Актуальные вопросы применения ПУД в 2025 году

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 10 июня 2025 г.

Рассматриваются актуальные вопросы применения первичных учетных документов в 2025 году.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● постановление Совета Министров от 30.12.2022 № 962 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь от 11 октября 2022 г. № 210-З «Об изменении законов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности» (далее – Постановление № 962)

● перечень первичных учетных документов, утв. постановлением Совета Министров от 24.03.2011 № 360 (далее – Перечень № 360)

● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12)

● Положение о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом Президента от 12.05.2017 № 166 (далее – Положение № 166)

● постановление Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» (далее – Постановление № 79)

● постановление Минфина от 29.03.2010 № 38 «Об установлении форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» (далее – Постановление № 38)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Постановление № 23)

● постановление Минфина от 13.12.2019 № 74 «Об установлении формы акта о списании имущества и учете остаточной (ликвидационной) стоимости имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь» (далее – Постановление № 74)

● постановление Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» (далее – Постановление об установлении форм ПУД в строительстве)

● Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Постановление о порядке заполнения ТТН и ТН; Инструкция № 58)

● постановление Минфина от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – Постановление № 58)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утв. постановлением Минфина от 06.03.2018 № 16 (далее – НСБУ № 16)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

Пункт 1. Общие положения о ПУД

Хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами (далее – ПУД) (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Хозяйственная операция – действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящее к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абз. 26 ст. 1 Закона № 57-З).

ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).

ПУД должен содержать следующие сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации (организаций), фамилию и инициалы физлица (физлиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должность служащего (профессию рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилию (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

ПУД может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

Пункт 2. Правильное применение форм ПУД

Основные признаки, на которые нужно ориентироваться для правильного применения форм ПУД:

1. Включен ли ПУД в Перечень № 360.

Формы ПУД, включенных в Перечень № 360, устанавливаются уполномоченными госорганами, указанными в Перечне № 360. Иные формы ПУД могут устанавливаться республиканскими органами госуправления по согласованию с Минфином либо руководителем организации (п. 3 ст. 10 Закона № 57-З).

Формы ПУД могут устанавливаться организациями самостоятельно независимо от наличия форм таких документов, установленных республиканскими органами госуправления по согласованию с Минфином (п. 3 ст. 10 Закона № 57-З).

В Перечень № 360 включены:

В качестве не включенных в Перечень № 360 организации могут утверждать акты выполненных работ или оказанных услуг (кроме установленных законодательством), бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», ПУД для списания топлива, акт снятия остатков топлива, ПУД для корректировки налоговых вычетов по суммовым разницам, инвентарную карточку основных средств и др.

Разработанные организацией для применения формы ПУД организация включает в учетную политику (абз. 4 ч. 1 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З). Их наименование организация определяет самостоятельно исходя из сути отражаемых хозяйственных операций. Они должны содержать сведения, предусмотренные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З для ПУД.

Пример 1. ПУД по учету драгметаллов и драгоценных камней

Учет драгметаллов и драгоценных камней осуществляется по формам ПУД, составленных в соответствии со ст. 10 Закона № 57-З (п. 40 Инструкции № 34).

Первичные учетные документы по бухгалтерскому учету драгметаллов организации следует включить в учетную политику.

Пример 2. ПУД по списанию имущества

Организация частной формы собственности списывает имущество.

У организации есть право использовать как акт о списании имущества собственной разработки, так и организация вправе в своей учетной политике установить форму, аналогичную Постановлению № 74.

2. Существует ли для организации возможность составления накопительного ПУД.

Напомним, что хозяйственные операции подлежат оформлению ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Таким образом, если в определенную дату совершены однородные хозяйственные операции, в отношении таких хозяйственных операций может быть составлен один (накопительный) ПУД. Примером таких однородных хозяйственных операций могут быть курсовые разницы, возникшие на определенную дату (например, переоценка монетарных активов и монетарных обязательств на 31.03.2025, 15.04.2025 и др.). Такие ПУД должны содержать сведения, предусмотренные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З для ПУД.

Примером хозяйственной операции, при которой нельзя составить накопительный ПУД, может быть ситуация, при которой имеется более 1 контрагента.

Пример 3. Составление ПУД организацией при оказании услуг по доставке почтовых отправлений

Организация ежедневно оказывает услуги по доставке почтовых отправлений. От одной организации формируется реестр на доставку корреспонденции на разные адреса. Таких реестров может быть несколько за день от одной организации. Почтовые отправления принимаются, взвешиваются, наклеиваются стикеры, формируется собственный реестр, прилагаются квитанции о приеме с ценой.

ПУД должен содержать в т.ч. дату его составления.

