Привлечение к ответственности за незаконные операции с криптовалютой

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 19 марта 2025 г.

Приводится обзор судебной практики о привлечении к ответственности физлиц за незаконные операции с криптовалютой.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Декрет Президента от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее – Декрет № 8)

● Указ Президента от 17.09.2024 № 367 «Об обращении цифровых знаков (токенов)» (далее – Указ № 367)

Криптовалютная сфера получила активное распространение как один из инструментов развития цифровой экономики. В отличие от товаров материального производства криптовалюты имеют свои отличительные особенности, которые учтены в правовом регулировании.

Правовая природа криптовалюты

Следует отметить, что эмиссия криптовалюты государством не осуществляется. Помимо биткоина существует множество других криптовалют. Криптовалюта – это программа, запись в реестре распределенной сети. У владельца криптовалюты имеется только ключ, доступ к этой программе, который опять же будет записан на электронном носителе или храниться где-то в сети. Криптовалюту можно условно назвать «виртуальными деньгами», поскольку она существует лишь в виртуальной среде.

В Республике Беларусь криптовалюта не является платежным средством. ГК относит криптовалюты к имуществу. В то же время в некоторых странах криптовалюта признается платежным средством (Великобритания, США), а где-то она определяется как финансовый актив (Канада).

Риски использования криптовалюты чрезмерно высоки. Она ничем не обеспечена и имеет высокую волатильность. Поэтому правовое регулирование этой сферы со стороны государства направлено на защиту экономических и общественных интересов.

Регулирование криптовалютной сферы в Республике Беларусь началось с принятием в 2017 году Декрета № 8, который разрешил владение криптовалютой и совершение ряда операций с криптовалютой.

ГК и Декрет № 8 даже разрешили осуществлять деятельность, направленную на получение прибыли. Эта деятельность не являлась предпринимательской и не облагалась налогом. Ее можно осуществлять, но лишь самостоятельно, без привлечения иных лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Разрешения и запреты в сфере криптовалюты в Республике Беларусь

Физлицам разрешается:

● майнинг, т.е. с использованием специального оборудования физлицо может добывать криптовалюту;

● хранение токенов в виртуальных кошельках;

● обмен токенов на иные токены, т.е. обмен криптовалюты только на иную криптовалюту;

● приобретать токены, отчуждать их за деньги (за белорусские рубли либо инвалюту, электронные деньги);

● дарить и завещать токены (подп. 2.2 п. 2 Декрета № 8).

При этом деятельность по майнингу, приобретению и отчуждению токенов, осуществляемая физлицами самостоятельно без привлечения иных физлиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, не является предпринимательской деятельностью. В этом случае токены декларированию не подлежат (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 Декрета № 8).

Физлицам запрещается:

● осуществлять предпринимательскую деятельность по оказанию на территории Республики Беларусь и (или) с использованием информационных сетей, систем и ресурсов национального сегмента сети Интернет иным лицам содействия в совершении и (или) исполнении сделок (операций) с токенами (в т.ч. выступая стороной по таким сделкам (операциям) с использованием функционирующей в сети Интернет информационной системы либо посредством предоставления права (разрешения) иным лицам использовать такую информационную систему);

● осуществлять деятельность по приобретению и (или) отчуждению, в т.ч. обмену, токенов, кроме случаев, предусмотренных в подп. 2.1 и 2.2 п. 2 Декрета № 8.

В подп. 1.1 п. 1 Указа № 367 установлено, что:

● физлица в целях инициирования совершения сделок (операций) по приобретению токенов передают, перечисляют (переводят) белорусские рубли, инвалюту, электронные деньги исключительно операторам криптоплатформ, операторам обмена криптовалют, иным резидентам ПВТ, осуществляющим соответствующий вид деятельности (далее – операторы);

● получают белорусские рубли, инвалюту, электронные деньги от совершения сделок (операций) по отчуждению токенов исключительно от операторов.

При совершении физлицом систематических действий по операциям с криптовалютой возникает опасность привлечения к ответственности за нарушения. Эти нарушения будут в случае, если, во-первых, оказывается содействие иным лицам, т.е. лицо становится посредником для третьей стороны для совершения сделок, во-вторых, если физлицо покупает или продает криптовалюту за денежные средства без привлечения резидента ПВТ.

Разрешенные к осуществлению операции по приобретению, отчуждению токенов должны производиться в соответствии с требованиями Декрета № 8, в силу которых деятельность для физлиц разрешена, когда она реализуется самостоятельно, без привлечения иных физлиц (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 Декрета № 8).

При этом деятельность, основанная на оказании иным лицам содействия в совершении операций с токенами, носящая систематический характер и направленная на получение прибыли, в силу положений Декрета № 8, ГК, как и ранее, является запрещенной.

