Расчеты по отпускным с работниками банка: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 3 апреля 2026 г.

Раскрывается порядок расчета среднего заработка, сохраняемого за работником банка за время трудового отпуска, отражения операций по начислению и выплате отпускных в бухгалтерском учете и налогообложения указанных начислений.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● Инструкция о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», утв. постановлением Правления Национального банка от 29.08.2013 № 506 (далее – Инструкция № 506)

● Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47)

Общие положения об исчислении среднего заработка работникам банка

Для расчета среднего заработка необходимо последовательно выполнить ряд действий.

1. Определение периода.

Средний заработок определяется на основе зарплаты за 12 календарных месяцев до месяца начала отпуска и не зависит от периода рабочего года (п. 5 Инструкции № 47). При этом необходимо учитывать особенности при определении расчетного периода: при отработке менее года, при отработке не всех рабочих дней по графику, при нахождении в отпуске по уходу за ребенком и т.п.

2. Определение временных интервалов, которые исключаются из расчета.

Периоды освобождения от работы в соответствии с законодательством с частичным сохранением или без сохранения зарплаты (в связи с уходом за больным ребенком, социальный отпуск), за исключением отрезка времени, в котором начисленная зарплата была не ниже зарплаты, начисленной в полных месяцах (п. 12 Инструкции № 47).

Не производится исключение из расчетного периода месяцев с неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей, установленных по соглашению сторон. В эти периоды учитывается фактически начисленная зарплата (п. 13 Инструкции № 47).

3. Определение перечня выплат, участвующих в расчете.

Учитывается начисленная зарплата на основе перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, являющегося приложением к Инструкции № 47 (далее – Перечень): зарплата за выполненную работу или отработанное время, доплаты за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, индексация зарплаты, доплата до размера минимальной зарплаты, другие виды выплат за выполненную работу или отработанное время (п. 1, 2 Перечня).

Не учитываются выплаты социального характера и выплаты, перечисленные в п. 3 Перечня.

4. Определение регламента включения выплат в расчет среднего заработка.

Основные выплаты включаются в расчет в том месяце, за который они начислены.

Выплаты за предшествующие отчетные периоды включаются в тот месяц, на который они приходятся, согласно лицевому счету (надбавки за предшествующий месяц, все виды премий, краткосрочные бонусы, вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет и т.п.) (п. 15 Инструкции № 47).

5. Определение порядка применения поправочных коэффициентов.

Поправочные коэффициенты применяются, если в расчетном периоде повышался размер тарифной ставки (оклада).

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленных в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на базовый оклад, базовую ставку, тарифные ставки (тарифные оклады) или тарифные ставки первого разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка (ч. 1 п. 27 Инструкции № 47). И далее корректировка заработка осуществляется путем умножения всех выплат соответствующего месяца, включаемых в расчет среднего заработка, на поправочный коэффициент.

При снижении тарифной ставки (оклада) в расчетном периоде поправочные коэффициенты вычисляются пропорционально отработанному времени отдельно до и после соответствующего снижения (ч. 1 п. 28 Инструкции № 47).

6. Определение среднедневного заработка.

В соответствии с п. 6 Инструкции № 47, если среди месяцев периода, принимаемого для исчисления отпускных, есть хотя бы один полный месяц, среднедневной заработок рассчитывается следующим образом: выплаты, начисленные за расчетные месяцы, делятся на количество расчетных месяцев. Полученный результат делится на 29,6 (среднемесячное количество календарных дней).

Если среди месяцев периода, принимаемого для исчисления отпускных, нет ни одного полного месяца, то расчет осуществляется в ином порядке:

● определяется часовая зарплата (сумма рассчитанных выплат делится на фактически отработанные в течение этого периода часы);

● рассчитывается среднемесячная зарплата (часовая зарплата умножается на среднемесячное количество расчетных рабочих часов, которое определяется как частное от деления соответствующей годовой расчетной нормы рабочего времени, установленной законодательством, на 12 мес.) (п. 10 Инструкции № 47).

7. Определение суммы отпускных.

Трудовой отпуск работников исчисляется в календарных днях, но в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются государственные праздники и праздничные дни, приходящиеся на период трудового отпуска.

Сумма отпускных определяется следующим образом: полученный среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска.

Подоходный налог с физлиц с отпускных работников банка

Отпускные являются объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197, ч. 1 п. 3 ст. 199, п. 1 ст. 214, абз. 3 ст. 215 НК).

Налоговая база подоходного налога определяется путем уменьшения начисленных отпускных на сумму налоговых вычетов (ст. 209–212 НК).

Начисленные отпускные, приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).

Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из отпускных работника при их фактической выплате (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с отпускных работников банка

Обязательные страховые взносы за работающих граждан начисляют, удерживают и перечисляют их работодатели (ст. 11 Закона № 118-З).

Отпускные являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы) и Белгосстрах (ст. 4 Закона № 118-З, п. 2 Положения № 1462).

Начисление и уплата обязательных страховых взносов в ФСЗН может производиться по 2 вариантам:

● при единовременном начислении и уплате обязательных страховых взносов в ФСЗН со всей суммы отпускных расчет взносов производится за каждый месяц отпуска отдельно с учетом ограничения средней зарплаты работников в республике;

● при начислении и уплате обязательных страховых взносов в ФСЗН за тот месяц, на который приходятся отпускные, расчет взносов производится в соответствующей части, приходящейся на этот месяц.

Взносы в Белгосстрах рассчитываются ежемесячно.

С 01.03.2026 отпускные, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления взносов в Белгосстрах в соответствующей части в том месяце, за который они начислены (ч. 5 п. 2 Положения № 1462).

Обязательные страховые взносы на пенсионное страхование удерживаются с суммы начисленных отпускных.

Бухгалтерский учет отпускных работников банка

Расходы по оплате отпусков отражаются в бухгалтерском учете на счете 9301 «Заработная плата».

Расчеты с работниками банка учитываются на счетах 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 3014 «Текущие (расчетные) банковские счета физических лиц». При отражении в учете начисленных и уплаченных налогов в бюджет используются счета 9304 «Взносы по обязательному социальному страхованию», 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет». Расчеты с профсоюзной организацией банка отражаются на счетах 6670 «Расчеты с прочими кредиторами» и 3015 «Текущие (расчетные) банковские счета некоммерческих организаций» (Инструкция № 506).

Корреспонденция счетов по начислению отпускных в банках