В рассматриваемой ситуации хозяйственные операции (оказание услуг по доставке корреспонденции) совершаются ежедневно, следовательно, будет неверно составлять накопительные ПУД в конце каждого месяца. Это приведет к несоблюдению требований п. 4 ст. 10 Закона № 57-З. ПУД составляются ежедневно в отношении каждого контрагента.

Пример 4. Составление ПУД организацией при оказании услуг сторонней организацией

Организации оказываются услуги сторонней организацией. Количество оказанных услуг – несколько в течение месяца. Составляется накопительный акт за месяц последним числом месяца.

В рассматриваемой ситуации хозяйственные операции (оказание услуг) совершаются несколько раз в течение месяца, следовательно, будет неверно составлять накопительные ПУД в конце каждого месяца. Это приведет к несоблюдению требований п. 4 ст. 10 Закона № 57-З.

3. Существует ли возможность составления ПУД единолично (в случае наличия такой необходимости у организации) исходя из норм законодательства и условий договоров.

ПУД может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях, установленных законодательными актами и (или) определенных Минфином (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З). Такие ПУД должны содержать сведения, предусмотренные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З для ПУД.

Если имеется двусторонний ПУД, соответствующий требованиям законодательства, то составлять ПУД единолично не требуется. Составление ПУД единолично является правом организации, а не обязанностью.

Постановлением № 13 определены случаи, при которых возможно единоличное составление ПУД. Данный перечень постоянно изменяется и дополняется.

На данный момент Постановлением № 13 определены следующие случаи, при которых возможно единоличное составление ПУД:

1) выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами;

2) временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично;

3) возмещения расходов (затрат) по договору, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих возмещение этих расходов (затрат), единолично;

4) купли-продажи товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через АЗС, электрозарядные станции, электрозарядные комплексы (супербыстрые электрозарядные комплексы);

5) оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации и обеспечению строительства объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, включая государственные целевые бюджетные фонды, а также за счет государственных внебюджетных фондов, разрешительная документация на которые получена (а в случае, когда разрешительная документация не требуется, – решение о строительстве которых принято) до 01.07.2023;

6) поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь;

7) предоставления автором или иным правообладателем (лицензиаром) пользователю (лицензиату) права использования объекта авторского права или смежных прав по лицензионному договору, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих предоставление этих прав, единолично;

8) отпуска товаров грузоотправителем (принятия товаров грузополучателем), являющимся участником электронного обмена данными (Electronic Data Interchange (EDI)), с последующим внесением сведений об этих хозяйственных операциях в систему электронного обмена данными (Electronic Data Interchange (EDI)) в порядке, установленном законодательством;

9) совершения хозяйственных операций с участием физлиц, являющихся плательщиками налога на профессиональный доход, при осуществлении ими видов деятельности в соответствии с законодательством;

10) совершения хозяйственных операций (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ) с лицами, не являющимися юрлицами Республики Беларусь, представительствами иностранных и международных организаций, простыми товариществами (участниками договора о совместной деятельности), ИП, зарегистрированными на территории Республики Беларусь;

11) осуществления административных процедур в соответствии с законодательством;

12) подачи энергоснабжающей организацией абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергии по договору энергоснабжения, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих подачу энергии, единолично.

Организациям при увеличении и изменении случаев, при которых возможно составление ПУД единолично, нужно не забывать о своевременной внесении изменений и (или) дополнений в учетную политику, например, в части применяемых ПУД при совершении хозяйственных операций и (или) их форм.

В отношении поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь необходимо отметить, что если поставщик представил организации документ, соответствующий требованиям законодательства Республики Беларусь для ПУД, то единоличное составление ПУД не обязательно.

Но если поставщик не представил организации документ, соответствующий требованиям законодательства Республики Беларусь для ПУД, то единоличное составление ПУД обязательно.

Для случаев 1–3, 7, 12 установлено, что в соответствующих договорах должно быть предусмотрено оформление ПУД единолично.

Для случаев 4–6, 8–11 в Постановлении № 13 отсутствует условие о том, что в соответствующих договорах должно быть предусмотрено оформление ПУД единолично.

ПУД составляется участником хозяйственной операции единолично в случаях, указанных в п. 1 Постановления № 13, на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п. 1¹ Постановления № 13).

Единоличное составление первичных документов предусмотрено НСБУ № 16.

ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции с использованием токенов, может быть составлен единолично участниками этой операции на основании соответствующих записей в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе и (или) данных о сделках (операциях), совершенных в системе операторов криптоплатформы или с этими операторами, а также иных источников информации (п. 3 НСБУ № 16). К единолично составленному ПУД прилагаются подтверждающие документы, например, распечатка транзакций из блокчейна или иной распределенной информационной системы.

