Расходы на оплату услуг по доставке товаров оператором почтовой связи при реализации товаров через интернет-магазин

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 мая 2025 г.

На примере практической ситуации характеризуется порядок отражения в бухгалтерском учете организации расходов на оплату услуг по доставке товаров оператором почтовой связи при реализации товаров через интернет-магазин.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания» (далее – Закон № 128-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Правила продажи товаров при осуществлении дистанционной торговли, утв. постановлением Совета Министров от 15.01.2009 № 31 (далее – Правила № 31)

● Правила оказания услуг почтовой связи общего пользования, утв. постановлением Совета Министров от 07.09.2004 № 1111 (далее – Постановление № 1111)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15)

Ситуация. Бухгалтерский учет расходов на оплату услуг по доставке товаров оператором почтовой связи при реализации товаров через интернет-магазин

Организация реализует товары покупателям дистанционно (без использования стационарных и передвижных торговых объектов), включая собственный сайт, а именно посредством интернет-магазина.

Под организацией может пониматься как продавец (собственник товара (производитель или оптовик)), так и посредник (комиссионер, торговый агент и др.). В рассматриваемых вопросах это не имеет значения.

Приобретение товара покупателем может производиться в стационарных точках (самовывоз), курьерской доставкой, через РУП «Белпочта» и др.

При заказе товара дистанционно или посредством интернет-магазина покупатель выбирает, как будет доставляться товар.

Ниже рассматриваются ситуации, когда доставка производится только через РУП «Белпочта».

При этом, приобретая товары свыше определенной суммы, указанной на сайте интернет-магазина, или по договоренности продавца с покупателем, доставка производится бесплатно для покупателя.

При приобретении товаров на меньшую сумму покупатель самостоятельно оплачивает доставку товара в отделении почтовой связи РУП «Белпочта».

У продавца с РУП «Белпочта» заключен договор оказания почтовых услуг, в котором предусмотрено авансовым платежом пополнять денежными средствами личный почтовый счет, с которого в дальнейшем списываются деньги при отправке товара в указанное почтовое отделение связи.

В практике имеются варианты взаимоотношений по несению расходов на доставку товара.

Вариант 1. Стоимость товара оплачивается покупателем наложенным платежом при получении товара в почтовом отделении связи. При этом сумма доставки включена в стоимость товара и дополнительно не оплачивается покупателем.

Следовательно, услуги по доставке оплачивает продавец товара, и это является его расходами.

Вариант 2. Расходы по доставке товаров оплачиваются покупателем наложенным платежом при получении товара в почтовом отделении связи. При этом сумма доставки продавцом не включена в стоимость товара.

Следовательно, доставку оплачивает покупатель дополнительно при получении товара в почтовом отделении связи.

Вариант 3. Имеются случаи, когда товары в отделении почтовой связи покупатель не забирает, и по истечении установленного времени почтовое отделение возвращает их продавцу. В данном случае продавец несет расходы по доставке товара в почтовое отделение и обратно в организацию.

Как в данных вариантах отразить в бухгалтерском учете расходы на оплату услуг по доставке товаров оператором почтовой связи при реализации товаров через интернет-магазин?

Общие положения о доставке товаров оператором почтовой связи при реализации товаров через интернет-магазин

Реализация товаров через сайт интернет-магазина с доставкой РУП «Белпочта» физлицам для семейного, бытового, социального, культурного и иного подобного характера (не для предпринимательской деятельности) является розничной торговлей у организации-продавца.

Договор розничной купли-продажи является одним из видов договора купли-продажи. Если иное не установлено актами законодательства, к отношениям по розничной купле-продаже применяются общие положения ГК о купле-продаже (п. 5 ст. 424 ГК).

В соответствии с условиями договора купли-продажи (публичный договор, размещенный на сайте интернет-магазина) при осуществлении доставки товаров наложенным платежом через отделение РУП «Белпочта» сумма наложенного платежа включает как непосредственно стоимость товара, так и стоимость услуг по доставке, оказываемых отделением почтовой связи.

Субъект торговли вправе осуществлять розничную торговлю с использованием сети Интернет через интернет-магазин и (или) с использованием иных информационных сетей, систем и ресурсов, имеющих подключение к сети Интернет, предоставляющих возможность выбрать товары и заключить с этим субъектом торговли договор розничной купли-продажи в этих сетях, системах и на этих ресурсах (п. 3 ст. 16 Закона № 128-З).

