Модернизация как вид строительной деятельности: порядок учета затрат

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 2 июня 2025 г.

Излагаются особенности документального оформления модернизации здания (сооружения) либо его части, регистрации объекта, аттестации соответствия при модернизации здания (сооружения) и его части, проведения процедуры закупки при заключении договоров на модернизацию здания (сооружения) и его части, а также порядка учета затрат на модернизацию объекта или его части и учета материалов и оборудования у заказчика, застройщика.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Кодекс об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности (далее – Строительный кодекс)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 13.07.2012 № 419-З «О государственных закупках товаров (работ, услуг)» (далее – Закон № 419-З)

● Положение о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на выполнение подрядных работ, утв. постановлением Совета Министров от 18.11.2011 № 1553 (далее – Положение № 1553)

● Правила заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совета Министров от 15.09.1998 № 1450 (далее – Правила № 1450)

● Правила заключения и исполнения договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ и (или) ведение авторского надзора за строительством, утв. постановлением Совета Министров от 01.04.2014 № 297 (далее – Правила № 297)

● постановление Совета Министров от 15.03.2012 № 229 «О совершенствовании отношений в области закупок товаров (работ, услуг) за счет собственных средств (далее – Постановление № 229)

● постановление Совета Министров от 15.06.2019 № 395 «О реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О государственных закупках товаров (работ, услуг)» (далее – Постановление № 395)

● постановление Совета Министров от 27.08.2024 № 632 «Об изменении постановления Совета Министров Республики Беларусь от 15 марта 2012 г. № 229» (далее – Постановление № 632)

● Инструкция о порядке применения актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, первичных учетных документов, оформленных при выполнении строительных работ за пределами Республики Беларусь, утв. постановлением Минстройархитектуры от 20.07.2018 № 29 (далее – Инструкция № 29)

● Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53 (далее – Инструкция № 53)

● Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 19.04.2023 № 39 (далее – Инструкция № 39)

● Инструкция о порядке определения вида строительной деятельности и наименования объекта строительства, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.06.2022 № 66 (далее – Инструкция № 66)

● Инструкция о порядке осуществления технического надзора, утв. постановлением Минстройархитектуры от 13.09.2024 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5 (далее – Инструкция № 5)

● постановление Минстройархитектуры от 06.12.2018 № 40 «Об установлении форм актов приемки объектов в эксплуатацию, гарантийного паспорта объекта строительства, перечней документов, представляемых приемочной комиссии» (далее – Постановление № 40)

● постановление Минстройархитектуры от 15.04.2024 № 26 «Об аттестации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Постановление № 26)

● Инструкция о порядке оплаты расходов при осуществлении архитектурной и строительной деятельности за счет средств республиканского бюджета, местных бюджетов, включая государственные целевые бюджетные фонды, а также за счет государственных внебюджетных фондов, утв. постановлением Минфина от 17.12.2001 № 120 (далее – Инструкция № 120)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● строительные нормы СН 1.04.01-2020 «Техническое состояние зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 27.10.2020 № 64 (далее – СН 1.04.01-2020)

● строительные правила СП 1.04.01-2021 «Ремонт и модернизация зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 22.12.2021 № 106 (далее – СП 1.04.01-2021)

● строительные правила СП 1.02.01-2023 «Состав и порядок разработки предпроектной (предынвестиционной) документации, утв. постановлением Минстройархитектуры от 23.05.2023 № 53 (далее – СП 1.02.01-2023)

● строительные нормы СН 1.02.02-2023 «Состав и содержание проектной документации», утв. постановлением Минстройархитектуры от 09.06.2023 № 57 (далее – СН 1.02.02-2023)

● письмо МАРТ от 24.06.2021 № 14-01-10/1598К «О закупках для строительства» (далее – Письмо № 14-01-10/1598К)

Пункт 1. Перечень видов работ, выполняемых при модернизации

Строительная деятельность (строительство) – деятельность по выполнению изыскательских работ, подготовке разрешительной документации на строительство, оказанию инженерных услуг, выполнению пусконаладочных, строительно-монтажных и иных работ на стройплощадке (объекте) при возведении, реконструкции, модернизации, технической модернизации, ремонте, сносе объекта, ремонтно-реставрационных работах и монтаже всех видов оборудования, консервации объекта незавершенного строительства (подп. 1.73 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса).

Модернизация – совокупность строительно-монтажных работ (в т.ч. устройство новых инженерных систем и оборудования в объектах, их частях, перенос и (или) установка перегородок без изменения назначения объектов в их существующих габаритах, инженерных и транспортных коммуникаций), пусконаладочных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств объектов, инженерных и транспортных коммуникаций, их частей и (или) элементов, приведением эксплуатационных показателей к уровню обязательных для соблюдения требований ТНПА (подп. 1.38 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса).

Строительный кодекс определил модернизацию самостоятельным видом строительной деятельности (а не видом реконструкции, как это было ранее).

Отнесение работ к модернизации осуществляется заказчиком совместно с проектной организацией (при необходимости ее привлечения) в соответствии с законодательством и требованиями ТНПА (п. 3 Инструкции № 66, подп. 11.7 п. 11 СН 1.04.01-2020).

Определение вида строительной деятельности осуществляется с учетом терминов, установленных ст. 1 Строительного кодекса, и на основании признаков, установленных в п. 5–12 Инструкции № 66 (п. 4 Инструкции № 66).