Размещение физлицом объявлений с предложением осуществления деятельности по купле-продаже и обмену токенов способами, позволяющими ознакомиться с такой информацией неограниченному кругу лиц, обсуждение с третьими лицами сделок с криптовалютой, в т.ч. об условиях своего участия в них, например, посредством переписки в мессенджерах, соцсетях или иными способами, – все это может быть расценено как содействие другим лицам в исполнении сделок с токенами.

К незаконной предпринимательской деятельности физлиц также относится получение токенов за выполненные работы, оказанные услуги или в виде зарплаты.

Ответственность физлиц за нарушение порядка совершения сделок и операций с криптовалютой

Административная ответственность по ч. 3 ст. 13.3 КоАП за осуществление незаконной предпринимательской деятельности по оказанию содействия иным лицам в совершении и исполнении сделок (операций) по приобретению и отчуждению токенов с использованием информационных сетей, систем и ресурсов Интернет для физлица предусматривает административное взыскание в виде наложения штрафа в размере от 20 до 50 БВ с конфискацией до 100 % суммы дохода, полученного в результате такой деятельности, а на ИП – от 20 до 200 БВ с конфискацией до 100 % суммы незаконно полученного дохода. Размер штрафа для юрлица составляет до 500 БВ и также предусматривает конфискацию до 100 % суммы дохода.

Санкция ст. 13.3 КоАП, кроме штрафа, предусматривает конфискацию дохода, под которым данной нормой подразумевается весь оборот денежных средств по незаконным сделкам с токенами без учета затрат, а не процент, получаемый нарушителем.

Физлиц, которые покупают, продают криптовалюту, но при этом не выступают посредниками, достаточно много, и такая деятельность не запрещена. Факт посредничества еще нужно доказать, что порой затруднительно. Чаще всего в поле зрения правоохранительных органов попадают лица, занимающиеся криптовалютой, когда идет расследование какого-либо преступления, например, незаконного оборота наркотиков, и когда выясняется, каким образом были легализованы деньги, добытые преступным путем, в ходе расследования устанавливается такое лицо, с помощью которого деньги были выведены в криптовалюту. Это лицо оказало содействие в операциях с криптовалютой иным лицам и совершило таким образом административное правонарушение, предусмотренное ч. 3 ст. 13.3 КоАП.

Правонарушением в криптосфере является не только содействие иным лицам в совершении сделок с токенами, но и использование банковских карт третьих лиц при совершении операций, получение зарплаты либо вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги в виртуальной валюте, что является незаконным и также подпадает под санкцию ч. 3 ст. 13.3 КоАП.

Судебная практика.

Экономический суд рассмотрел материалы дел об административных правонарушениях в отношении ИП В., гражданина В., гражданина З., а также гражданина М. в сфере совершения операций с криптовалютами.

Молодые люди в возрасте от 22 до 26 лет, которые, не являясь операторами криптоплатформ, а также операторами обмена криптовалют, иными резидентами ПВТ, осуществляли предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием содействия физлицам в совершении сделок с токенами.

Так, гражданином З. с помощью информационной системы «B» криптобиржы «B» было исполнено 544 ордера по отчуждению токенов на общую сумму более 250 тыс.руб. Гражданин М. использовал информационную систему «B», с помощью которой исполнил 1 469 ордеров по отчуждению токенов на общую сумму более 187 тыс.руб. ИП В. и гражданин В. в одном лице с использованием функционирующей в сети Интернет информационной системы «В» криптобиржы «B» исполнил 8 ордеров по отчуждению токенов на общую сумму 7 761,49 руб. и 109 ордеров по отчуждению токенов на общую сумму 131 563,80 руб. соответственно.

С учетом количества и характера выполняемых операций с токенами своими действиями ИП В., а также граждане З. и М. нарушили требования подп. 2.6 п. 2 Декрета № 8

Ответственность за данное правонарушение предусмотрена ч. 3 ст. 13.3 КоАП.

Экономический суд постановил:

● подвергнуть ИП В. административному взысканию в виде штрафа в размере 30 БВ на сумму 1 110 руб. с конфискацией 50 % дохода, полученного в результате осуществления запрещенной деятельности, на сумму 3 880 руб. 74 коп.;

● гражданина В. подвергнуть штрафу в доход государства в размере 30 БВ на сумму 1 110 руб. с конфискацией 50 % дохода, полученного в результате осуществления запрещенной деятельности, на сумму 65 781 руб. 90 коп.;

● гражданина З. подвергнуть штрафу в размере 30 БВ на сумму 1 110 руб. с конфискацией 50 % дохода, полученного в результате осуществления запрещенной деятельности, на сумму 129 213 руб. 59 коп.;

● гражданина М. подвергнуть штрафу в размере 30 БВ на сумму 1 110 руб. с конфискацией 50 % дохода, полученного в результате осуществления запрещенной деятельности, на сумму 93 664 руб. 58 коп.

