Единовременная денежная выплата и матпомощь ко Дню памяти воинов-интернационалистов: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 2 марта 2026 г.

Рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов, связанных с выплатой единовременной денежной выплаты и матпомощи ко Дню памяти воинов-интернационалистов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Закон от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47)

Пункт 1

Единовременная денежная выплата ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Подпункт 1.1

Бухгалтерский учет единовременной денежной выплаты ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Единовременная денежная выплата работнику ко Дню памяти воинов-интернационалистов является социальной выплатой и учитывается в бухгалтерском учете организации в составе прочих расходов по текущей деятельности, отражается на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102).

Страховые взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление единовременной выплаты (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет единовременной денежной выплаты ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Подпункт 1.2

Налоговый учет единовременной денежной выплаты ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Подпункт 1.2.1

Налог на прибыль с единовременной денежной выплаты ко Дню памяти воинов-интернационалистов

В состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в т.ч. все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным ЛПА, трудовым договором), за исключением расходов, указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 171, подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК (подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

Таким образом, единовременная денежная выплата работнику ко Дню памяти воинов-интернационалистов не учитывается при налогообложении прибыли.

Подпункт 1.2.2

Подоходный налог с физлиц с единовременной денежной выплаты ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).

При исчислении подоходного налога единовременная денежная выплата работнику ко Дню памяти воинов-интернационалистов признается его доходом, полученным в денежной форме.

Освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29, 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 3 910,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

● иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 259,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физлиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физлиц по совокупности с указанными в ч. 1 п. 23 ст. 208 НК доходами, полученными от каждого источника, в размерах, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК (ч. 3 п. 23 ст. 208 НК).

Подпункт 1.3

Взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах с единовременной денежной выплаты ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115 (далее – Перечень № 115)), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З (п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Согласно п. 2 Положения № 1462 объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в том числе заработная плата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечнем № 115.

Таким образом, единовременная денежная выплата ко Дню памяти воинов-интернационалистов в Перечне № 115 не поименована и является объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах.

Подпункт 1.4

Единовременная денежная выплата ко Дню памяти воинов-интернационалистов в расчете среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, исчисляется исходя из зарплаты, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (ч. 1 п. 5 Инструкции № 47).

В силу ч. 2 п. 5 Инструкции № 47 при исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная зарплата с учетом перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, согласно приложению к Инструкции № 47 (далее – Перечень № 47).

В расчет сохраняемого среднего заработка включаются выплаты за выполненную работу и отработанное время, за исключением выплат, не относящихся к оплате труда, выплат социального характера (ч. 1 п. 1 Перечня № 47).

На основании вышеизложенного единовременная денежная выплата работнику ко Дню памяти воинов-интернационалистов:

● не является выплатой за выполненную работу и не является оплатой труда;

● относится к выплатам социального характера;

● не включается в расчет сохраняемого среднего заработка для расчета отпускных.

Пункт 2

Матпомощь ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Подпункт 2.1

Бухгалтерский учет начисления и выплаты матпомощи ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Матпомощь работникам включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 (абз. 12 п. 13 Инструкции № 102).

Бухгалтерский учет матпомощи ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Подпункт 2.2

Налоговый учет выплаты матпомощи ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Подпункт 2.2.1

Налог на прибыль с матпомощи ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Матпомощь ко Дню памяти воинов-интернационалистов является выплатой социального характера, которая не предусмотрена законодательством и не связана с деятельностью организации, процессом производства и реализации.

Таким образом, на основании вышеизложенного матпомощь не учитывается при налогообложении прибыли (абз. 2, 5 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Страховые взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на выплату матпомощи, при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Подпункт 2.2.2

Подоходный налог с физлиц с матпомощи ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом являются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).

К доходам, освобождаемым от подоходного налога с физлиц, относятся суммы матпомощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров (п. 12 ст. 208 НК).

Таким образом, матпомощь ко Дню памяти воинов-интернационалистов предусмотрена не законодательным актом, а ЛПА организации и признается доходом физлиц, полученным в денежной форме.

Освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29, 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 3 910,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

● иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 259,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, выплаченная матпомощь ко Дню памяти воинов-интернационалистов признается доходом, подлежащим налогообложению подоходным налогом в части превышения установленного необлагаемого предела.

Подпункт 2.3

Взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах с матпомощи ко Дню памяти воинов-интернационалистов

Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З (п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Согласно п. 2 Положения № 1462 объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в том числе заработная плата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечнем № 115.

В пункт 13 Перечня № 115 включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

● по основному месту работы, – в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК (3 910,00 руб.), в течение календарного года (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115);

● при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК (259,00 руб.), в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115).

Таким образом, матпомощь ко Дню памяти воинов-интернационалистов признается доходом, на который начисляются страховые взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах в части превышения установленного необлагаемого предела.

Матпомощь, выплаченная бывшему работнику-пенсионеру, не признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, т.к. бывшие работники-пенсионеры не относятся к категории застрахованных организацией лиц (ч. 1 ст. 7 Закона № 3563-XII).

Пункт 3

Стандартные налоговые вычеты воинам-интернационалистам

Стандартный налоговый вычет воинам-интернационалистам применяется в размере 306,00 руб. Его предоставление не зависит от суммы дохода физлица за месяц (абз. 1, 5 ч. 1 подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК).

Основанием для предоставления воинам-интернационалистам вычета в размере 306,00 руб. являются:

● удостоверение ветерана боевых действий на территории других государств;

● удостоверение инвалида боевых действий на территории других государств (абз. 4 п. 4 ст. 209 НК).

Стандартные вычеты при исчислении подоходного налога предоставляет наниматель по месту основной работы (службы, учебы) (подп. 1.3 п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 209 НК).

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные вычеты (за исключением вычета молодым специалистам, молодым рабочим (служащим)) могут быть предоставлены иной организацией. Основанием для этого будут письменное заявление и предъявленная трудовая книжка (при отсутствии трудовой книжки в заявлении следует указать причину ее отсутствия) (ч. 2 п. 2 ст. 209 НК).

Налоговая база подоходного налога за каждый календарный месяц:

Налогооблагаемые доходы определяются без учета доходов, полученных физлицом от других организаций (п. 3 ст. 216 НК).

Порядок предоставления стандартных вычетов воинам-интернационалистам:

● определение суммы налогооблагаемого дохода физлица за месяц в определенной организации;

● в случае, если сумма не превысила 1 308,00 руб., предоставляется стандартный вычет в размере 216,00 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК);

● при наличии у физлица права предоставляются стандартные вычеты в размере 63,00 или 120,00 руб. на каждого ребенка до 18 лет и (или) иждивенца (размер вычета определяют количество несовершеннолетних детей и категория физлица) (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);

● при наличии у физлица права предоставляется вычет в размере 306,00 руб. (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК).

Стандартные вычеты предоставляются в пределах налогооблагаемого дохода за месяц. В отличие от социальных и имущественного вычетов перенос неиспользованных сумм стандартных вычетов на последующие периоды не предусмотрен.