Квалификационным признаком модернизации является выполнение строительно-монтажных работ (далее – СМР), связанных с повышением потребительских качеств капстроений (зданий, сооружений), инженерных и транспортных коммуникаций, их частей и (или) элементов, в т.ч. в рамках создания доступной среды, с подключением к сетям распределительной инженерной инфраструктуры, с переносом и (или) установкой перегородок без изменения назначения капстроений (зданий, сооружений) в существующих габаритах капстроений (зданий, сооружений), инженерных и транспортных коммуникаций (п. 7 Инструкции № 66).

Перечень основных видов работ, выполняемых при модернизации зданий и сооружений, приведен в приложении В к СП 1.04.01-2021:

● приведение всех элементов здания в соответствие с современными нормативными требованиями по термическому сопротивлению (тепловая модернизация);

● устройство входов в здания для маломобильных групп населения, в т.ч. оборудование подъемными устройствами;

● переустройство крыш жилых домов (изменение конструктивного решения кровли, например, плоской на скатную без устройства эксплуатируемых помещений);

● устройство новых оконных проемов и отдельных входов в здание;

● переустройство систем отопления;

● переустройство или устройство систем вентиляции и кондиционирования;

● оборудование системами холодного и горячего водоснабжения, наружным и внутренним противопожарным водопроводом, отоплением, канализацией, газоснабжением с присоединением к существующим магистральным сетям;

● устройство повысительных насосных станций, тепловых узлов, бойлерных;

● устройство (модернизация) установок автоматического пожаротушения, систем пожарной сигнализации, передачи извещений о пожаре, оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре, противодымной вентиляции;

● перевод существующей сети электроснабжения на повышенные расчетные нагрузки с заменой всей сети электрооборудования (при необходимости);

● устройство слаботочных телефонных сетей и сетей кабельного телевидения; установка дверных кодовых замков и домофонов;

● замена (модернизация) лифтов с изменением конструктивных решений лифтовой шахты, машинного отделения, количества остановочных пунктов, инженерного обеспечения;

● устройство систем молниезащиты, заземления, уравнивания потенциалов и автоматизированной системы контроля и учета электроэнергии;

● расширение дворовых проездов с организацией парковочных мест, в т.ч. с организацией мест для стоянки транспортных средств людей с ограниченными способностями;

● работы, выполняемые при текущем ремонте, сопутствующие модернизации, или работы, выполняемые при текущем и капитальном ремонтах, сопутствующие модернизации.

Определяя вид строительной деятельности, важно помнить о принципе поглощения – реконструкция поглощает модернизацию (абз. 4 ч. 1 п. 13 Инструкции № 66).

Если хоть один вид работ относится к реконструкции, то вид строительства нужно выбирать «реконструкция», а не «модернизация».

При модернизации могут выполняться работы по восстановлению:

● тротуаров, дорожек, зеленых насаждений;

● площадок для отдыха и хозяйственных целей, детских игровых площадок, а также ограждений;

● малых архитектурных форм;

● хозяйственных построек;

● автомобильных парковок и стоянок (подп. 5.3 п. 5 СП 1.04.01-2021).

При модернизации зданий может осуществляться изменение их фасадов, а также расширение оконных проемов, выполняемое системно, и должно быть единым для всего здания (подп. 6.1, ч. 1 подп. 6.4, подп. 6.5–6.7 п. 6 СП 1.04.01-2021).

С момента вступления в силу Строительного кодекса (с 23.07.2024) отдельно выделен вид строительной деятельности – техническая модернизация.

Квалификационным признаком технической модернизации является выполнение сопутствующих работ по устройству несущих оснований под технологическое оборудование, прокладке или замене отдельных инженерных систем, устройству перегородок, а также отделочных и других работ, связанных с функционированием технологического оборудования, не затрагивающих несущую способность и (или) в пределах несущей способности конструкций, без изменения назначения здания (ч. 1 п. 8 Инструкции № 66).

Не относятся к технической модернизации работы, влекущие за собой изменение категории помещений по взрывопожарной и пожарной опасности на более высокую, увеличение этажности, изменение параметров эвакуации с этажа или здания, параметров легкосбрасываемых конструкций, установок пожарной автоматики (подп. 4.6 п. 4 СП 1.04.01-2021).

Пункт 2. Документация на модернизацию здания (сооружения) и его части

Подпункт 2.1. Разрешительная документация на модернизацию здания (сооружения) и его части

Разрешительная документация при модернизации, технической модернизации не требуется (подп. 2.1 п. 2 ст. 66 Строительного кодекса).

Подпункт 2.2. Проектная документация на модернизацию здания (сооружения) и его части

Модернизация объекта осуществляется на основе разработанной, согласованной, прошедшей государственную строительную экспертизу (при необходимости) и утвержденной проектной документации (далее – ПД) (ч. 1 п. 1 ст. 72 Строительного кодекса).

До разработки проектной документации на модернизацию заказчиком, застройщиком разрабатывается и утверждается предпроектная (предынвестиционная) документация (далее – ППД), в сокращенном объеме (в форме задания на разработку ПД) – без обоснования инвестиций, бизнес-плана и других документов (абз. 2 п. 1, подп. 4.1 п. 4 ст. 69 Строительного кодекса, подп. 4.3 п. 4 СП 1.02.01-2023).

Состав ППД при модернизации – задание на проектирование, порядок его разработки и утверждения заказчиком, застройщиком, определения стоимости ее разработки – определяется Минстройархитектуры (ч. 1 п. 5 ст. 69 Строительного кодекса).

Состав и содержание задания на проектирование при модернизации регламентированы СП 1.02.01-2023 (подп. 5.6.3 п. 5.6 СП 1.02.01-2023, приложение К к СП 1.02.01-2023), перечень исходных данных для разработки задания на проектирование при модернизации определен подп. 5.6.1 п. 5.6 СП 1.02.01-2023.