Постановление вступило в законную силу.

Условия наступления уголовной ответственности за незаконные сделки с криптовалютой

Если в ходе расследования уголовного дела будет доказано, что оказание содействия иным лицам в совершении или исполнении сделок с криптовалютой оказывалось умышленно, тогда это лицо может быть признано пособником, т.е. лицом, содействовавшим совершению преступления. Лицо осознавало, что содействует совершению преступления, например, в сфере незаконного оборота наркотиков или мошенничества. Следует отметить, что все чаще в уголовных делах о незаконном обороте наркотиков фигурирует криптовалюта.

Судебная статистика по рассмотрению судами дел об административных правонарушениях в области незаконной предпринимательской деятельности в сфере оборота криптовалюты

После введения в 2021 году запрета на посредническую деятельность в сфере оборота криптовалюты, в конце 2021 года – начале 2022 года в суды начали поступать первые дела об административных правонарушениях по данной категории.

За первые два года (2021–2022 гг.) рассмотрено всего 4 дела. Уже в 2023 году и за прошедшие 10 мес. 2024 г. наблюдается рост количества таких дел. В 2023 году – это свыше 130 дел, за 10 мес. 2024 г. – более 250 дел об административных правонарушениях, связанных с незаконной предпринимательской деятельностью в сфере оборота криптовалюты.

Налогообложение сумм выручки, полученных от сделок с цифровыми знаками (токенами)

С 01.01.2025 сумма выручки, полученная от сделок с цифровыми знаками, дополнительно подлежит обложению подоходным налогом с физлиц. В связи с этим выявление дохода правонарушителей вызывает особую актуальность.

Судебная практика.

Гражданин Б. обратился в экономический суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа по акту камеральной проверки о взыскании платежей в бюджет. Заявитель ссылался на несоблюдение налоговым органом при проведении проверки требований налогового законодательства, а также опровергал выводы налогового органа об определении размера полученного дохода от всей суммы денежных средств от совершения сделок, по которым он оказывал содействие неопределенному кругу лиц, и полагал, что не установлено, в чем заключалось данное содействие.

Согласно материалам дела налоговым органом проведена камеральная проверка за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 в отношении гражданина Б. с направлением уведомления о предоставлении дополнительных сведений, информации и (или) пояснений, налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физлиц и ИП за 3, 4 кварталы 2023 г., которые в установленный срок гражданином Б. так и не были представлены.

В ходе проведения проверки установлено, что гражданин Б., не являясь резидентом ПВТ, в нарушение подп. 2.6 п. 2 Декрета № 8 осуществлял на территории Республики Беларусь в период с августа по ноябрь 2023 г. предпринимательскую деятельность по оказанию с использованием информационных сетей, систем и ресурсов национального сегмента сети Интернет иным лицам содействия в совершении и исполнении сделок (операций) с токенами (в т.ч. выступая по таким сделкам (операциям)) с использованием функционирующей в сети Интернет информационной системы на криптовалютной платформе, когда в соответствии с законодательными актами такая деятельность является незаконной и запрещается. Размер дохода от незаконной деятельности за 3 и 4 квартал 2023 г. составил 466 500,34 руб.

Постановлением экономического суда за осуществление незаконной предпринимательской деятельности гражданин Б. привлечен к административной ответственности.

Пунктом 2 ст. 19 НК предусмотрено возникновение у физлица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированного в качестве ИП в нарушение требований законодательства, налоговых обязательств, возложенных НК и иными актами налогового законодательства на ИП.

Подпунктом 1.1 п. 1 ст. 196 НК определено, что объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

Согласно п. 1 ст. 205 НК при определении налоговой базы подоходного налога в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются доходы, полученные от осуществления такой деятельности.

К доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы денежных средств за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права, поступившие на счета в банках и (или) в кассу ИП.

Согласно ч. 2 подп. 3.1 п. 3 Декрета № 8 для целей налогообложения отчуждение токенов, в т.ч. путем их обмена на иные токены, рассматривается как реализация имущественных прав.

По результатам камеральной проверки налоговый орган сделал вывод о сокрытии гражданином Б. налоговой базы по подоходному налогу с физлиц в отношении доходов, полученных от осуществления незаконной предпринимательской деятельности, и вынес решение о взыскании с гражданина Б. 127 036,05 руб. подоходного налога с физлиц в отношении доходов, полученных от осуществления незаконной предпринимательской деятельности, а также пени по указанному подоходному налогу.

