Реализация транспортного средства, приобретенного у физлица: определение налоговой базы по НДС

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 3 августа 2026 г.

Рассматривается процедура определения налоговой базы по НДС при реализации транспортного средства, указанного в приложении 25 к Налоговому кодексу, которое ранее было приобретено у физлица.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 31.03.2026 № 14 (далее – Инструкция № 14)

Ситуация.

Определение налоговой базы по НДС при реализации автомобилей, которые указаны в приложении 25 к НК и приобретены менее 5 лет назад у физлиц

Организация реализует автомобили, которые указаны в приложении 25 к НК и приобретены менее 5 лет назад у физлиц. Автомобили были учтены как основные средства.

При их продаже цена реализации может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости, автомобили могут продаваться в течение 5 лет после их приобретения.

Как определять налоговую базу по НДС, если некоторые автомобили оценивались оценщиком, а некоторые нет?

Определение налоговой базы по НДС при реализации транспортных средств согласно приложению 25 к НК

Налоговая база при реализации организациями транспортных средств согласно приложению 25 к НК, приобретенных ими без НДС у физлиц, в т.ч. являющихся ИП, на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (ч. 1 п. 40 ст. 120 НК).

Положения ч. 1 п. 40 ст. 120 НК:

● применяются также в отношении физлиц, в т.ч. являющихся ИП, реализующих транспортные средства согласно приложению 25 к НК через организацию, являющуюся посредником, по договору комиссии, поручения или иному аналогичному гражданско-правовому договору;

● не применяются при реализации по цене ниже остаточной стоимости основного средства, приобретенного менее 5 лет назад и являющегося транспортным средством, согласно приложению 25 к НК. В таком случае налоговая база определяется в порядке, установленном подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК (ч. 2 п. 40 ст. 120 НК).

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости – при реализации по остаточной стоимости (по цене ниже остаточной стоимости) основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем 5 лет назад и являющегося транспортным средством, за исключением случая, установленного ч. 2 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК (ч. 1 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК).

При реализации основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем 5 лет назад и являющегося транспортным средством, по остаточной стоимости (по цене ниже остаточной стоимости) определение налоговой базы производится исходя из:

● цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;

● оценочной стоимости транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства (ч. 2 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК).

Если основные средства, являющиеся транспортными средствами, были переведены в долгосрочные активы, предназначенные для реализации, то для целей подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК принимается остаточная стоимость на момент их перевода в такие активы (ч. 3 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК).

Для целей подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК:

● реализуемым транспортным средством является транспортное средство, зарегистрированное (подлежащее регистрации) в ГАИ МВД;

● сопоставление цены реализации транспортного средства с оценочной стоимостью такого транспортного средства не осуществляется в случае, если оценочная стоимость транспортного средства выше остаточной стоимости транспортного средства;

● принимается оценочная стоимость транспортного средства без НДС, рассчитанная субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами. Если указанным субъектом оценочной деятельности оценочная стоимость транспортного средства рассчитана с учетом НДС, то для целей подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК принимается оценочная стоимость транспортного средства без НДС;

● особенности определения налоговой базы в случае, указанном в ч. 2 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК, не применяются при отсутствии оценочной стоимости транспортного средства;

● под ценой реализации транспортного средства для сопоставления с его оценочной стоимостью и (или) остаточной стоимостью понимается цена реализации транспортного средства без НДС.

Для того чтобы налоговая база при реализации организациями транспортных средств согласно приложению 25 к НК, приобретенных ими без НДС у физлиц, в т.ч. являющихся ИП, на территории Республики Беларусь, определялась на основании подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК, необходимо, чтобы одновременно:

● транспортное средство являлось основным средством;

● реализация такого транспортного средства осуществлялась по остаточной стоимости (цене ниже остаточной стоимости);

● приобретение (ввоз) такого основного средства имело место менее 5 лет назад.

В ином случае налоговая база определяется на основании ч. 1 п. 40 ст. 120 НК. Например, если организация реализует автомобиль, указанный в приложении 25 к НК, который был приобретен менее 5 лет назад, но учтен как товар, а не как основное средство, то налоговая база определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (ч. 1 п. 40 ст. 120 НК).

Определение налоговой базы при реализации организациями транспортных средств согласно приложению 25 к НК, приобретенных ими без НДС у физлиц, в т.ч. являющихся ИП, на территории Республики Беларусь.

Порядок исчисления НДС при реализации организациями транспортных средств согласно приложению 25 к НК

Сумма НДС, исчисленная с оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется как произведение налоговой базы и процента налоговой ставки по следующей формуле:

НДС_исч = НБ × Ст,

где НДС_исч – исчисленная сумма налога;

НБ – налоговая база;

Ст – установленная ставка налога.

В отдельных случаях, когда исчисленная сумма НДС должна определяться расчетным методом, ее сумма рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле:

НДС_исч = НБ × Ст / (100 + Ст),

где НДС_исч – исчисленная сумма налога;

НБ – налоговая база;

Ст – установленная ставка налога.

К отдельным случаям относится в т.ч. исчисление НДС при реализации основных средств (за исключением основных средств, налоговая база при реализации которых определяется согласно ч. 1 и абз. 3 ч. 2 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК) и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже их остаточной стоимости (ч. 1, 2, абз. 4 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

Пример 1.

Реализация автомобиля, указанного в приложении 25 к НК, в случае, когда цена реализации с учетом НДС выше остаточной стоимости, но ниже цены приобретения

Организация реализует автомобиль, указанный в приложении 25 к НК, приобретенный менее 5 лет назад у физлица и учтенный как объект основных средств. Оценка транспортного средства субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, не проводилась.

Автомобиль был приобретен по цене 300 тыс. руб. Цена реализации составила 290 тыс. руб. без НДС (с НДС – 348 тыс. руб.). Остаточная стоимость – 280 тыс. руб.

Цена реализации автомобиля без НДС (290 тыс. руб.) превышает остаточную стоимость (280 тыс. руб.). В таком случае налоговая база определяется по ч. 1 п. 40 ст. 120 НК как разница между ценой реализации без НДС (290 тыс. руб.) и ценой приобретения (300 тыс. руб.) автомобиля. Поскольку разница между 290 тыс. руб. и 300 тыс. руб. составляет отрицательную величину (290 тыс. руб. – 300 тыс. руб. = –10 тыс. руб.), то налоговая база по НДС равна нулю.

Пример 2.

Реализация автомобиля, указанного в приложении 25 к НК, в случае, когда цена реализации с учетом НДС выше остаточной стоимости

Организация реализует автомобиль, указанный в приложении 25 к НК, приобретенный менее 5 лет назад у физлица и учтенный как объект основных средств. Оценка транспортного средства субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, не проводилась.

Автомобиль был приобретен по цене 300 тыс. руб. Цена реализации составила 360 тыс. руб. без НДС (с НДС – 432 тыс. руб.). Остаточная стоимость – 280 тыс. руб.

Цена реализации автомобиля без НДС (360 тыс. руб.) превышает остаточную стоимость (280 тыс. руб.). В таком случае налоговая база определяется по ч. 1 п. 40 ст. 120 НК как разница между ценой реализации без НДС (360 тыс. руб.) и ценой приобретения (300 тыс. руб.) автомобиля. Такая разница составит 60 тыс. руб. (360 тыс. руб. – 300 тыс. руб.). Исчисленная сумма НДС составит 10 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 20 / 120) (ч. 2, абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 128, подп. 2.27 п. 2 ст. 13 НК).

Пример 3.

Реализация автомобиля, указанного в приложении 25 к НК, в случае, когда цена реализации ниже остаточной стоимости

Организация реализует автомобиль, указанный в приложении 25 к НК, приобретенный менее 5 лет назад у физлица и учтенный как объект основных средств. Оценка транспортного средства субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, не проводилась.

Автомобиль был приобретен по цене 200 тыс. руб. Цена реализации составила 70 тыс. руб. с учетом НДС по ставке 20 %. Остаточная стоимость – 150 тыс. руб.

Поскольку цена реализации автомобиля без НДС (70 тыс. руб. × 20 / 120) ниже его остаточной стоимости (150 тыс. руб.), то налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости – 150 тыс. руб. Исчисленная сумма НДС составит 30 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 20 / 100) (ч. 2, абз. 4 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

Пример 4.

Реализация автомобиля, указанного в приложении 25 к НК, в случае проведении оценки транспортного средства субъектом оценочной деятельности

Организация реализует автомобиль, указанный в приложении 25 к НК, приобретенный менее 5 лет назад у физлица и учтенный как объект основных средств. Была проведена оценка транспортного средства субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами.

Автомобиль был приобретен по цене 200 тыс. руб. Цена реализации составила 70 тыс. руб. с учетом НДС. Остаточная стоимость – 150 тыс. руб. Оценочная стоимость составила 210 тыс. руб. (без учета НДС).

Поскольку оценочная стоимость (210 тыс. руб.) оказалась выше остаточной стоимости (150 тыс. руб.), организация должна исчислить налоговую базу НДС исходя из остаточной стоимости – 150 тыс. руб. Исчисленная сумма НДС составит 30 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 20 / 100) (абз. 3 ч. 4 подп. 42.3 п. 42 ст. 120, ч. 2, абз. 4 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

Пример 5.

Реализация автомобиля, указанного в приложении 25 к НК, в случае проведения оценки транспортного средства субъектом оценочной деятельности, если цена реализации ниже оценочной стоимости транспортного средства

Организация реализует автомобиль, указанный в приложении 25 к НК, приобретенный менее 5 лет назад у физлица и учтенный как объект основных средств. Была проведена оценка транспортного средства субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами.

Стоимость приобретения составила 200 тыс. руб. Цена реализации составила 140 тыс. руб. с учетом НДС по ставке 20 %.

Остаточная стоимость составляет 170 тыс. руб. Оценочная стоимость составила 160 тыс. руб. (без учета НДС).

Поскольку оценочная стоимость (160 тыс. руб.) оказалась ниже остаточной стоимости (170 тыс. руб.), то нужно произвести сопоставление цены реализации транспортного средства с оценочной стоимостью такого транспортного средства в соответствии с ч. 2 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК.

Цена реализации без НДС (140 тыс. руб. × 20 / 120) ниже оценочной стоимости (160 тыс. руб.), следовательно, налоговая база по НДС определяется исходя из оценочной стоимости транспортного средства – 160 тыс. руб. Исчисленная сумма НДС составит 32 тыс. руб. (160 тыс. руб. × 20 / 100) (ч. 2, абз. 4 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

Пример 6.

Реализация автомобиля, указанного в приложении 25 к НК, в случае проведения оценки транспортного средства субъектом оценочной деятельности, если цена реализации выше оценочной стоимости транспортного средства

Организация реализует автомобиль, указанный в приложении 25 к НК, приобретенный менее 5 лет назад у физлица и учтенный как объект основных средств. Была проведена оценка транспортного средства субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами.

Стоимость приобретения составила 200 тыс. руб. Цена реализации составила 140 тыс. руб. с учетом НДС по ставке 20 %.

Остаточная стоимость составляет 170 тыс. руб. Оценочная стоимость составила 110 тыс. руб. (без учета НДС).

Поскольку оценочная стоимость (110 тыс. руб.) оказалась ниже остаточной стоимости (170 тыс. руб.), то нужно произвести сопоставление цены реализации транспортного средства с оценочной стоимостью такого транспортного средства в соответствии с ч. 2 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК.

Цена реализации без НДС (140 тыс. руб. × 20 / 120) выше оценочной стоимости транспортного средства (110 тыс. руб.), следовательно, налоговая база определяется исходя из цены реализации – 140 тыс. руб. Исчисленная сумма НДС составит 23,33333 тыс. руб. (140 тыс. руб. × 20 / 120) (ч. 2, абз. 4 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК).

Таким образом, в примерах 2 и 6 НДС_ис = НБ × 20 /120, в примерах 3–5 НДС_исч = НБ × 20 / 100.

ЭСЧФ при реализации автомобиля, указанного в приложении 25 к НК

При определении налоговой базы в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК, составляется дополнительный ЭСЧФ и направляется на Портал (без выставления его покупателю), в котором указываются положительная разница между налоговой базой, определенной согласно п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК).

При создании поставщиком дополнительного ЭСЧФ в соответствии с ч. 4 п. 11 ст. 131 НК указываются слова «в связи с определением налоговой базы на основании пункта 42 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь» (ч. 7 подп. 24.2 п. 24 Инструкции № 14).