Разработка ППД осуществляется на основании договора подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, заключаемого разработчиком ПД с заказчиком, застройщиком, в т.ч. с соблюдением требований законодательства о закупках (ч. 2 п. 5 ст. 69 Строительного кодекса, Письмо № 14-01-10/1598К, абз. 2 ст. 1 Закона № 419-З).

До разработки ПД решением заказчика, застройщика для каждого объекта строительства 1–4-го классов сложности назначается руководитель (управляющий) проекта по строительству объекта из числа работников соответствующей квалификации либо привлекается инженерная организация (инженер), в т.ч. с соблюдением требований законодательства о закупках, исходя из планируемых источников и объемов финансирования, предусмотренных в ППД, определяются его права и обязанности. Работник может быть назначен руководителем (управляющим) проекта только при наличии квалификационного аттестата (абз. 3 ч. 1 ст. 69, п. 5 ст. 91 Строительного кодекса).

ПД на модернизацию выполняют в соответствии с заданием на проектирование, материалами обследования, результатами определения физического и морального износа зданий.

Сметная документация (смета) включается в состав проектной документации в обязательном порядке.

Порядок определения сметной стоимости строительства (капремонт) объекта и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении установлен Инструкцией № 39.

Разработка ППД и ПД может осуществляться как самостоятельно (собственными силами), так и с привлечением сторонней организации по договору на разработку ППД и ПД. Договор на разработку ППД и ПД заключается в соответствии с Правилами № 297.

При этом договор подряда должен быть заключен с проектной организацией, имеющей аттестат соответствия необходимой категории, исходя из класса сложности здания (подп. 1.2 п. 1 и подп. 2.2 п. 2 ст. 10 Строительного кодекса, перечень отдельных видов архитектурной, градостроительной и строительной деятельности (их составляющих), работ по обследованию строительных конструкций объектов, автомобильных дорог и мостовых сооружений на них, аэродромных покрытий на объектах первого–четвертого классов сложности и квалификационные требования, предъявляемые для получения аттестатов соответствия, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, подлежащих аттестации (приложение 1 к Постановлению № 26) (далее – Перечень № 26)).

При разработке ПД на модернизацию объем, состав документации и состав комплекта чертежей определяются в каждом конкретном случае заказчиком совместно с проектной организацией по результатам обследования зданий в соответствии с требованиями ТНПА и СН 1.02.02-2023 применительно к специфике объектов проектирования требованиями задания на проектирование, утвержденного по результатам материалов обследования и определения физического и морального износа зданий (сооружений), а также их частей (подп. 5.3.1 п. 5.3 СН 1.02.02-2023), при этом включаются разделы в соответствии с приложением У к СН 1.02.02-2023 (подп. 5.3.5 п. 5.3 СН 1.02.02-2023).

Ответственность за соответствие разработанной ПД требованиям законодательства несут ее разработчики (п. 2 ст. 72 Строительного кодекса).

 При разработке ПД на модернизацию определяется перечень работ. Решение о невыполнении работ, указанных в приложении В к СП 1.04.01-2021, а также выполнении иных видов работ, не указанных в этом приложении, принимается заказчиком совместно с проектной организацией в зависимости от функциональной и экономической необходимости с учетом результатов обследования и достижения целей, определенных термином «модернизация» (п. 4.3, 4.4 СП 1.04.01-2021, подп. 1.38 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса).

Подпункт 2.3. Аттестат соответствия при модернизации зданий (сооружений)

Заказчику модернизации требуется аттестат соответствия, если объект модернизации 1–4-го классов сложности (п. 8 Перечня № 26).

Подрядчику нужен аттестат соответствия в случае выполнения работ, включенных в столбец 2 Перечня № 26. Виды СМР, подлежащих аттестации, перечислены в п. 7 Перечня № 26.

Пункт 3. Процедуры закупки при заключении договоров на модернизацию зданий (сооружений)

Выбор законодательства для проведения процедуры закупки производится заказчиком в зависимости от нескольких обстоятельств:

● источник финансирования работ по модернизации;

● форма собственности организации заказчика.

При финансировании модернизации с учетом бюджетных и приравненным к ним средств при определении подрядной организации на выполнение работ по модернизации проводится процедура госзакупки в соответствии с Законом № 419-З.

Получатель бюджетных средств и (или) средств государственных внебюджетных фондов является заказчиком в госзакупках и должен осуществлять приобретение товаров (работ, услуг) за счет таких средств согласно требованиям Закона № 419-З (Письмо № 14-01-10/1598К).

Допускается изменение предмета госзакупки и требований к предмету госзакупки, его объема (количества), сроков исполнения обязательств подрядчиком в случае возникновения потребности в приобретении дополнительных работ, не предусмотренных проектной документацией, разработанной по стадии «Строительный проект», необходимость выполнения которых возникла в процессе строительства и подтверждена двухсторонним актом, подписанным заказчиком и разработчиком проектной документации (абз. 11 подп. 1.8 п. 1 Постановления № 395).

Соответственно, на дополнительные работы при модернизации проводить отдельную процедуру госзакупки не требуется.

С 30.08.2024 РУП, госорганы, гособъединения, иные юрлица, имущество которых находится в республиканской собственности, либо хозобщества, в уставных фондах которых более 25 % акций (долей) принадлежит Республике Беларусь или организациям, имущество которых находится в республиканской собственности, закупки товаров (работ, услуг) при строительстве объектов за счет собственных средств, если стоимость закупки более 1 000 БВ, осуществляют в соответствии с требованиями Постановления № 229 (подп. 1.1 п. 1 Постановления № 229, абз. 2 подп. 1.3 п. 1 Постановления № 632).