Дистанционная торговля с использованием сети Интернет осуществляется через интернет-магазин с использованием иных информационных сетей, систем и ресурсов, имеющих подключение к сети Интернет, предоставляющих возможность выбрать товары и заключить с продавцом договор розничной купли-продажи (далее – договор) в этих сетях, системах и на этих ресурсах (далее – интернет-ресурсы), а также посредством интернет-площадок (п. 3 Правил № 31).

Продавец – юрлицо, ИП, осуществляющие розничную торговлю (абз. 6 п. 2 Правил № 31).

При осуществлении дистанционной торговли с использованием интернет-ресурса продавец обязан (п. 13 Правил № 31):

1) разместить на главной (начальной, стартовой) странице своего интернет-ресурса следующую информацию:

● полное наименование и место нахождения продавца, а если продавцом является ИП – фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) и место жительства ИП, сведения о госрегистрации юрлица или ИП (дату госрегистрации, регистрационный номер в ЕГР или регистрационный код (номер) в стране регистрации (при наличии));

● номера контактных телефонов, адрес электронной почты продавца, а также лица, уполномоченного продавцом рассматривать обращения покупателей о нарушении их прав, предусмотренных законодательством о защите прав потребителей;

● номера контактных телефонов работников местных исполнительных и распорядительных органов по месту госрегистрации продавца, уполномоченных рассматривать обращения покупателей в соответствии с законодательством об обращениях граждан и юрлиц;

● режим работы;

● способы оплаты товаров и их доставки;

● дату включения сведений о дистанционной торговле или об интернет-магазине в Торговый реестр и их регистрационный номер в Торговом реестре;

2) разместить на своем интернет-ресурсе:

● информацию, предусмотренную в абз. 5, 8–11, 14, 15, 19–21 и 23 п. 10 Правил № 31;

● информацию о порядке оформления покупателем заказа на приобретение товаров;

● информацию о порядке подачи покупателем обращений о нарушении его прав, предусмотренных законодательством о защите прав потребителей, и получения ответа на них, а также о сроке их рассмотрения;

● полное наименование (при наличии), место нахождения, режим работы и номера контактных телефонов пунктов выдачи заказов и (или) торговых объектов продавца, в которых осуществляется передача товаров покупателям (при их наличии);

● образцы платежных документов, формируемых с использованием кассового оборудования, подтверждающих прием продавцом от покупателя наличных денежных средств;

3) с 11.07.2025 обеспечивать на своем интернет-ресурсе техническую возможность для:

● заполнения покупателем электронной формы заказа на приобретение товаров либо выполнения иных действий, необходимых для заключения договора, в т.ч. проверки заказа и исправления ошибок до завершения оформления заказа;

● подачи покупателем обращений в электронной форме о нарушении его прав, предусмотренных законодательством о защите прав потребителей, и получения ответа на них;

4) предоставить покупателю подтверждение заключения договора.

Продавец, осуществляющий дистанционную торговлю посредством интернет-площадки, обязан предоставить владельцу интернет-площадки информацию, предусмотренную в абз. 5, 8–11, 14, 15, 19–21 и 23 п. 10 и абз. 2 и 7 подп. 13.1 п. 13 Правил № 31, а также информацию о наличии у продавца торгового объекта и (или) складских помещений в случаях, предусмотренных в п. 6 Правил № 31.

Почтовые отправления с объявленной ценностью могут приниматься с наложенным платежом. При этом оператор почтовой связи обязуется получить с адресата при вручении ему почтового отправления сумму наложенного платежа, которая устанавливается отправителем, и выслать ее почтовым денежным переводом по почтовому адресу отправителя. Почтовый адрес, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) получателя суммы наложенного платежа – физлица, в т.ч. ИП, указанные в почтовом денежном переводе наложенного платежа, должны быть идентичны почтовому адресу, фамилии, собственному имени, отчеству (если таковое имеется) отправителя почтового отправления. Наименование получателя суммы наложенного платежа – юрлица, указанное в почтовом денежном переводе наложенного платежа, должно быть идентично наименованию отправителя почтового отправления. Юрлица также указывают свои банковские реквизиты. Сумма наложенного платежа не может быть выше суммы объявленной ценности (п. 21 Правил № 1111).

