ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Передача и получение коммерческой организацией безвозмездной (спонсорской) помощи: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 12 августа 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Бюджетный кодекс (далее – БдК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Закон от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее – Закон № 225-З)

● Закон от 04.10.1994 № 3254-XII «Об общественных объединениях» (далее – Закон № 3254-XII)

● Указ Президента от 01.07.2005 № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300)

● Указ Президента от 17.07.2014 № 347 «О государственной аграрной политике» (далее – Указ № 347)

● Указ Президента от 23.12.2019 № 475 «Об обеспечении деятельности бюджетных организаций» (далее – Указ № 475)

● постановление Совета Министров от 09.10.2024 № 742 «О договоре предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Постановление № 742)

● Положение о Государственном комитете по имуществу Республики Беларусь, утв. постановлением Совета Министров от 29.07.2006 № 958 (далее – Положение № 958)

● Инструкция о банковском переводе расходов, утв. постановлением Правления Национального банка от 29.03.2001 № 66 (далее – Инструкция № 66)

● постановление Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» (далее – Постановление № 13)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «О формах акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и порядке их заполнения» (далее – Постановление № 23)

● постановление Минфина от 29.03.2010 № 38 «Об установлении форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» (далее – Постановление № 38; Инструкция № 38)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

Пункт 1

Общие положения о передаче и получении безвозмездной (спонсорской) помощи

На практике часто встречаются ситуации, при которых, чтобы избежать ошибок и санкций, необходимо правильно оформить договор и отразить хозяйственные операции, связанные с передачей-получением активов на безвозмездной основе: дарение, помощь, спонсорство, меценатство, пожертвование, ссуда и др.

По общему правилу безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 393 ГК).

Главное, с чего нужно начать, – это понять, чем дарение отличается от благотворительности и спонсорства.

Пункт 2

Простое дарение

В соответствии с п. 1 ст. 543 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При оформлении такого договора организация даритель должна учитывать следующие требования и ограничения:

1) согласно п. 2 ст. 545 ГК договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:

● дарителем является юрлицо и стоимость дара превышает более чем в 20 раз установленный законодательством размер БВ;

● договор содержит обещание дарения в будущем.

В случаях, предусмотренных в п. 2 ст. 545 ГК, договор дарения, совершенный устно, ничтожен;

2) договор дарения недвижимого имущества подлежит госрегистрации (п. 3 ст. 545 ГК).

Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает установленного законодательством 20-кратного размера БВ в отношениях между коммерческими организациями, за исключением внесения в соответствии с законодательством о хозобществах участниками хозобщества вкладов в имущество такого общества, не приводящих к увеличению уставного фонда хозобщества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, а также за исключением иных случаев, установленных законодательными актами (п. 4 ст. 546 ГК).

Пункт 3

Благотворительность

Благотворительностью может быть безвозмездная передача денег или имущества, выполнение работ, организация мероприятий. Благотворительность бывает частной и корпоративной.

Частная благотворительность – это пожертвования от физлиц. Средства отдельных людей формируют средства некоммерческих организаций (далее – НКО), которые распределяются между нуждающимися или направляются на определенные цели. В связи с этим выделяют:

● меценатство. Это поддержка НКО из сферы медицины, науки, искусства, культуры и образования. Чаще всего направление меценатства определяется личной заинтересованностью жертвователя в конкретных исследованиях или в творчестве писателя, поэта, художника, музыканта. Благодаря такой поддержке многие талантливые люди получают шанс раскрыть свой потенциал;

● филантропия (в переводе с греческого «человеколюбие») – движение людей, которые искренне любят других, стараются принять участие в развитии страны и мира, сделать что-то для блага общества;

● социально ответственные проекты. Например, городские субботники, помощь приютам для животных, сбор книг для воспитанников интернатов.

Корпоративная благотворительность – это оказание добровольной помощи нуждающимся со стороны коммерческих организаций, а также участие в благотворительных акциях.