Действие Постановления № 229 не распространяется на закупки (в т.ч. вышеперечисленными организациями) товаров (работ, услуг) на сумму до 1 000 БВ по одной сделке на дату принятия организацией решения о проведении закупки (п. 9 приложения 1 к Постановлению № 229).

По закупкам товаров (работ, услуг) при строительстве объектов за счет собственных средств коммерческих организаций закупки проводятся по ЛПА организации, в т.ч. с использованием процедуры переговоров, либо заключаются договоры строительного подряда по договоренности сторон, т.е. без процедуры закупки.

Пункт 4. Технический надзор при модернизации зданий (сооружений)

Заказчик, застройщик или уполномоченные ими лица вправе осуществлять технический надзор за выполнением строительно-монтажных, пусконаладочных работ (ч. 1 п. 1 ст. 124 Строительного кодекса).

При этом осуществление технического надзора является обязанностью заказчика, застройщика при осуществлении СМР объектов 1–4-го классов сложности (ч. 2 п. 1 ст. 124 Строительного кодекса).

Осуществление технического надзора за работами по модернизации организуется заказчиком в соответствии с требованиями ст. 124 Строительного кодекса и Инструкции № 102.

Пункт 5. Формирование цены работ при модернизации зданий (сооружений)

Неизменная договорная (контрактная) цена на выполнение подрядных работ по модернизации определяется согласно Положению № 1553.

Неизменная цена определяется с учетом всех затрат на выполнение подрядных работ по модернизации без учета стоимости оборудования, разработки проектной документации и поставляемых заказчиком стройматериалов, изделий, конструкций по предусмотренному заказчиком перечню (п. 5 Положения № 1553).

Стоимость подрядных работ по модернизации является неизменной до завершения модернизации объекта, за исключением случаев ее корректировки, установленных в п. 11 Положения № 1553.

Цена по договору строительного подряда – это цена подрядных работ, определяемая по результатам выбора заказчиком подрядчика, т.е. неизменная договорная (контрактная) цена (абз. 5 п. 2 Положения № 1553).

Пункт 6. Порядок выдачи авансов при модернизации зданий (сооружений)

Выделение авансов (текущего и целевого) может быть предусмотрено условиями договора строительного подряда и графиком платежей.

Размеры авансов зависят от источника финансирования модернизации.

По объектам модернизации, финансируемым с привлечением бюджетных средств:

1) текущие авансы на выполнение СМР перечисляются подрядчику в размере, установленном договором, но не превышающем 70 % стоимости СМР, планируемых к выполнению в расчетном месяце, за вычетом суммы целевого аванса на материальные ресурсы, включаемые в договорную цену подрядных работ, предусмотренного к освоению в этом месяце.

Заказчики модернизации предусматривают в договорах строительного подряда условие о том, что текущий аванс на выполнение СМР, полученный подрядчиком в расчетном месяце, независимо от даты его перечисления считается полученным своевременно и вычитается из стоимости выполненных работ при расчете суммы, подлежащей уплате по справке о стоимости выполненных работ и затратах. В случае несогласия подрядчика с фактическим сроком получения текущего аванса денежные средства подлежат возврату на счета органов казначейства по учету средств соответствующих бюджетов в течение 3 рабочих дней с момента их зачисления на его текущий (расчетный) банковский счет.

При невыполнении графика производства работ по вине подрядчика сумма отработанного текущего аванса определяется как произведение стоимости фактически выполненных СМР в расчетном месяце за вычетом суммы отработанного целевого аванса на установленный процент авансирования. Сумма неотработанного текущего аванса, определяемая как разница между суммой текущего аванса, фактически полученного подрядчиком для выполнения СМР в расчетном месяце, и суммой отработанного текущего аванса, признается чужими денежными средствами, неправомерно удерживаемыми подрядчиком. Подрядчик за пользование чужими денежными средствами уплачивает в бюджет, из которого осуществляется финансирование СМР, проценты, начисленные на сумму неотработанного текущего аванса, в размере ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ, выполненных в расчетном месяце, на который выдавался текущий аванс.

Период пользования чужими денежными средствами определяется с даты получения текущего аванса до даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ, в счет оплаты которого зачитывается неотработанный текущий аванс. Зачет подлежащей уплате суммы процентов за пользование чужими денежными средствами в счет оплаты выполненных СМР не допускается;

2) целевые авансы на приобретение материальных ресурсов подлежат зачету в течение 4 мес. с даты получения целевого аванса в счет оплаты выполненных работ (п. 10, 11 Инструкции № 120).

По объектам, финансируемым без привлечения бюджетных средств, по соглашению сторон могут определяться иные размеры авансов, направления и порядок их использования.

Конкретные размеры авансов (% авансирования), сроки и порядок их перечисления, необходимость обеспечения возврата не использованного подрядчиком или использованного им не по назначению аванса определяются в договоре строительного подряда на выполнение работ по модернизации.

Пункт 7. Расчет за выполненные работы по модернизации зданий (сооружений)

За расчетный период в договоре строительного подряда может быть принят месяц либо иной период, необходимый для выполнения видов (этапов) СМР. Для объектов, по которым одним из источников финансирования являются бюджетные средства, за расчетный период принимается месяц, если иное не установлено специальным НПА.

При расчетах за выполненные работы по модернизации, сметная стоимость которых определена с применением нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, а в договоре установлена неизменная цена, оформляются:

● акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б (ч. 1 п. 10 Инструкции № 29);

● справка о стоимости выполненных работ формы С-3а.