Возможности единоличного подписания ПУД оговорены также:

● п. 20 в Положения № 12;

● п. 109 Положения № 166.

Пример 5. Составление ПУД агентством недвижимости

Агентство недвижимости оказывает услуги по содействию в покупке, продаже объектов недвижимости (жилых и нежилых) физическим и юридическим лицам.

С учетом абз. 2 и 11 п. 1 Постановления № 13:

● по услугам, оказываемым юрлицам, организация вправе составлять ПУД единолично, если в договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих оказание услуг единолично;

● по услугам, оказываемым физлицам, организация вправе составлять ПУД единолично, т.к. хозяйственные операции совершаются с лицами (физлицами), не являющимися ИП, зарегистрированными на территории Республики Беларусь.

Пример 6. Составление ПУД организацией, реализующей товар через маркетплейс

Организация реализует товар через маркетплейс, товар является собственностью продавца до момента приобретения права собственности на товар покупателем. Маркетплейс может быть нерезидентом Республики Беларусь или резидентом Республики Беларусь.

С учетом абз. 2 и 11 п. 1 Постановления № 13, если маркетплейс является:

● нерезидентом Республики Беларусь – организация вправе составить единолично ПУД по услугам маркетплейса:

● резидентом Республики Беларусь – организация вправе составить единолично ПУД по услугам маркетплейса по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих оказание услуг, единолично.

Пример 7. Необходимость составления единоличного ПУД при наличии двустороннего ПУД от нерезидента

Организации оказаны услуги нерезидентом. Имеется двусторонний ПУД, соответствующий требованиям законодательства.

Составлять ПУД единолично не требуется.

Пример 8. Составление ПУД, если организации оказаны услуги нерезидентом

Организации оказаны услуги нерезидентом. Двусторонний ПУД, соответствующий требованиям законодательства, отсуствует.

Требуется составлять ПУД единолично, в договоре не обязательно закреплять условие о единоличном ПУД.

Вопрос 1. Организация составляет ПУД единолично в соответствии с абз. 5 и 11 п. 1 Постановления № 13, обязана ли организация информировать контрагента о составлении ПУД?

Такой обязанности Постановление № 13 не устанавливает.

Пример 9. Составление ПУД организацией на основании судебного решения

Имеется судебное решение, оно не является ПУД. Согласно абз. 12 п. 1 Постановления № 13 на основании судебного решения организации следует оформить единоличный ПУД для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Пример 10. Составление ПУД организацией на основании сведений с сайта об оказанной услуге

Организация составляет ПУД единолично в соответствии с абз. 11 п. 1 Постановления № 13. Имеются только сведения с сайта об оказанной услуге (их распечатка), в т.ч. содержащие информацию о ее оценке в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях, и о содержании хозяйственной операции.

На основании п. 1¹ Постановления № 13 организация вправе составлять ПУД на основании данных сведений.

Пример 11. Составление ПУД организацией по возмещаемым расходам в двустороннем порядке

Организация составляет ПУД по возмещаемым расходам в двустороннем порядке. Расходы осуществлены в апреле 2025 г., но ПУД датирован 05.05.2025.

ПУД должен содержать в т.ч. дату его составления.

Специалистами Минфина разъяснено, что дата составления ПУД является обязательными сведениями в ПУД и, несмотря на период оказания услуг, нужно ориентироваться на дату составления ПУД.

В рассматриваемой ситуации отражение хозяйственной операции будет осуществляться 05.05.2025.

Пример 12. Составление ПУД организацией по возмещаемым расходам единолично

Организация составляет ПУД по возмещаемым расходам единолично. Документы (сведения), содержащие информацию о перевыставляемых затратах, получены 05.05.2025, при этом расходы были понесены в апреле 2025 г.

Организация начала составлять ПУД 30 апреля, и данная дата указана в нем (верхняя дата). Дата подписания лицом, ответственным за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, проставлена им 05.05.2025. Предельная дата, установленная учетной политикой организации, – 10-е число месяца, следующего за отчетным.

По мнению автора, хозяйственная операция отражается в апреле 2025 г.

Пример 13. Составление ПУД организацией по договору страхования

Организация заключила договор страхования. Страховой полис не является ПУД.

Для оформления хозяйственной операции по договору страхования организация вправе:

● оформить хозяйственную операцию двусторонним ПУД;

● оформить единоличный ПУД, если в договоре страхования предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих оказание услуг, единолично.