Благотворительность может быть в виде:

● материально-технической помощи, например, приобретение оборудования для реабилитации детей с инвалидностью;

● профессиональных услуг (бесплатная помощь юристов, строителей, психологов, врачей, преподавателей, маркетологов и других специалистов);

● гуманитарной помощи (поддержка малообеспеченных и социально незащищенных людей, а также тех, кто попал в ЧС, например, покупка новогодних подарков воспитанникам детских домов и домов престарелых).

Подпункт 3.1

Пожертвование

Согласно п. 1 ст. 553 ГК пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, организациям здравоохранения, учреждениям образования, учреждениям соцобслуживания, иным аналогичным организациям, благотворительным, научным организациям, фондам, организациям культуры и иным организациям, осуществляющим культурную деятельность, общественным, религиозным и иным некоммерческим организациям, а также Республике Беларусь и ее административно-территориальным единицам.

Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юрлицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества (п. 3 ст. 553 ГК).

Принципиальными отличиями пожертвования от обычного дарения являются следующие факты:

● в соответствии с п. 4 ст. 549 ГК пожертвование в отличие от дарения не может быть отменено по иным основаниям (ст. 549 ГК);

● в отношении пожертвования не применяются правила правопреемства, предусмотренные ст. 552 ГК.

Таким образом, передача коммерческой организацией различного имущества (денежных средств и иных активов) в зависимости от ее целей может характеризоваться как договор дарения или пожертвование.

Подпункт 3.2

Спонсорство

Спонсорство и благотворительность – это 2 разных направления поддержки. Но на практике эти понятия часто путают, потому что спонсор часто оказывает безвозмездную помощь и может не претендовать на рекламу.

Понятие спонсорства не приведено в отечественном законодательстве. В соответствии с п. 1 Указа № 300 безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300. Как видим, не выделяется никакой разницы между этими понятиями.

В соответствии с п. 4 ст. 24 Закона № 225-З в социальной рекламе допускается упоминание об организациях и (или) ИП, оказавших безвозмездную (спонсорскую) помощь на проведение рекламируемого мероприятия в сферах культуры, физкультуры и спорта, охраны здоровья населения, пропаганды здорового образа жизни, соцзащиты населения, в число организаторов которого входят госорганы, а также об организациях и (или) гражданах, оказавших содействие госорганам в производстве социальной рекламы в порядке, установленном Советом Министров. Общая продолжительность такого упоминания на радио не должна превышать 3 сек., на телевидении и в мультимедийной рекламе – 3 сек., и ему должно быть отведено не более 7 % площади кадра, а при размещении (распространении) социальной рекламы иными способами – не более 7 % площади рекламы.

Указанное упоминание на телевидении должно быть выполнено способом «бегущей строки» или иным методом наложения и содержать исключительно наименование или имя спонсора, иной организации и (или) гражданина, указанных в ч. 1 п. 4 ст. 26 Закона № 225-З, либо товарные знаки и (или) знаки обслуживания, используемые для обозначения товаров этих лиц, либо их эмблемы или иную символику.

Таким образом, спонсор – это лицо, предоставившее средства или обеспечившее предоставление средств для организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания или трансляции теле- или радиопередачи, либо создания или использования иного результата творческой деятельности, а спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Спонсор может поддержать любые проекты с обязательным упоминанием о нем при проведении проводимых мероприятий, а целью благотворительности всегда является улучшение уровня жизни людей и решение социальных проблем:

● реабилитация детей-сирот, безработных и людей с инвалидностью;

● преодоление последствий стихийных бедствий;

● защита животных;

● правовое просвещение населения;

● защита материнства, отцовства и детства и др.

Спонсора может интересовать число показов его рекламы и площадки, на которых она будет размещена, количество упоминаний продукта и т.д.