Почтовые отправления, поступившие после отказа физического или юридического лица от пользования абонементным почтовым ящиком или истечения срока абонирования, возвращаются по почтовому адресу отправителя, а в случае его отсутствия передаются в нерозданные почтовые отправления. По заявлению абонента в течение месяца почтовые отправления могут направляться по новому почтовому адресу, указанному абонентом (ч. 4 п. 6 Правил № 1111).

Срок хранения почтовых отправлений при невозможности их вручения пользователю исчисляется со дня, следующего за днем поступления почтового отправления в объект почтовой связи, и составляет для:

● внутренних отправлений ускоренной почты – 10 к.д.;

● международных отправлений ускоренной почты – 14 к.д.;

● заказных писем с отметкой «Судебная повестка. С заказным уведомлением» – 7 к.д.;

● остальных почтовых отправлений – 30 к.д. (п. 132 Правил № 1111).

Почтовые отправления, за исключением почтовых денежных переводов, от юрлиц или ИП могут приниматься без объявленной ценности с наложенным платежом на основании договора, заключенного между ними и оператором почтовой связи (ч. 3 п. 21 Правил № 1111).

Таким образом, наложенный платеж – денежная сумма, которую почта взыскивает с адресата при вручении ему почтового отправления по поручению отправителя и которая пересылается отправителю почтовым или телеграфным переводом.

Следовательно, на основании договора оказания услуг почтовой связи, заключенного между организацией-продавцом и оператором почтовой связи, при пересылке товара почтой покупателю способом доставки без объявленной ценности с наложенным платежом оплату за доставку производит продавец в обоих случаях. Это означает, что при получении товара покупателем по почте выше установленного размера минимальной суммы покупки товара (исходя из данных цены товара интернет-магазина) или ниже установленного размера цены (стоимости) товара доставка производится бесплатно для покупателя, но всегда платно для продавца.

В таком случае покупатель, оплачивая товар посредством банковской карты и иным подобным способом по банковской системе, по системы ЕРИП и др., при выделении доставки отдельной строкой или без выделения стоимости доставки товара на сайте в интернет-магазине должен понимать, что в стоимость товара включена доставка посредством почты, а расходы по доставке товара всегда являются расходами продавца.

Иными словами, при отсутствии оплаты покупателем за доставку наложенным платежом расходы по доставке товара почтой всегда являются расходами продавца независимо от их выделения в стоимости в цене товара на сайте интернет-магазина.

Документальное оформление передачи товара на почту к отправке покупателю

Любая хозяйственная операция при отпуске товара со склада должна оформляться первичным учетным документом (далее – ПУД) (ст. 10 Закона № 57-З).

Товары, находящиеся в почтовых отправлениях, оператор почтовой связи к учету не принимает. В связи с этим считаем, что накладная на передачу товаров оператору не выписывается.

Регистрируемые почтовые отправления – почтовые отправления, при приеме которых отправителю выдается квитанция и которые вручаются (доставляются) адресатам под расписку (абз. 3 п. 10 Правил № 1111).

Таким образом, в подтверждение того, что услуги почтовой связи оказаны, работник почты выдает работнику продавца квитанцию о приемке почтового отправления, и у продавца этот документ подтверждает сдачу почтового отправления для пересылки покупателю.

Следует обратить внимание на то, что в квитанции не указываются принятые к отправке товары и их стоимость. Поэтому, передавая товары почтовому курьеру, чтобы подтвердить их убытие со склада, целесообразно зафиксировать такую информацию в отдельном документе. Таким ПУД может являться товарная накладная формы ТН-2.

При доставке товара автотранспортным средством в отдаленно расположенное отделение связи необходимо выписать товарно-транспортную накладную по форме ТТН-1. В этом случае и в случае выписки ТН-2 получателем указывается организация отправитель (продавец).

Работник, доставляющий товары на почту, расписывается за их приемку к доставке в строке «Товар к перевозке принял» ТТН (в строке «Товар к доставке принял» ТН) (абз. 11 ч. 12 п. 3 Инструкции № 58).

В строке «Грузополучатель» ТТН (ТН) указывается организация, осуществляющая перевозку (доставку). В данном случае продавец это делает самостоятельно. Поэтому и в строку «Грузоотправитель», и в строку «Грузополучатель» ТТН (ТН) заносится наименование продавца товара.