Акт формы С-2б заполняется подрядчиком при предъявлении к приемке выполненных строительных работ и является первичным учетным документом (далее – ПУД), подтверждающим наименование, количество и стоимость выполненных и принятых работ. На основании актов актов формы С-2б стоимость выполненных работ отражается в бухгалтерском учете подрядчика и заказчика (п. 1, 3 ст. 10 Закона № 57-З; ч. 1 п. 2, ч. 1 п. 10 Инструкции № 29).

Акт сдачи-приемки выполненных работ формы С-2б, как и справка о стоимости выполненных работ и затратах формы С-3а, является в дальнейшем основанием для расчетов за выполненные СМР (п. 55 Правил № 1450).

При возникновении дополнительных работ их стоимость формируется в размере сметной стоимости этих работ, определенной на дату разработки проектной, в т.ч. сметной, документации с учетом прогнозного индекса месяца выполнения этих работ (ч. 1 п. 15 Положения № 1553).

Акты формы С-2б оформляются по каждой части строительства (по каждому зданию, сооружению, виду инженерных сетей, благоустройству и т.д.), выделенной согласно проектной документации в составе объекта строительства (п. 6 Инструкции № 29).

Показатели в акте С-2б заполняются исходя из договорной (контрактной) цены с учетом графика строительства (производства работ), являющегося частью договора строительного подряда (абз. 3 ч. 1 п. 19 Правил № 1450).

При оформлении акта формы С-2б следует учитывать ряд особенностей:

● в гр. 2 указывается наименование видов работ, подлежащих выполнению согласно графику строительства (производства работ) (ч. 2 п. 10 Инструкции № 29);

● в гр. 3–5 указываются натуральные единицы измерения каждого вида работ (кв.м, куб.м, пог.м, т и др.), их количество и стоимость по неизменной договорной (контрактной) цене. Стоимость каждого вида работ указывается с учетом всех затрат подрядчика на выполнение этих работ и прогнозного индекса цен в строительстве (ч. 3 п. 10 Инструкции № 29);

● в гр. 8–9 включаются полностью законченные работы. По соглашению сторон в случаях, предусмотренных договором строительного подряда, в акты формы С-2б включаются не полностью законченные работы, предусмотренные графиком строительства (производства работ), при условии, что можно определить их количество.

Стоимость каждого вида работ, выполненных в отчетном периоде, определяется как отношение стоимости данного вида работ к их количеству по договору строительного подряда (гр. 5 / гр. 4 акта формы С-2б), умноженное на количество каждого вида работ, выполненных в отчетном периоде (гр. 8 акта формы С-2б) (ч. 6 п. 10 Инструкции № 29);

● гр. 10–11 заполняются только при строительстве объектов, финансируемых полностью либо частично за счет средств бюджета. Данные об опережении графика строительства (производства работ) указываются со знаком «+», данные об отставании – со знаком «–» (ч. 7 п. 10 Инструкции № 29);

● в строке «Сумма корректировки неизменной договорной (контрактной) цены» указываются суммы увеличения или уменьшения неизменной договорной (контрактной) цены при изменении стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной договорной (контрактной) цене в случаях, если это предусмотрено договором строительного подряда по объектам, строительство которых финансируется за счет собственных средств заказчика (ч. 8 п. 10 Инструкции № 29).

В случае выполнения работ собственными силами генподрядчика с привлечением субподрядчиков генподрядчиком заказчику предъявляется единый акт формы С-2б (ч. 11 п. 10 Инструкции № 29).

Акт формы С-2б визируется представителем технического надзора заказчика в части подтверждения количества принятых работ.

Пункт 8. Приемка в эксплуатацию объекта капремонта

Законченные возведением, реконструкцией, модернизацией, технической модернизацией, ремонтно-реставрационными работами, капремонтом, подготовленные к эксплуатации объекты, в т.ч. очереди строительства, пусковые комплексы (за исключением садовых домиков, хозяйственных строений и сооружений на земельных участках, предоставленных для коллективного садоводства, хозяйственных строений и сооружений на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства), независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в порядке, установленном Строительным кодексом (п. 1 ст. 106 Строительного кодекса).

В состав приемочных комиссий включаются представители застройщика (заказчика и подрядчика – в случае заключения договора строительного подряда), разработчика проектной документации, эксплуатационной организации (при ее наличии), местного исполнительного и распорядительного органа. В состав приемочных комиссий могут быть включены представители других госорганов, иных организаций по согласованию с этими органами, организациями.

Приемочные комиссии назначаются не позднее чем за 30 дней до начала приемки объекта в эксплуатацию (п. 1, 3, 4 ст. 106 Строительного кодекса).

Приемка объектов в эксплуатацию оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию, который подписывается всеми членами приемочной комиссии. Акт приемки объекта строительства, в т.ч. очередей строительства, пусковых комплексов, законченного возведением, реконструкцией, модернизацией, технической модернизацией, в т.ч. модернизацией с выполнением работ по повышению теплотехнических характеристик ограждающих конструкций объектов, ремонтно-реставрационными работами, в эксплуатацию приведен в приложении 2 к Постановлению № 40.

Отказ члена приемочной комиссии от подписания акта приемки объекта в эксплуатацию должен быть оформлен письменно не позднее даты окончания работы приемочной комиссии с обоснованием причин отказа. В случае непредставления членом приемочной комиссии письменного отказа от подписания акта приемки объекта в эксплуатацию с обоснованием причин такого отказа член приемочной комиссии обязан подписать указанный акт.

По окончании работы приемочной комиссии ее председатель представляет акт приемки объекта в эксплуатацию лицу (в орган), назначившему приемочную комиссию, для его утверждения или мотивированное заключение о неготовности объекта к эксплуатации.