В качестве спонсорской помощи могут выступать:

● денежные средства. Можно оказать финансовую помощь конкретной организации, например, оплатить проведение спортивного мероприятия;

● информационная поддержка, например, спонсор может разместить на своем сайте и других сетевых ресурсах информацию о благотворительном фонде или оплатить продвижение его объявлений в сети;

● организация мероприятий, предоставление наград для участников и победителей конкурсов, соревнований в обмен на рекламу спонсора, так бренд спонсора становится более узнаваемым.

Пункт 4

Налогообложение передачи и получения безвозмездной (спонсорской) помощи

По общему правилу согласно п. 1 ст. 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Передачей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признаются:

● передача таких прав правообладателем полностью или частично другому лицу по договору, предусматривающему передачу (уступку) исключительных прав на такие объекты;

● предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) либо лицензиатом сублицензиату разрешения использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности.

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав:

● передача товаров (работ, услуг), имущественных прав потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если такие товары (работы, услуги), имущественные права являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования (подп. 2.5 п. 2 ст. 31 НК);

● безвозмездная передача имущества, находящегося в республиканской или коммунальной собственности, в соответствии с законодательством (подп. 2.7.10 п. 2 ст. 31 НК);

● безвозмездная передача госорганам и (или) иным госорганизациям работ (услуг), являющихся безвозмездной (спонсорской) помощью в соответствии с законодательством (подп. 2.7.11 п. 2 ст. 31 НК).

В отношении иностранной безвозмездной помощи, полученной с нарушением порядка и (или) условий, установленных Президентом, положения подп. 2.7 п. 2 ст. 31 НК не применяются (п. 3 ст. 31 НК).

Подпункт 4.1

НДС при передаче и получении безвозмездной (спонсорской) помощи

Согласно подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК объектами налогообложения НДС не признаются безвозмездная передача:

1) имущества (работ, услуг) белорусским организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

2) имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение его стоимости или за счет указанных источников;

3) организациям культуры:

● культурных ценностей;

● товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности;

4) Национальной государственной телерадиокомпании имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы;

5) Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на:

● объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы;

● объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения ее участия в международных конкурсах, фестивалях, форумах, конференциях и иных общественно значимых культурных мероприятиях;

6) ОАО «Банк развития Республики Беларусь»:

● в государственную собственность в порядке, установленном Президентом, информационных систем (ресурсов), финансирование разработки и (или) развитие которых осуществлялись им в рамках участия в реализации проектов, программ и мероприятий в сфере цифрового развития;

● исключительного права на информационные системы (ресурсы), указанные в абз. 2 ч. 1 подп. 2.5.6 п. 2 ст. 115 НК, Республике Беларусь в лице государственного органа.

Основанием для применения является наличие у ОАО «Банк развития Республики Беларусь» акта уступки исключительного права на информационные системы (ресурсы) государственному органу.

Объектами налогообложения НДС не признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров – по ценам их получения).

Под ценой приобретения (получения) товаров, указанных в ч. 1 подп. 2.6 п. 2 ст. 115 НК, понимается цена с НДС (цена без НДС – для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС либо освобождаются от НДС в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров (подп. 2.6 п. 2 ст. 115 НК).

Зарегистрированная иностранная безвозмездная помощь освобождается от НДС в порядке и на условиях, установленных Президентом, в части оборотов по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) получателем). В отношении иностранной безвозмездной помощи, полученной с нарушением порядка и (или) условий, установленных Президентом, освобождение от НДС, установленное п. 1¹ ст. 118 НК или иными законодательными актами, не применяется (п. 1¹ ст. 118 НК).

В силу п. 14 ст. 120 НК при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база НДС определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база НДС определяется исходя из цены их приобретения.

При безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.

Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством.

В случае безвозмездной передачи имущества, при которой возникает объект налогообложения НДС, плательщики НДС обязаны создать ЭСЧФ, если иное не установлено ст. 131 НК, в т.ч. по оборотам при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемым объектом обложения НДС (подп. 2.1 п. 2 ст. 131 НК).

По общему правилу ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен ст. 131 НК (ч. 1 п. 5 ст. 131 НК).