Изучив материалы дела, суд установил, что размер дохода при определении налоговой базы подоходного налога, полученного от незаконной предпринимательской деятельности, определен правильно, поскольку в соответствии с п. 12 ст. 199 НК для доходов, в отношении которых ставки установлены подп. 7.4 п. 7 ст. 214 НК, налоговая база подоходного налога с физлиц определяется как денежное выражение таких доходов без учета расходов, предусмотренных ст. 205 НК.

Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, поскольку налоговым органом правильно применены нормы налогового законодательства, обоснованно принято решение о взыскании с гражданина Б. подоходного налога в отношении доходов, полученных от осуществления незаконной предпринимательской деятельности.

Решение обжаловалось в суд апелляционной инстанции, по результатам рассмотрения жалобы оставлено в силе.

Взыскание сумм подоходного налога и пени при торговле криптовалютой

Судебная практика.

В экономический суд обратился ИП с заявлением о признании недействительным решения инспекции МНС о взыскании с него сумм подоходного налога и пени.

Заявитель в качестве физлица осуществлял деятельность, связанную с приобретением и отчуждением токенов на криптобиржах, зарегистрированных за пределами Республики Беларусь. В результате указанной деятельности получал доход от курсовой разницы между ценой приобретения и ценой реализации токенов. По результатам торгов токены переводились на биржу и конвертировались в фиатную валюту. Впоследствии наличные денежные средства вносились на карт-счета заявителя, открытые в банках Российской Федерации, и переводились на его же текущие (расчетные) счета как ИП в банках Республики Беларусь.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что налоговая проверка в отношении ИП была проведена на основании сведений о движении денежных средств по его счетам в банках. Денежные средства, поступившие на текущие (расчетные) счета заявителя, были отнесены налоговым органом к выручке от осуществления предпринимательской деятельности, с которой был исчислен подлежащий уплате подоходный налог. При проведении проверки заявитель не представил документы, свидетельствующие об отсутствии объекта налогообложения либо подтверждающие право на налоговые льготы.

По результатам проверки инспекцией МНС составлен акт от 21.07.2023 и принято решение от 22.08.2023, в соответствии с которым с заявителя подлежит взысканию подоходный налог с физлиц при осуществлении предпринимательской деятельности в размере 110 172 бел.руб. 7 коп., а также пеня в сумме 6 663 бел.руб. 66 коп.

В ходе разбирательства дела судом установлено, что статус ИП был необходим заявителю для того, чтобы иметь более выгодные курсы при обмене валюты, вырученной за продажу токенов, и ускоренное совершение банковских переводов при перечислении денежных средств из Российской Федерации на счета в Республике Беларусь. Соответственно, денежные средства, поступившие на счета ИП, обоснованно признаны налоговым органом доходом от предпринимательской деятельности, который является объектом налогообложения.

30.04.2024 экономический суд Минской области отказал ИП в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции МНС, постановлением апелляционной инстанции экономического суда Минской области от 29.05.2024 заявителю в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Решение суда вступило в законную силу.

Ответственность за получение токенов за выполненные работы, оказанные услуги или в виде зарплаты

Судебная практика.

Согласно материалам дела Л., студент одного из вузов, не являясь ИП, по месту своего жительства с апреля по июнь 2024 г. осуществлял монтаж видеороликов, получив вознаграждение за выполненную работу в токенах, после чего произвел их отчуждение с целью получения дохода в белорусских рублях.

Из протокола органа, ведущего административный процесс, следует, что Л. принял участие в конкурсе, размещенном в одном из мессенджеров, по изготовлению видеороликов. За ролики, которые смогут набрать более 100 тыс. просмотров, полагалось вознаграждение. Л. было изготовлено 300 видеороликов. Необходимое количество просмотров набрало 4 из них, за которые Л. получил оплату криптовалютой.

Своими действиями гражданин Л. нарушил подп. 2.6 п. 2 Декрета № 8, которым установлен запрет на совершение физлицами сделок (операций) с токенами с нарушением требований подп. 2.1 и 2.2 Декрета № 8.

Таким образом, учитывая положения подп. 2.6 п. 2 Декрета № 8, критерием незаконной предпринимательской деятельности физлиц являются сделки, выходящие за рамки подп. 2.1 и 2.2 п. 2 Декрета № 8 (не являющиеся операциями по майнингу, дарению, завещанию, хранению токенов в виртуальных кошельках, их обмену на иные токены, приобретению и отчуждению). Например, получение токенов за выполненные работы, оказанные услуги или в виде зарплаты.

В судебном заседании Л. вину признал и в содеянном раскаялся.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд пришел к выводу о совершении гражданином Л. административного правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 13.3 КоАП (незаконная и запрещенная предпринимательская деятельность), и назначил ему административное взыскание в виде штрафа в размере 800 руб. с конфискацией 212,89 руб. незаконно полученного дохода.

Судебное постановление не обжаловано и вступило в законную силу.