочего) со средним специальным образованием, рабочего (служащего) с профессионально-техническим образованием на платной основе за счет средств организаций потребительской кооперации;

● получившие высшее, научно-ориентированное образование на основе договора о подготовке специалиста в иностранной организации, заключаемого в соответствии с законодательством между госорганом, организацией, направляющими на подготовку, гражданином и иностранной организацией;

● получившие высшее, научно-ориентированное, среднее специальное или профессионально-техническое образование по специальностям для службы в воинских формированиях и военизированных организациях.

Таблица 3

Перечень выпускников, которые относятся к молодым специалистам, имеющим право на стандартный вычет, и сроки, в течение которых они относятся к данной категории

Определено, что для целей предоставления стандартного вычета по подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК датой окончания учреждения образования, иностранной организации, военного учебного заведения, учреждения образования МВД, МЧС, Следственного комитета является дата окончания обучения, указанная в свидетельстве о направлении на работу, а при его отсутствии – дата окончания обучения, указанная в дипломе или ином документе об образовании.

Установлено, что стандартный налоговый вычет предоставляется молодому специалисту, молодому рабочему (служащему) в течение сроков признания такого лица молодым специалистом, молодым рабочим (служащим), т.е. в течение срока обязательной работы (службы). При этом стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК, по окончании срока обязательной работы (службы) продолжает предоставляться в течение 7 лет с даты окончания молодым специалистом, молодым рабочим (служащим) учреждения образования, иностранной организации, военного учебного заведения, учреждения образования МВД, МЧС, Следственного комитета при соблюдении следующих условий:

● при продлении таким лицом трудовых отношений с нанимателем, у которого такое лицо работало в течение срока обязательной работы;

● при осуществлении адвокатской деятельности в территориальных коллегиях адвокатов, в которых такое лицо проходило стажировку, при приобретении статуса нотариуса для осуществления нотариальной деятельности в нотариальном округе, в котором такое лицо проходило профессиональную стажировку в качестве стажера нотариуса;

● при продлении таким лицом контракта на прохождение военной службы, контракта о службе в военизированных организациях.

Также дополнен перечень документов, на основании которых предоставляется стандартный налоговый вычет по подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК, а именно (подп. 4¹.3–4¹.10 п. 4¹ ст. 209 НК):

● копии договора о целевой подготовке специалиста;

● копии договора о направлении на работу выпускника;

● копии договора о подготовке специалиста в иностранной организации, заключаемого между госорганом, организацией, направляющими на подготовку, гражданином и иностранной организацией;

● копии договора, заключенного с выпускником, получившим образование в дневной форме получения образования на платной основе за счет средств организаций потребительской кооперации, в соответствии с которым такой выпускник направлен (перенаправлен) на работу;

● копии контракта о прохождении военной службы на должностях офицерского состава по окончании военных учебных заведений;

● копии контракта о прохождении военной службы на воинских должностях;

● копии документа о призыве на военную службу офицеров по призыву;

● копии контракта о службе в военизированных организациях.

Пункт 9. Имущественные налоговые вычеты

С 2025 года предоставлено право на повторное применение имущественного налогового вычета родителям (усыновителям, удочерителям) – членам многодетной семьи, осуществляющим строительство или приобретение одноквартирного жилого дома либо квартиры с привлечением льготного кредита или одноразовой субсидии на строительство либо приобретение жилых помещений, полученных в порядке, установленном законодательством (абз. 7 ч. 2 ст. 195, ч. 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, Указ № 13). Напомним, что к многодетной семье относятся родители (усыновители, удочерители), на воспитании и иждивении которых находятся трое и более детей в возрасте до 18 лет.

Пример 3. Повторное применение имущественного налогового вычета членами многодетной семьи

В 2017 году работник с супругой состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и по договору долевого строительства построил квартиру. Имущественный вычет супругам по данной квартире был предоставлен. Далее семья стала многодетной и была поставлена на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2025 году супругами заключен договор на строительство новой квартиры с привлечением льготного кредита. В этой ситуации по расходам на строительство второй квартиры вычет с 2025 года предоставляется.

Пункт 10. Дата фактического получения дохода

Статья 213 НК дополнена 2 подпунктами, закрепляющими 2 варианта определения даты фактического получения доходов ИП, полученных от занятия предпринимательской деятельностью по договорам комиссии, поручения либо иным аналогичным гражданско-правовым договорам.

Так, такой датой признается для ИП-комитента (доверителя):

● день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае зачисления денежных средств за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на счет комиссионера (поверенного) (подп. 2.15 п. 2 ст. 213 НК);

● день зачисления денежных средств на счет ИП-комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае зачисления денежных средств за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на счет ИП-комитента (доверителя) (подп. 2.16 п. 2 ст. 213 НК).

Пункт 11. Ставки подоходного налога с физлиц

Расширен порядок применения налоговой ставки для ИП в размере 30 %. Начиная с 2025 года для ИП, у которых в текущем налоговом периоде доходы от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала календарного года превысили 500 000 руб., ставка подоходного налога устанавливается в размере 30 % не только в течение всего текущего налогового периода, но и в течение следующего налогового периода (следующих налоговых периодов) – в отношении доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1 января года, следующего за годом, в котором произошло такое превышение, и иных доходов, причитавшихся к получению и не полученных до этой даты, дата фактического получения которых в соответствии с п. 2 ст. 213 НК не приходится на указанную дату либо приходится после нее (абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 214 НК).