При передаче имущества в безвозмездное пользование днем передачи признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п. 11 ст. 121 НК).

Следовательно, в случае безвозмездной передачи имущества, при которой возникает объект налогообложения НДС, плательщики НДС обязаны создать ЭСЧФ.

Подпункт 4.2

Акцизы при передаче и получении безвозмездной (спонсорской) помощи

Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 147 НК объектами налогообложения акцизами признаются подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при их реализации (передаче). Реализацией (передачей) подакцизных товаров признается безвозмездная передача подакцизных товаров (п. 2 ст. 147 НК).

При безвозмездной передаче подакцизных товаров, реализации (передаче) подакцизных товаров плательщиком своим работникам, обмене с участием подакцизных товаров, передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, по договору займа момент фактической реализации подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период соответственно день такой передачи, обмена. Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки подакцизных товаров (п. 3 ст. 149 НК).

Подпункт 4.3

Налог на прибыль при передаче и получении безвозмездной (спонсорской) помощи

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций (за исключением банков) признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 175 НК).

Согласно п. 1 ст. 168 НК в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.

При налогообложении не учитываются:

● затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК);

● остаточная стоимость основных средств, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп. 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

В соответствии с подп. 3.51³ п. 3 ст. 175 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы юрлиц:

● в сумме денежных средств, направленных ими на приобретение и (или) доставку сырья и материалов, включая ГСМ, сельхозтехники, оборудования и запчастей к ним, капстроений (зданий, сооружений) специализированных сельхозназначения, иного имущества, непосредственно связанных с производством продукции растениеводства, животноводства, пчеловодства, рыбоводства, при безвозмездной передаче сельскохозяйственным товаропроизводителям;

● в сумме денежных средств, направленных ими на оплату работ по возведению, модернизации, реконструкции, ремонту (капитальному, текущему) капстроений (зданий, сооружений) специализированных сельхозназначения, модернизации, реконструкции, ремонту и техобслуживанию (включая стоимость материалов и комплектующих) сельхозтехники и оборудования для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

● в сумме денежных средств, направленных ими в т.ч. по договорам перевода долга, уступки права требования, на оплату работ, услуг по своевременной подготовке и проведению весенних полевых работ, заготовке кормов, уборке урожая, подготовке и проведению озимого сева, зяблевой обработке почв, выполненных и (или) оказанных сторонними организациями для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

● понесенные ими в связи с выполнением и (или) оказанием собственными силами работ, услуг, указанных в абз. 4 подп. 3.51³ п. 3¹ ст. 175 НК, для сельскохозяйственных товаропроизводителей на безвозмездной основе;

● в сумме денежных средств, безвозмездно переданных сельскохозяйственным товаропроизводителям для приобретения имущества, указанного в абз. 2 подп. 3.51³ п. 3 ст. 175 НК, и работ, указанных в абз. 3 подп. 3.51³ п. 3 ст. 175 НК.

Наряду с указанным, следует учитывать, что от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, госучреждениям соцобслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», республиканскому общественному объединению «Белорусский детский фонд», общественному объединению «Благотворительный детский хоспис», Белорусскому общественному объединению ветеранов, Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс», Международному общественному объединению «Понимание», общественному объединению инвалидов «Абилитация», Международному общественному объединению «SOS-Детские деревни», республиканскому общественному объединению «Белорусское Общество Красного Креста», общественному объединению «Белорусская ассоциация многодетных родителей», Международному общественному объединению «Взаимопонимание», местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни», социально-благотворительному учреждению «КиндерВита», Международному благотворительному общественному объединению «ЮниХелп», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Освобождение от налогообложения, предусмотренное для бюджетных организаций ч. 1 п. 1 ст. 181 НК, также применяется при передаче прибыли госучреждениям, созданным местными исполнительными и распорядительными органами для обеспечения деятельности бюджетных организаций в соответствии с п. 1 Указа № 475, обеспечивающим деятельность бюджетных организаций, поименованных в ч. 1 п. 1 ст. 181 НК, в целях передачи таким бюджетным организациям (п. 1 ст. 181 НК).