Поскольку ТТН (ТН) оформляется на перемещение товаров в отделение почтовой связи, а не на их реализацию, полагаем, в графе «Цена» можно отразить учетную стоимость товаров (абз. 2 ч. 12 п. 3 Инструкции № 58). За учетную стоимость может приниматься розничная цена с НДС.

Бухгалтерский учет расходов по доставке товаров почтой и вычет «входного» НДС, выставленного РУП «Белпочта» для продавца товара

Вариант 1. Сумма доставки включена в стоимость товара и дополнительно не оплачивается покупателем.

По условиям договора купли-продажи расходы по доставке несет продавец. Он учитывает эти расходы при установлении розничных цен на товары. Сумма наложенного платежа состоит только из стоимости товаров по розничным ценам. Расходы на доставку товаров, уплаченные оператору почтовой связи, продавец относит в дебет счета 44 «Расходы на реализацию», а при определении финансового результата списывает их в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» (абз. 3 п. 12, ч. 1 п. 32 Инструкции № 102, ч. 3 и 4 п. 35, ч. 13 п. 70 Инструкции № 50).

«Входной» НДС, предъявленный оператором почтовой связи, подлежит вычету у продавца в общеустановленном порядке на основании ЭСЧФ (ст. 131 НК), как по обычной оказанной услуге.

Вариант 2. Расходы по доставке товаров оплачиваются покупателем наложенным платежом при получении товара в почтовом отделении связи. При этом сумма доставки продавцом не включена в стоимость товара и его розничную цену. Следовательно, доставку оплачивает покупатель дополнительно при получении товара в почтовом отделении связи, т.е. покупатель возмещает их по тарифам почты.

В этом случае на сайте интернет-магазина стоимость доставки не указывается и (или) делается ссылка, что доставка оплачивается по тарифам РУП «Белпочта».

В момент передачи почтового отправления для пересылки продавец узнает от специалиста почты стоимость услуг почтовой связи. Подтверждается она квитанцией. С учетом этой стоимости продавец назначает специалисту почтового отделения сумму наложенного платежа, которую должен уплатить покупатель, и она фиксируется в документах на отправку товара покупателю.

«Входной» НДС, предъявленный отделением почтовой связи, продавец к вычету не принимает, а включает в стоимость услуг, выставляемых покупателю. Продавец указывает в ЭСЧФ, полученном от оператора почтовой связи, признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» (гр. 12 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»). При этом на стоимость доставки почтой ЭСЧФ покупателям-физлицам продавец не выставляет, поскольку они не являются плательщиками НДС (дополнительные данные «Не подлежит вычету») (ч. 4 п. 52 Инструкции № 15).

Таким образом, в состав наложенного платежа входит стоимость товаров и сумма возмещения оплаченных продавцом почтовых услуг (с учетом НДС).

Отметим, что сумма наложенного платежа в данном случае не должна превышать сумму, состоящую из стоимости товаров по розничным ценам и стоимости почтовых услуг.

В таком случае имеются расходы по доставке почтой возмещаемого характера в сумме фактического расходования, которые в учете продавца отражаются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и в итоге должны закрываться в ноль – что оплачено, то и перевыставлено к возмещению.

Вариант 3. Имеются случаи, когда товары в отделении почтовой связи покупатель не забирает, хотя почтовое отделение с установленной периодичностью присылало извещение по месту проживания покупателя, и по истечении установленного срока (30 к.д.) почтовое отделение возвращает товары продавцу. В данном случае продавец несет расходы по доставке товара в почтовое отделение и обратно в организацию по тарифам РУП «Белпочта», т.е. двойные расходы для продавца по пересылке товара.

Такие расходы являются почтовыми расходами коммерческого характера, которые у продавца подлежат отражению по дебету счета 44, а при определении финансового результата списываются в дебет субсчета 90-6 (абз. 3 п. 12, ч. 1 п. 32 Инструкции № 102, ч. 3 и 4 п. 35, ч. 13 п. 70 Инструкции № 50).

«Входной» НДС, предъявленный оператором почтовой связи, подлежит вычету у продавца в общеустановленном порядке на основании ЭСЧФ, выставленного РУП «Белпочта» (ст. 131 НК).

В данном случае необходимо понимать, что это обычная ситуация ведения торгового бизнеса. Все расходы такого характера – это текущие коммерческие расходы, которые могут появиться в деятельности организации-оптовика или организации розничной торговли.