Определение курса криптовалют для исчисления подоходного налога с физлиц

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 мая 2025 г.

Комментируются нормативные правовые предписания постановления Совета Министров от 21.05.2025 № 280, которым с 24.08.2025 установлен порядок определения курса криптовалют для исчисления подоходного налога с физлиц.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Указ Президента от 17.09.2024 № 367 «Об обращении цифровых знаков (токенов)» (далее – Указ № 367)

● Указ Президента от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» (далее – Указ № 166)

● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12)

● Положение о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утв. постановлением Совета Министров от 21.05.2025 № № 280 (далее – Положение № 280)

● письмо МНС от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «О порядке совершения и налогообложения операций с цифровыми знаками» (далее – Письмо № 3-2-11/00182)

Исчисление и уплата подоходного налога с физлиц в отношении доходов по операциям с токенами 

В соответствии с п. 1 ст. 202¹ НК доходами по операциям с токенами по их приобретению (добыче, получению), размещению, отчуждению (передаче) признаются любые виды доходов, полученные от таких операций, в т.ч. от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли, инвалюту, электронные деньги.

При этом п. 2 ст. 202¹ НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц не признаются, в частности, доходы, полученные по операциям с токенами, в т.ч. по их приобретению и (или) реализации, созданными резидентами ПВТ и (или) через резидентов ПВТ.

Подоходным налогом облагаются доходы от разрешенных операций с токенами, полученные от зарубежных торговых площадок, иностранных организаций, иностранных ИП, иных физлиц.

Письмом № 3-2-11/00182 определено, что доходы, полученные от разрешенных операций с токенами от зарубежных торговых площадок, иностранных организаций, иностранных ИП, иных физлиц, подлежат налогообложению по ставке в размере 13 % на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Совершение операций с токенами с нарушением требований, установленных Указом № 367, является незаконным и запрещается. Доходы, полученные от незаконной и (или) запрещенной деятельности, подлежат налогообложению по ставке 26 % (подп. 7.4, 7.5 п. 7 ст. 214 НК). При этом налоговая база подоходного налога рассчитывается с применением коэффициента доходности от операций с токенами (подп. 1.1 п. 1 Указа № 166).

Подлежащие налогообложению доходы, полученные в натуральной форме в виде токенов, пересчитываются в белорусские рубли по курсу, определяемому в порядке, установленном Советом Министров (п. 6 ст. 202¹ НК).

Определение курса токена для исчисления подоходного налога с физлиц

Курс токена определяется в отношении каждого токена с уникальным наименованием, с которым в истекшем месяце совершались сделки в информационной системе оператора криптоплатформы, оператора обмена криптовалют, организатора ICO (далее – операторы) (п. 3 Положения № 280).

Курс токена определяет Секретариат Наблюдательного совета ПВТ (далее – Секретариат ПВТ) на основании сведений, представляемых операторами – резидентами ПВТ.

Сведения, представляемые операторами – резидентами ПВТ в рамках определения курса токена

В соответствии с п. 4 Положения № 280 операторы представляют в Секретариат ПВТ информацию за каждый календарный день о:

● стоимости токенов, отраженной в документах о создании и размещении этих токенов, – в отношении токенов, созданных через организаторов ICO;

● средней стоимости токенов, которая представляет собой среднее арифметическое значение средневзвешенных курсов, выраженных в белорусских рублях. 

Формула расчета средневзвешенного курса токена к белорусскому рублю:

где Ср – средневзвешенный курс токена к белорусскому рублю;

Q – количество токенов;

P – стоимость токена по сделке;

официальный курс белорусского рубля – курс белорусского рубля к инвалюте, установленный Национальным банком на день совершения сделки.

В случае если стоимость токена по сделке (Р) выражена в белорусских рублях, то значение официального курса белорусского рубля считается равным 1.

На основании п. 4 Положения № 280 при расчете средневзвешенного курса токена:

● учитываются сведения о сделках, которые совершены в торговой системе оператора криптоплатформы, а также о сделках купли-продажи и обмена токенов, где стороной сделки выступает оператор обмена криптовалют;

● учитываются сведения о сделках купли-продажи токенов за белорусские рубли, инвалюту и обмена токенов на токены, стоимость которых приравнивается к белорусскому рублю или конкретной инвалюте по правилам, предусмотренным документами о создании и размещении этих токенов, а также на токены USDT и USDC;

● токены, стоимость которых приравнивается к белорусскому рублю или конкретной инвалюте, криптовалюте по правилам, предусмотренным документами о создании и размещении таких токенов, для целей расчета средневзвешенного курса токена приравниваются соответственно к белорусскому рублю или конкретной инвалюте, криптовалюте в соотношении, определенном документами о создании и размещении таких токенов; токены USDT и USDC приравниваются по стоимости к доллару США в соотношении 1:1;

● токены, стоимость которых приравнивается к белорусскому рублю или конкретной инвалюте, токены USDT и USDC учитываются в белорусских рублях по курсу Национального банка на день совершения сделки с учетом особенностей, предусмотренных в абз. 4 и 5 ч. 2 п. 4 Положения № 280.

Информация, указанная в ч. 1 п. 4 Положения № 280, представляется операторами в электронном виде не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим, по форме, определенной Секретариатом ПВТ.

Информация за период с 01.01.2025 по 31.08.2025 представляется не позднее 05.09.2025.

Определение курса токена Секретариатом ПВТ

 Согласно п. 5 Положения № 280 Секретариат ПВТ определяет курс токена в отношении каждого токена с уникальным наименованием как среднее арифметическое средних стоимостей токенов, представленных операторами, если иное не установлено в ч. 3 п. 5 Положения № 280.

Курс токена, торговля которым осуществляется исключительно одним оператором, считается равным средней стоимости токена, определенной у такого оператора. Курс токена, созданного через организатора ICO, считается равным стоимости токена, отраженной в документах о создании и размещении такого токена.

В соответствии с п. 6 Положения № 280 сведения о курсах токенов за истекший календарный месяц направляются Секретариатом ПВТ для размещения на официальном сайте МНС в сети Интернет не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим. Сведения о курсах токенов за период с 01.01.2025 по 31.08.2025 направляются не позднее 15.09.2025 (п. 6 Положения № 280).

Информация о курсах токенов на сайте МНС

 МНС публикует курсы токенов за истекший месяц на своем официальном сайте не позднее 5 рабочих дней со дня их получения (ч. 3 п. 6 Положения № 280).

В силу п. 7 Положения № 280 в отношении токена, курс которого не определен Секретариатом ПВТ на дату получения дохода ввиду отсутствия оборота этого токена на указанную дату у операторов, применяется минимальный курс такого токена, установленный в налоговом периоде.

В отношении токена, курс которого не определен Секретариатом ПВТ на протяжении всего налогового периода ввиду отсутствия оборота такого токена у операторов, курс определяется на дату получения дохода на основании сведений о курсах соответствующих токенов, размещенных на платформах «КоинМаркетКап» и «КоинГеко» , при этом применяется наименьший из них.