Подпункт 4.4

Подоходный налог при передаче и получении безвозмездной (спонсорской) помощи

По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц признаются доходы, полученные плательщиками:

● от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (далее – налоговые резиденты Республики Беларусь);

● от источников в Республике Беларусь, – для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется с учетом налоговых вычетов, на которые работник имеет право (п. 3 ст. 199 НК).

Следует учитывать, что законодатель предоставляет льготу по подоходному налогу в части освобождения сумм:

1) безвозмездной (спонсорской) помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвований, полученных инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 25 864,00 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК);

2) безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные:

● плательщиками, нуждающимися в получении медпомощи, в т.ч. проведении операций, или на оказание медпомощи их детям-инвалидам либо детям до 18 лет, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом;

● плательщиками в связи с ЧС природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения (п. 30 ст. 208 НК).

Наряду с указанным, согласно п. 2 ст. 209 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.1–1.3 п. 1 ст. 209 НК, предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:

● в течение налогового периода – налоговым агентом;

● по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с подп. 1.1–1.8 п. 1 ст. 219 НК.

По общему правилу белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных ч. 3 п. 4 ст. 216 и п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).

Срок перечисления подоходного налога в бюджет зависит от способа выплаты матпомощи к школе (п. 6 ст. 216 НК):

● при перечислении на банковскую карточку работника не позднее дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика (абз. 1 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК);

● при выплате из кассы не позднее дня получения в банке наличных для выплаты зарплаты, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК);

● при выплате из кассы за счет поступившей торговой выручки не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз. 3 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК);

● не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физлиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (абз. 4 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Пункт 5

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при передаче и получении безвозмездной (спонсорской) помощи

Безвозмездная (спонсорская) помощь может оказываться гражданам, как являющимся работниками (бывшими работниками) организации, так и не являющимся таковыми.

Подчеркнем, что сумма безвозмездной (спонсорской) помощи не является объектом для начисления взносов в ФСЗН для граждан, работающих по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, у юрлиц, в их представительствах и филиалах, имеющих отдельный баланс, представительствах иностранных организаций, иностранных организациях, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, соответствующих признакам, определенным НК, у ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, либо на основе членства (участия) в юрлицах любых организационно-правовых форм, а также физлица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юрлиц и выполняющие функции руководителей этих юрлиц (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Наряду с указанным, согласно подп. 6.9 п. 6 Указа № 300 действие Указа № 300 не распространяется на предоставление юрлицами и ИП денежных средств, иного имущества, работ, услуг в соответствии:

● с коллективными договорами (соглашениями) профсоюзам, объединениям таких союзов и организационным структурам названных организаций;

● с законодательством, коллективным договором (соглашением) своим работникам (членам их семей), а также бывшим работникам (членам их семей в случае смерти этих работников);

● с решениями Президента.

При выплате годового вознаграждения уплачивать исчисленные из него взносы в ФСЗН необязательно.

Пункт 6

Принятие решения и договор об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи

Важным аспектом является определение лица или органа, уполномоченного принимать решение об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи. Поскольку рассматриваются вопросы оказания безвозмездной (спонсорской) помощи непосредственно коммерческими организациями, то в этом контексте необходимо определить, каков порядок принятия решения именно при оказании ее коммерческими организациями в зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности.

Согласно ст. 210 ГК собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Именно он вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, общественной пользе и безопасности, не наносящие вреда окружающей среде, историко-культурным ценностям и не ущемляющие прав и защищаемых законом интересов других лиц, в т.ч. отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, а также распоряжаться им иным образом.

Право собственности на имущество, приобретенное УП, государственным объединением или учреждением по договорам или иным основаниям, приобретается собственником имущества этого УП, государственного объединения или учреждения.

К коммерческим организациям, не наделенным правом собственности на закрепленное за ними собственниками имущество, относятся УП (п. 1 ст. 113 ГК).

Безвозмездная (спонсорская) помощь на цели, не предусмотренные в приложении 1 и п. 5 приложения 2 Указа № 300, а также в порядке, не предусмотренном Указом № 300, может предоставляться по решению Президента или с его согласия (подп. 2.2 п. 2 Указа № 300).

В силу подп. 4.48 п. 4 Положения № 958 Госкомимущества согласовывает предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи хозобществами, в уставных фондах которых свыше 50 % долей (простых (обыкновенных) или иных голосующих акций) находятся в собственности Республики Беларусь и не переданы в управление органам госуправления и иным организациям.

Согласно п. 3 Указа № 300 при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор. Требования к договору, а также его примерная форма установлены Постановлением № 742.

В соответствии с п. 2 Постановления № 742 договор может быть заключен любым способом, предусмотренным законодательством, при котором считается соблюденной письменная форма договора, и позволяющим установить достижение соглашения сторон по всем существенным условиям договора.

Договор считается заключенным:

1) для спонсоров-юрлиц, указанных в ч. 1 п. 1 приложения 2 к Указу № 300, и соответствующих получателей:

● при наличии подписанного сторонами договора на дату обращения за получением согласия на предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи – с даты получения такого согласия;

● при наличии на дату подписания договора согласия на предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи – с даты подписания договора сторонами;

2) для иных спонсоров и получателей – с даты подписания договора сторонами.

Пункт 7

Документальное оформление передачи и получения безвозмездной (спонсорской) помощи

Подпункт 7.1

Отчет об исполнении договора на оказание безвозмездной (спонсорской) помощи

Типовой формы отчета об исполнении договора на оказание безвозмездной (спонсорской) помощи нет, есть лишь требование о наличии такого документа.

Отчет об исполнении договора представляется в произвольной форме, если иное не установлено договором.

В отчете указываются виды имущества, работ, услуг, которые были приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи, в т.ч. полученные после погашения электронных денег и (или) отчуждения цифровых знаков (токенов), с приложением документов (копий документов), подтверждающих приобретение этих имущества, работ, услуг, а также иные направления и результаты использования такой помощи в соответствии с Указом № 300.

Подпункт 7.2

Первичные учетные документы при передаче и получении безвозмездной (спонсорской) помощи

Признание в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездной (спонсорской) помощи в качестве расходов требует документального подтверждения первичным учетным документом (далее – ПУД) совершенной хозяйственной операции (ст. 1, п. 1 ст. 10 Закона № 57-З). В настоящее время законодательством не определен конкретный ПУД в отношении передачи безвозмездной (спонсорской) помощи.

Наиболее часто применяемые ПУД в отношении передачи безвозмездной (спонсорской) помощи

Вместе с тем в части спонсорской помощи должно быть документальное подтверждение факта рекламы (фото растяжек, логотипов, баннеров и т.п.).

Пункт 8

Бухгалтерский учет при передаче безвозмездной (спонсорской) помощи

В бухгалтерском учете безвозмездная передача имущества как уменьшение экономических выгод путем уменьшения активов, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации, признается расходом передающей стороны (абз. 19 ст. 1 Закона № 57-З). Эти расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (ч. 2 п. 32 Инструкции № 102). Под отчетным периодом понимается календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включается стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно (п. 13 Инструкции № 102).

В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включается стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно (п. 14 Инструкции № 102).

В тех случаях, когда средства, переданные в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи, при налогообложении не учитываются, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, отражение которого в бухгалтерском учете не требуется, поскольку оно является частью текущего налога на прибыль (п. 3–5 Инструкции № 113).

Подпункт 8.1

Денежные средства, переданные в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи

Операции с денежными средствами, переданными в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи, отражаются в бухгалтерском учете на основании расходных кассовых документов либо банковских выписок по расчетному, валютному и иным счетам в банках и приложенных к ним платежных документов.