Появилась с 2025 года новая ставка в размере 9 % для ИП – резидентов ПВТ в отношении доходов, получаемых по операциям с токенами. Налоговая база подоходного налога для таких доходов определяется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 202¹ НК (п. 3¹ ст. 214 НК).

Пункт 7 ст. 214 НК дополнен подпунктом, определяющим новое условие установления ставки подоходного налога в размере 26 %, а именно: при установлении контролирующим органом факта непредставления налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физлиц и неуплаты подоходного налога с доходов, полученных по операциям с токенами в отношении доходов, указанных в п. 4 ст. 202¹ НК (подп. 7.5 п. 7 ст. 214 НК).

Законом № 47-З предусмотрена постепенная отмена пониженных ставок, применяемых в отношении дивидендов, получаемых участниками белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 102 ст. 1, абз. 8, 10 ст. 9 Закона № 47-З, п. 5, 6 ст. 214 НК):

● с 01.01.2026 ставка в размере 6 % (применяется, если в течение 3 календарных лет, предшествующих году распределения прибыли, прибыль между участниками не распределялась). В 2025 году ставка еще действует;

● с 01.01.2028 ставка в размере 0 % (применяется, если в течение 5 календарных лет, предшествующих году распределения прибыли, прибыль между участниками не распределялась). С 2025 по 2027 год ставка действует.

До 01.01.2028 продлено действие ставки подоходного налога в размере 13 % в отношении доходов физлиц, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ (п. 5 ст. 6 Закона № 47-З).

Пункт 12. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физлиц налоговыми агентами

Внесены изменения по порядку представления налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу. Так, освобождаются от обязанности представлять такую налоговую декларацию за IV квартал бюджетные организации, общественные объединения, религиозные организации, республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации, если суммы подоходного налога, подлежащие перечислению в бюджет, отсутствуют. Иные налоговые агенты обязаны представлять за IV квартал текущего налогового периода такую декларацию независимо от наличия объектов налогообложения (ч. 3 п. 1 ст. 216¹ НК).

С 2025 года во всех случаях установления контролирующим органом фактов неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет суммы подоходного налога налоговым агентом в связи с недостаточностью или отсутствием имущества в процессе ликвидации (прекращения деятельности), процедуре ликвидационного производства налоговый агент обязан уплатить такой налог в бюджет за счет собственных средств (п. 5¹ ст. 216 НК). Для плательщика такие суммы не признаются объектом налогообложения (подп. 2.39 п. 2 ст. 196 НК).

До 2025 года в этом случае ликвидатором (ликвидационной комиссией), временным (антикризисным) управляющим либо контролирующим органом до завершения процесса ликвидации (прекращения деятельности), ликвидационного производства плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика направлялось сообщение о невозможности удержания подоходного налога в порядке, установленном ч. 2 и 3 п. 5 ст. 216 НК.

Пункт 13. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физлиц в отношении отдельных доходов

Внесено дополнение, согласно которому появилась обязанность по представлению указанной налоговой декларации плательщиками, получившими доходы от операций с токенами, за исключением доходов, полученных от незаконной и (или) запрещенной деятельности с токенами (подп. 1.10 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 219 НК).

Пункт 14. Порядок зачета или возврата излишне удержанного подоходного налога с физлиц, а также уплаченного или взысканного за счет денежных средств налогового агента

Внесено нововведение, согласно которому с 2025 года зачет или возврат уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств подоходного налога производятся таким налоговым агентом не позднее 5 лет со дня возврата (полностью или частично) плательщиком выданных ему займов, кредитов (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК). Это позволит налоговому агенту в случаях, когда срок погашения займов, кредитов составляет более 5 лет, вернуть или зачесть уплаченный за счет собственных средств с выданных займов и кредитов подоходный налог. До 2025 года налоговый агент мог произвести такой зачет только не позднее 5 лет со дня уплаты налога в бюджет.

Пункт 15. Взаимодействие с госорганами, иными организациями, нотариусами в отношениях, регулируемых налоговым законодательством

Перечень доходов физлиц, в отношении которых сведения налоговыми агентами не представляются в порядке и сроки, установленные Постановлением № 201, дополнен следующими доходами:

● доходы в виде дивидендов, полученных в течение календарного года, за который представляются сведения о доходах, в размере, не превышающем 40 руб.;

● доходы, выплачиваемые налоговым агентом, признаваемым местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в т.ч. ранее работавшего (служившего, обучавшегося) у такого налогового агента, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучавшимся) в отношениях близкого родства, в связи с его смертью, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. ранее работавшим (служившим, обучавшимся) у такого налогового агента, в связи со смертью лиц, состоявших с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;

● доходы в виде стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченных полностью или частично за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения, средств бюджета, а также в отношении сумм дотаций, выделенных на удешевление стоимости путевок из средств республиканского бюджета (абз. 19–21 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК).