Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 5 июня 2025 г.

Приводится анализ прямых переменных материальных затрат в себестоимости выпущенной продукции, прямых переменных трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции, комплексных статей в себестоимости выпущенной продукции.

Пункт 1. Анализ прямых переменных материальных затрат в себестоимости выпущенной продукции

К прямым переменным материальным затратам, являющимся, как правило, одноэлементными статьями, относятся затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, покупные изделия и полуфабрикаты.

На промышленных предприятиях в зависимости от отрасли материальные затраты могут занимать значительный удельный вес в себестоимости продукции. Их величина колеблется от 50 до 90 % и более.

Структурно-логическая модель факторной системы затрат по статье «Сырье и материалы» представлена на схеме 1 (применительно к машиностроительному субъекту хозяйствования).

Схема 1. Структурно-логическая модель факторной системы затрат по статье «Сырье и материалы»

Таблица 1

Исходная информация для анализа затрат по статье «Сырье и материалы» за вычетом возвратных отходов

____________________

¹Учитывается только изменение, образовавшееся как отклонение от плановых мероприятий.

²Плановые показатели приведены в сопоставимый вид с отчетными.

Дополнительные данные сформированы на основании актов внедрения научно-технических мероприятий, карт учета изменения норм, сводок изменения норм расхода материалов и других соответствующих листков-расшифровок.

Изменение норм расхода сырья и материалов в следствие внедрения новой, более эффективной техники и прогрессивной технологии (мероприятия по НТП), всего (учитывается только изменение, образовавшееся как отклонение от базовых мероприятий) – 620 тыс. руб., в т.ч. за счет:

● механизации и автоматизации производства – 248 тыс. руб. (40 %);

● использование прогрессивной технологии – 217 тыс. руб. (35 %);

● модернизации и реконструкции производства – 155 тыс. руб. (25 %).

Расчет факторов, повлиявших на отклонение от плана прямых переменных материальных затрат, представлен в табл. 2.

Таблица 2

Расчет факторов, повлиявших на отклонение от плана прямых переменных материальных затрат

Для расчета влияния факторов используется прием цепных подстановок.

103,4 % – процент выполнения плана по объему выпуска продукции.

Данные по гр. 3 определяются исходя из плановых калькуляций, пересчитанных на фактический выпуск продукции. Данные по гр. 4 берутся из ведомости сводного учета затрат на производство.

Таблица 3

Обобщение влияния факторов изменения затрат по статье «Сырье и материалы» за вычетом возвратных отходов

В таблице 3 наглядно представлены факторы 4 порядков, повлиявших на изменение затрат по статье «Сырье и материалы» за вычетом возвратных отходов, а также их структура.

Пункт 2. Анализ прямых переменных трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции

Структурно-логическая модель факторной системы затрат по статье «Заработная плата основная производственных рабочих» представлена на схеме 2.

Схема 2. Структурно-логическая модель факторной системы затрат по статье «Заработная плата основная производственных рабочих»

Факторы первого порядка те же, что и по прямым переменным материальным затратам.

Таблица 4

Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат по статье «Заработная плата основная производственных рабочих»

103,4 % – процент выполнения плана по объему выпуска продукции.

Методика расчета влияния факторов первого порядка по 2 статьям трудовых затрат идентична методике расчета факторов изменения прямых переменных материальных затрат.

Таблица 5

Данные для расчета факторов второго порядка изменения зарплаты основной производственных рабочих

Имеется мультипликативный тип модели факторной системы. Необходимо воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Расчет факторов второго порядка изменения зарплаты основной производственных рабочих представлен в табл. 6.

Таблица 6

Расчет факторов второго порядка изменения зарплаты основной производственных рабочих

Пункт 3. Анализ комплексных статей в себестоимости выпущенной продукции

1. По признаку зависимости от объема производства они делятся на не зависящие от степени выполнения плана, т.е. условно постоянные, и зависящие, т.е. переменные.

Переменные расходы можно также подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему производства возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дегрессивные – рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Исследования показывают, что при выделении с 25-го счета затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования оставшаяся часть общепроизводственных затрат, а также общехозяйственные расходы можно считать условно-постоянными, а затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования – дегрессивными.

В целях усиления контроля за процессом формирования себестоимости продукции при значительном удельном весе затрат на содержание и эксплуатацию оборудования их целесообразно выделить отдельно из состава общепроизводственных затрат и проводить их отдельный анализ. В этих затратах ни один вид расходов не является во всех без исключения случаях постоянным или переменным, т.к. в укрупненных статьях объединяются группы затрат различного характера.

2. По возможности воздействия самого предприятия отклонения (как перерасход, так и экономия) подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

3. По характеру причин, вызвавших отклонение, различается экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия. Перерасход – неоправданный и оправданный, которые не считаются виной организации.

Таблица 7

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (тыс. руб.)

С помощью экспертного метода рассчитывается коэффициент зависимости отдельных статей затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от объема выпускаемой продукции.

В качестве примера рассматривается эксплуатация оборудования и транспортных средств. Для расчета влияния используется прием цепных подстановок.

Оставшаяся часть общепроизводственных затрат не зависит от объемов выпуска продукции, и поэтому можно непосредственно сравнивать плановые и фактические данные по этим затратам. Используется прием сравнения.

Таблица 8

Анализ общепроизводственных затрат (тыс. руб.)

Такой же подход относится и к общехозяйственным расходам и затратам, которые не зависят от объема выпускаемой продукции, т.е. при проведении анализа непосредственно сравниваются плановые и фактические данные по соответствующим статьям данных затрат.

Таблица 9

Анализ общехозяйственных затрат (тыс. руб.)

При дальнейшем углублении анализа важно выяснить конкретные причины перерасходов по тем или иным статьям затрат и их виновников. При этом следует иметь в виду, что не всякая экономия, достигнутая предприятием, является его заслугой, и не всякий перерасход необходимо ставить ему в вину.

Также важно проводить анализ брака в производстве (табл. 10).

Таблица 10

Анализ брака в производстве (тыс. руб.)

Наибольший результат от проведенного анализа может быть достигнут в условиях нормативного учета производственных затрат. В этих условиях с учетом информации, содержащейся в актах о браке, где указываются причины и виновники потерь от брака, можно составить аналитическую таблицу по следующей форме (табл. 11).

Таблица 11

Причины и виновники потерь от брака (руб.)

Такие данные являются основой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на реализацию – это такие расходы, которые зависят от объема реализованной продукции. Для расчета влияния факторов используется прием цепных подстановок (табл. 12).

Таблица 12

Анализ расходов на реализацию

Уровень затрат на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции: 

104 % – процент выполнения плана по объему реализованной продукции.