Рис. Денежная форма оказания безвозмездной (спонсорской) помощи

Бухгалтерский учет оказания безвозмездной (спонсорской) помощи денежными средствами

Подпункт 8.2

Запасы, переданные в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи

Списание запасов, передаваемых в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями НСБУ № 64, на основании ПУД на их отпуск (товарно-транспортных, товарных накладных и др.) (п. 1 Инструкции № 58).

Исчисленные при передаче суммы НДС в бухгалтерском учете отражаются по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданному имуществу, за исключением инвестиционных активов (подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41).

Подпункт 8.2.1

Сырье и материалы, переданные в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи

Бухгалтерский учет оказания безвозмездной (спонсорской) помощи сырьем и материалами

Подпункт 8.2.2

Покупные товары, переданные в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи

Бухгалтерский учет оказания безвозмездной (спонсорской) помощи покупными товарами

Подпункт 8.2.3

Готовая продукция, переданная в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи

Бухгалтерский учет оказания безвозмездной (спонсорской) помощи готовой продукцией

Подпункт 8.2.4

Работы, услуги, переданные в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи

Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физлиц (подп. 2.21 п. 2 ст. 13 НК). Чаще всего такой вид помощи оказывают строительные организации.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении. Предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) не является услугой, если иное не предусмотрено НК применительно к отдельным налогам, сборам (пошлинам) (подп. 2.30 п. 2 ст. 13 НК).

Работы и услуги могут выполняться как работниками основного производства, так и вспомогательных служб. Соответственно, сначала затраты по выполнению работ, оказанию услуг накапливаются на счетах 20 «Основное производство» (п. 23 Инструкции № 50), 23 «Вспомогательные производства» (п. 26 Инструкции № 50), а затем списываются в корреспонденции с субсчетом 90-10.

Исчисленные при передаче суммы НДС в бухгалтерском учете отражаются по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданному имуществу, за исключением инвестиционных активов (подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41).

Бухгалтерский учет оказания безвозмездной (спонсорской) помощи работой, услугой

Подпункт 8.3

Основные средства, переданные в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи

Безвозмездная передача объектов основных средств (за исключением отчуждения физлицам) оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23, на основании которого производится их списание с бухгалтерского учета. Наряду с актом о приеме-передаче основных средств составляется товарно-транспортная накладная либо товарная накладная, которые являются основанием для списания этого имущества (п. 1 Инструкции № 58).

Согласно п. 7 Инструкции № 26 одновременно производится отметка об их списании в инвентарной карточке учета этих объектов (ином регистре аналитического учета).

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 30 Инструкции № 26).

Исчисленные при передаче суммы НДС в бухгалтерском учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданным основным средствам (подп. 3.2 п. 3 Инструкции № 41, ч. 4 п. 53, ч. 5 п. 71 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет оказания безвозмездной (спонсорской) помощи основными средствами, бывшими в эксплуатации

Подпункт 8.4

Нематериальные активы, переданные в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи

Безвозмездная передача объектов нематериальных активов оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к Постановлению № 23, на основании которого производится их списание с бухгалтерского учета (п. 23 Инструкции № 25, п. 2 Инструкции № 23).

Одновременно производится отметка об их списании в инвентарной карточке учета этих объектов (ином регистре аналитического учета) (п. 10 Инструкции № 25).

Сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 24 Инструкции № 25).

Исчисленные при передаче суммы НДС в бухгалтерском учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданным нематериальным активам (подп. 3.2 п. 3 Инструкции № 41, ч. 4 п. 53, ч. 5 п. 71 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет оказания безвозмездной (спонсорской) помощи нематериальными активами, бывшими в эксплуатации

Пункт 9

Ответственность за предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи, предоставление которой запрещено законодательными актами

Согласно ч. 1 ст. 24.53 Кодекса об административных правонарушениях предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи, предоставление которой запрещено законодательными актами, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 30 БВ, а на ИП – от 20 до 50 БВ.