Льгота по НДС при субподряде

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 мая 2025 г.

На практических примерах рассматриваются особенности предоставления льготы по НДС в случае передачи организацией (подрядчиком) другой организации (субподрядчику) некоторого объема строительных работ.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

Объем строительно-монтажных работ (далее – СМР), который необходимо выполнить строительной организации, – 1 002 000 руб. В указанный объем входят работы, выручка за которые облагается НДС по ставке 20 % (792 000 руб.), и льготируемая выручка (210 000 руб.).

В примерах выделена выручка в сумме 156 000 руб. из выручки, облагаемой НДС, и 156 000 руб. из льготируемой выручки. В первом варианте рассчитано, какую прибыль получит строительная организация, если весь объем работ выполнит сама. При этом важно рассчитать прибыль, которую получит строительная организация в части выделенной выручки (156 000 руб.). Далее в двух последующих вариантах поочередно передан субподрядчикам объем работ на сумму 156 000 руб., выручка за которые облагается НДС (2-й вариант), и объем работ на сумму 156 000 руб., выручка за которые льготируется (3-й вариант). После чего сравниваются полученные результаты.

Для упрощения расчетов во всех вариантах:

● стоимость стройматериалов без НДС определяется в размере 30 % от выручки;

● затраты (без стоимости материалов) во всех вариантах больше стоимости материалов в 1,5 раза.

Налоговые вычеты распределяются методом удельного веса (п. 1 ст. 134 НК).

Если организация выполнит весь объем работ, выручка за который облагается НДС по ставке 20 %, самостоятельно, то в части объема СМР на сумму 156 000 руб. прибыль будет равна 32 500 руб. (130 000 – 39 000 – 58 500). Прибыль от выполнения СМР, выручка по которым не облагается НДС, составит 30 873,05 руб. (156 000 – 46 800 – 70 200 – 8126,95). НДС к вычету – 41 259,88 руб. (52 200 – 2813,17 – 8126,95), НДС к уплате – 90 740,12 руб. (106 000 + 26 000 – 41 259,88).

Если передать этот же объем работ на субподряд, прибыль генподрядчика по работам, выполненным самостоятельно, составит 170 245,51 руб. (132 500 + 9705,99 + 28 039,52). Таким образом, организация недополучит прибыль на сумму 36 314,37 руб. (170 245,51 – 206 559,88). Следовательно, реальная недополученная прибыль будет больше предполагаемой (которую организация получила бы в случае выполнения этих СМР самостоятельно) на 3 814,37 руб. (36 314,37 – 32 500). При этом НДС к вычету будет больше на 14 385,63 руб. (55 645,51 – 41 259,88).

Если же организация передаст на субподряд работы на сумму 156 000 руб., выручка за которые льготируется по НДС, то она недополучит прибыль в сумме 37 038,32 руб. (169 521,56 – 206 559,88), в то время как предполагаемая (которую организация получила бы в случае выполнения этих СМР самостоятельно) недополученная прибыль составляла 32 500 руб. Как видно, разница существенная – 6 165,27 руб. (37 038,32 – 30 873,05). При этом сумма НДС, которую необходимо перечислить в бюджет, будет больше на 7 398,32 руб. (98 138,44 – 90 740,12).

Такие отклонения возникают в связи с перераспределением НДС, который относится на себестоимость выполненных работ, и НДС, который берется к вычету. Отклонения будут еще большими при увеличении удельного веса материалов в выручке и при увеличении удельного веса льготируемой выручки в общем ее объеме.