Акт приемки объекта в эксплуатацию утверждается решением (приказом, постановлением, распоряжением) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, в течение 15 дней со дня его подписания членами приемочной комиссии.

Решение (приказ, постановление, распоряжение) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки объекта в эксплуатацию должно содержать сведения об объекте (адрес, инвентарный номер (при его наличии)), заказчике, застройщике, дату утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, иные сведения (при необходимости).

Датой приемки объекта в эксплуатацию, началом течения гарантийного срока эксплуатации, а также срока эксплуатации объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (п. 1–4, 7, 8 ст. 114 Строительного кодекса).

При передаче заказчику объекта подрядчик оформляет гарантийный паспорт объекта по форме, установленной в приложении 9 к Постановлению № 40.

Пункт 9. Бухгалтерский учет расходов на осуществление модернизации зданий (сооружений) у заказчика, застройщика

Затраты на модернизацию основных средств относятся на увеличение стоимости этих объектов (абз. 2 п. 14 Инструкции № 26).

Фактические затраты, связанные с модернизацией основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ (ч. 1 п. 20 Инструкции № 26).

Единый порядок формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете организаций, а также требования по отражению в бухгалтерском учете организаций (за исключением Национального банка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) хозяйственных операций при возведении, реконструкции, модернизации, технической модернизации, ремонтно-реставрационных работах определены Инструкцией № 53.

При модернизации зданий (сооружений) в бухгалтерском учете заказчика, застройщика должен быть обеспечен аналитический учет затрат на строительство объекта по каждому объекту учета. Под объектами учета подразумеваются каждое отдельно строящееся здание, сооружение, каждый вид инженерных сетей, жилая и нежилая (встроенная, встроенно-пристроенная, пристроенная) часть жилого дома, а также другие части объекта, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета стоимости строительства и на строительство которых составлена объектная смета (абз. 4 п. 2, п. 7, 8, 22 Инструкции № 53).

Аналитический учет затрат по каждому объекту учета должен обеспечить получение данных о прямых затратах на:

● СМР;

● работы по монтажу оборудования;

● приобретение оборудования и монтируемой мебели, предусмотренных в проектной документации на строительство.

При выполнении работ по модернизации собственными силами (хозяйственным способом) застройщику необходимо обеспечить ведение соответствующего аналитического учета по статьям затрат:

● «Материалы»;

● «Заработная плата рабочих основного производства»;

● «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

● «Прочие прямые затраты»;

● «Косвенные общепроизводственные затраты» (ч. 1 п. 12 Инструкции № 53).

В статью «Материалы» включается стоимость израсходованных на производство СМР стройматериалов по перечню, предусмотренному нормативами расхода ресурсов.

В статью «Заработная плата рабочих основного производства» относятся затраты, связанные с оплатой труда основных производственных рабочих по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, дополнительная зарплата (в т.ч. надбавки всех видов) и премии за производственные результаты, выплачиваемые рабочим основного производства.

На статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» относятся затраты на содержание и эксплуатацию собственных и арендованных строительных машин и механизмов.

Вышеуказанные статьи расходов, как правило, можно отнести к прямым затратам (ч. 2–4 п. 12 Инструкции № 53).

Иные затраты, прямо относящиеся к конкретному объекту учета, включаются в статью «Прочие прямые затраты».

Прямые затраты, произведенные при выполнении строительных работ хозяйственным способом, включаются в стоимость строительных работ по объекту учета с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов (ч. 7–9 п. 12 Инструкции № 53).

Подпункт 9.1. Учет затрат по объекту строительства, понесенных до начала строительства

Инструкцией № 53 определено, что независимо от способа строительства все хозяйственные операции по строительству объекта, совершенные после получения разрешительной документации на его строительство, до даты ввода объекта в эксплуатацию отражаются заказчиком, застройщиком на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

При этом для учета затрат, понесенных до начала выполнения СМР, на счете 08 используется отдельный субсчет «Затраты, произведенные до начала выполнения СМР», а для учета затрат, возникающих с даты начала выполнения работ, на счете 08 применяется субсчет «Затраты по незавершенному строительству» (ч. 1 п. 9, п. 10 Инструкции № 53).

Подпункт 9.2. Учет затрат по объекту строительства, понесенных с начала строительства

С даты начала выполнения СМР затраты, учтенные по дебету счета 08 (субсчет «Затраты, произведенные до начала выполнения СМР»), подлежат включению в состав затрат по объекту незавершенного строительства с отражением по дебету счета 08 (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») и кредиту счета 08 (субсчет «Затраты, произведенные до начала выполнения СМР») (п. 11 Инструкции № 53).

Прямые затраты на реконструкцию, модернизацию объектов недвижимости отражаются застройщиком по дебету счета 08 (субсчет «Затраты по незавершенному строительству»), в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 25 «Общепроизводственные затраты», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.) (ч. 1 п. 20 Инструкции № 26; ч. 1 п. 9, ч. 2, 3, 5–7 п. 12 Инструкции № 53; ч. 1 и 8 п. 13 Инструкции № 50).

При использовании застройщиком собственной и арендованной строительной техники затраты на ее содержание учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. счетов. По окончании месяца эти затраты с учетом места и времени использования техники списываются в дебет счета 08 (субсчет «Затраты по незавершенному строительству» (ч. 5 и 6 п. 12 Инструкции № 53).

Общепроизводственные затраты, связанные с выполнением СМР, которые невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета, относятся застройщиком на статью «Косвенные общепроизводственные затраты». Эти затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты») и списываются в дебет счета 08 (субсчет «Затраты по незавершенному строительству»). При наличии нескольких объектов учета они распределяются между объектами в соответствии с методами, определенными учетной политикой (ч. 10 п. 12 Инструкции № 53).

По окончании работ затраты по модернизацию списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта учета с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») (абз. 2 п. 14, ч. 1 п. 20 Инструкции № 26, ч. 4 п. 6, ч. 9 п. 13 Инструкции № 50).

В налоговом учете суммы НДС, приходящиеся на затраты по модернизации зданий, сооружений, заказчик (застройщик) вправе принимать к вычету:

● в общем порядке как по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 1–6 ст. 132 НК);

● с даты начала строительства (модернизации) в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам (подп. 6.1 п. 6 ст. 133 НК).

Подпункт 9.3. Документальное оформление СМР при модернизации зданий (сооружений)

При выполнении хозяйственным способом СМР по модернизации зданий и сооружений застройщик несет расходы в виде стоимости материалов и оборудования, используемых на эти цели, сумм начисленной зарплаты работников, выполняющих работы, и т.д. Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете на основании составляемых в организации ПУД по списанию материалов, начислению зарплаты и иных документов. Если формы таких ПУД не установлены законодательно, организация вправе разработать их самостоятельно, закрепив их в учетной политике (абз. 4 ч. 1 п. 4 ст. 9, п. 1–5 ст. 10 Закона № 57-З).

СМР, выполняемые собственными силами застройщика (хозяйственным способом), предусмотрено оформлять актом формы С-2а. При этом данные акты не являются ПУД по отражению затрат в бухгалтерском учете, а используются для соблюдения соответствия норм расхода материалов по работам. Прямые затраты при хозяйственном способе строительства относятся на стоимость СМР по объекту учета с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов, подтвержденных экономическими расчетами. Если затраты превышают сметные нормы, то они учитываются в стоимости объекта учета на основании решения руководителя застройщика или иного уполномоченного им лица (абз. 3 и 5 ч. 1 п. 9 Инструкции № 29, ч. 8, 9 п. 12 Инструкции № 53).

Бухгалтерский учет расходов на осуществление модернизации зданий (сооружений) у заказчика, застройщика

При проведении модернизации объект недвижимости, как правило, временно прекращает функционировать и использоваться. В этом случае в период модернизации амортизация по нему не начисляется (абз. 2 ч. 1 п. 35 Инструкции № 37/18/6).

Поскольку расходы на модернизацию относятся на увеличение стоимости модернизируемого объекта, в последующем при исчислении налога на прибыль они включаются в затраты по производству и реализации в виде сумм амортизационных отчислений по этому объекту. Возможность последующего включения этих сумм в состав учитываемых при налогообложении затрат (через начисление амортизации по объекту) зависит от направлений использования законченного строительством объекта (в производственных или непроизводственных целях).

Если здание, сооружение не используются в предпринимательской деятельности, суммы амортизации по ним при налогообложении прибыли не учитываются (подп. 2.1 п. 2 ст. 170, абз. 2 подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК).

По зданиям, сооружениям производственного назначения и передаточным устройствам заказчик, застройщик в установленном порядке вправе применить инвестиционный вычет в размере не более 20 % стоимости вложений в модернизацию объектов, используемых в предпринимательской деятельности (ч. 1, абз. 2 ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Пункт 10. Порядок учета материалов и оборудования у заказчика, застройщика при модернизации зданий (сооружений)

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о материалах и оборудовании в организациях, которые выполняют функции заказчика в строительной деятельности и подрядчика в строительной деятельности, определен в Инструкции № 5.

Подпункт 10.1. Учет стройматериалов у заказчика, застройщика при модернизации зданий (сооружений)

Первоначальная стоимость приобретенных заказчиком стройматериалов при осуществлении работ по модернизации отражается на счетах бухгалтерского учета одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п. 10 Инструкции № 5):

● по фактической себестоимости – по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»);

● в условной оценке – по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).

Если первоначальная стоимость приобретенных заказчиком стройматериалов отражается в условной оценке, то обособленно отражаются отклонения по дебету счета 07 (субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов»).

Аналогичные нормы предусмотрены и при выполнении СМР подрядным способом.

В случае если стройматериалы заказчика передаются подрядчику для выполнения СМР на объекте, то они отражаются у заказчика по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») и кредиту субсчета 07-3 «Строительные материалы» (п. 11 Инструкции № 5).

Стоимость стройматериалов заказчика, израсходованных подрядчиком при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов, включается заказчиком в стоимость СМР или работ по монтажу оборудования с отражением по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») (ч. 1 п. 13 Инструкции № 5).

Основанием для включения стоимости стройматериалов заказчика в стоимость СМР или работ по монтажу оборудования являются подписанные заказчиком в отчетном периоде акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б, к которым прилагается ведомость стройматериалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении СМР (ч. 3 п. 13 Инструкции № 5).

Стройматериалы включаются в ведомость по наименованию, единице измерения и цене, соответствующим наименованию, единице измерения и цене, которые указываются заказчиком в ПУД на передачу стройматериалов подрядчику (ТТН, ТН).

При учете стройматериалов заказчика в условной оценке с обособленным учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость стройматериалов заказчика, использованных при выполнении СМР или работ по монтажу оборудования, включается заказчиком в стоимость этих работ с отражением по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов») (абз. 2 ч. 1 п. 14 Инструкции № 5).

Отклонения, приходящиеся на стоимость использованных подрядчиком стройматериалов заказчика, определяются путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость использованных подрядчиком в отчетном периоде стройматериалов заказчика. Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы остатка отклонений на начало отчетного периода и поступления отклонений в отчетном периоде на сумму остатка стройматериалов заказчика и стоимости стройматериалов, поступивших в отчетном периоде (ч. 2, 3 п. 14 Инструкции № 5).

При этом затраты заказчика на хранение стройматериалов могут учитываться на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Затраты на хранение») и включаются в стоимость СМР, отраженных по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в сумме, приходящейся к стоимости стройматериалов, включенных в отчетном периоде в стоимость СМР (ч. 1 п. 16 Инструкции № 5).

Сумма затрат на хранение, приходящаяся к стоимости стройматериалов, включенных в отчетном периоде в стоимость СМР, определяется путем умножения среднего удельного веса затрат на хранение на стоимость стройматериалов, включенных в отчетном периоде в СМР (ч. 2 п. 16 Инструкции № 5).

Средний удельный вес затрат на хранение определяется путем деления суммы остатка затрат на хранение на начало отчетного периода и поступления затрат на хранение в отчетном периоде на сумму остатка стройматериалов, находящихся на хранении, и стоимости стройматериалов, поступивших в отчетном периоде на хранение (ч. 3 п. 16 Инструкции № 5).

Подпункт 10.2. Учет монтируемого оборудования, приобретенного заказчиком, застройщиком при модернизации зданий (сооружений)

Первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования отражается одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п. 25 Инструкции № 5):

● по фактической себестоимости – по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»);

● в условной оценке – по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»).

Если первоначальная стоимость приобретенного заказчиком оборудования отражается в условной оценке, то и обособленно отражаются отклонения на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов»).

В случае если оборудование передается подрядчику для проведения работ по его монтажу, то в бухгалтерском учете заказчика оно отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж») и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») (п. 26 Инструкции № 5).

Стоимость монтируемого оборудования заказчика, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж») (ч. 1 п. 27 Инструкции № 5).

Основанием для отражения стоимости монтируемого оборудования заказчика в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество, цена и стоимость установленного оборудования заказчика. При этом стоимость монтируемого оборудования в стоимости работ по монтажу оборудования не учитывается (ч. 2, 3 п. 27 Инструкции № 5).

При учете оборудования заказчиком в условной оценке с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, включается в стоимость этого оборудования с отражением по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов») (абз. 2 ч. 1 п. 28 Инструкции № 5, п. 20 Инструкции № 53).

Отклонения, приходящиеся на стоимость установленного оборудования, определяются путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость установленного в отчетном периоде оборудования. Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы остатка отклонений на начало отчетного периода и поступления отклонений в отчетном периоде на сумму остатка стоимости оборудования на начало отчетного периода и стоимости оборудования, поступившего в отчетном периоде (ч. 2 и 3 п. 28 Инструкции № 5).

Пример 1. Оборудование передано подрядчику для монтажа (учет оборудования для строительства ведется по фактической себестоимости).

Бухгалтерский учет оборудования, переданного подрядчику для монтажа

Пример 2. Монтаж оборудования осуществляется собственными силами застройщика (учет оборудования для строительства застройщик ведет в условной оценке).

Бухгалтерский учет затрат на монтаж оборудования, осуществляемый собственными силами застройщика

Подпункт 10.3. Учет оборудования, приобретенного подрядчиком при модернизации зданий (сооружений)

Приобретение оборудования для проведения модернизации объектов недвижимости может осуществляться и подрядчиком. В таких случаях подрядчик, как правило, осуществляет и его монтаж (при необходимости).

Соответствующие условия должны быть предусмотрены в договоре строительного подряда. Состав, перечень видов и наименований необходимого для модернизации оборудования определяются ПД (абз. 2 п. 12, ч. 1 п. 39 Правил № 1450, ст. 70 и 80 Строительного кодекса, п. 24 Инструкции № 5).

При приобретении подрядчиком оборудования, не требующего монтажа, оно реализуется заказчику и передается по ТТН либо ТН.

Такое оборудование заказчик отражает у себя в бухгалтерском учете по дебету счета 08 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по фактической себестоимости. Затраты заказчика на приобретение оборудования учитываются в разрезе наименований приобретаемого оборудования, указанного в проектной документации (ч. 1 п. 7, п. 24 и 31 Инструкции № 5, п. 18 Инструкции № 53, ч. 1 и 8 п. 13, ч. 3 п. 47 Инструкции № 50).

Если же осуществляется поставка монтируемого оборудования, то заказчик принимает к учету это оборудование после его монтажа.

После завершения установки оборудования на объекте строительства стоимость такого оборудования и работ по его монтажу отражается у заказчика по дебету счета 08 и кредиту счета 60 (ч. 1 п. 29 Инструкции № 5, п. 19 Инструкции № 53).

По окончании строительства стоимость смонтированного оборудования формируется в бухгалтерском учете заказчика по совокупности фактически произведенных заказчиком затрат (ч. 1 п. 30 Инструкции № 53):

● на приобретение оборудования;

● стоимости работ по монтажу оборудования;

● суммы косвенных затрат;

● стоимости пусконаладочных работ (в т.ч. в условиях пробного выпуска продукции);

● процентов по кредитам и займам, направленным на оплату оборудования, начисленных с момента его приобретения (предоплаты) до ввода в эксплуатацию.

В случае если затраты на монтаж нескольких единиц оборудования оформлены одним ПУД, то стоимость работ по монтажу оборудования распределяется между отдельными единицами оборудования пропорционально стоимости каждой единицы смонтированного оборудования (ч. 2 п. 30 Инструкции № 53).

Пример 3. Поставка и монтаж оборудования осуществлена подрядчиком.

Бухгалтерский учет стоимости оборудования, приобретенного и смонтированного подрядчиком при модернизации зданий (сооружений)