Пример 14. Составление ПУД организацией при поступлении товаров из-за пределов Республики Беларусь

Организации поступили товары от нерезидента, имеются инвойс и таможенная декларация. ПУД от контрагента отсутствует. Организации следует составить свой ПУД на поступление товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь (абз. 7 п. 1 Постановления № 13) для оприходования товаров, например, приходный ордер.

Пример 15. Составление ПУД организацией по арендной плате

Организация сдает имущество в аренду и составляет единолично накопительные ПУД по всем арендаторам, т.к. договорами с арендаторами предусмотрена возможность единоличного составления ПУД.

Организация правомерно составляет единолично ПУД по арендной плате. Однако организация должна составлять единолично ПУД по арендной плате по каждому арендатору, т.к. арендаторы разные и данные хозяйственные операции не являются однородными.

Нередко организации задаются вопросом о том, нужно ли хранить полученные от контрагента документы (сведения), содержащие информацию о хозяйственных операциях.

Документы (сведения), содержащие информацию о хозяйственных операциях, могут быть различными.

В зависимости от ситуации это могут быть инвойсы, счета-фактуры, экземпляр единоличного ПУД исполнителя на бумажном носителе, единоличный электронный акт исполнителя, подписанный его ЭЦП, графический образ единоличного электронного акта поставщика, сведения в личном кабинете на интернет-сайте и т.п.

ПУД составляется участником хозяйственной операции единолично в случаях, указанных в п. 1 Постановления № 13, на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п. 1¹ Постановления № 13).

Порядок и необходимость хранения документов (сведений), содержащих информацию о хозяйственной операции, законодательством не определены и определяются организацией самостоятельно.

Если договор содержит всю необходимую информацию для составления ПУД, в т.ч. о содержании хозяйственной операции, ее оценке в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях), то необходимости в хранении документов (сведений), содержащих информацию об хозяйственной операции, нет.

Иначе при проверке контролирующими органами организация не сможет подтвердить правомерность данных, указанных в единолично составленных ПУД.

Организации целесообразно данный вопрос предусмотреть в разделе учетной политики, касающемся применения ПУД, либо в организационно-технических аспектах учетной политики.

Организация, например, может подшивать (подкладывать) такие подтверждающие документы (сведения) вместе с единолично составленным ПУД, предварительно распечатав электронные документы (сведения).

4. Существует ли возможность применения аналогов собственноручной подписи (за исключением ЭЦП) исходя из норм законодательства.

ПУД должен быть подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, ЭЦП или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц)) (ч. 3 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

ПУД составляется на бумажном носителе и (или) в электронном виде, в т.ч. в форме электронного документа.

ПУД, составленный в форме электронного документа, должен соответствовать требованиям законодательства об электронных документах и ЭЦП (ч. 1, 2 п. 6 ст. 10 Закона № 57-З).

Таким образом, существуют следующие способы подписания ПУД лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления:

● собственноручно (на бумажном носителе);

● факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (на бумажном носителе);

● ЭЦП, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (в электронном виде);

● другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц), если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (в электронном виде).

Закон № 57-З не содержит ограничений в части случаев подписания ПУД способами 1 и 3.

Ограничения предусмотрены в отношении способов 2 и 4.

Совет Министров определяет ПУД, в которых не допускается использование аналогов собственноручной подписи (за исключением ЭЦП) лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (ч. 4 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

Постановлением № 962 определено, что не допускается использование аналогов собственноручной подписи (за исключением ЭЦП) лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления в ПУД:

● включенных в Перечень № 360;

● подтверждающих совершение хозяйственных операций с участием двух и более участников, за исключением ПУД, составляемых участником хозяйственной операции единолично в случаях, установленных законодательными актами и (или) определенных Минфином.

Такие документы должны быть подписаны только способом 1 или 3. Подписание способами 2 и 4 невозможно.

Такими ЛПА могут быть приказ, распоряжение либо, по мнению автора, для удобства соответствующий порядок может быть установлен в таком ЛПА организации, как учетная политика.

Возможности применения аналогов собственноручной подписи и единоличного подписания оговорены также в:

● п. 20 Положения № 12;

● п. 109 Положения № 166.

Пример 16. Подпись двустороннего ПУД для подтверждения совершения хозяйственных операций с участием 2 участников

Организация для подтверждения совершения хозяйственных операций с участием 2 участников составила с контрагентом двусторонний ПУД.

Организация вправе подписать его только способами 1 и 3 и не вправе способами 2 и 4.

Пример 17. Подпись единоличного ПУД для подтверждения совершения хозяйственных операций с участием 2 участников

Организация для подтверждения совершения хозяйственных операций с участием 2 участников составила единоличный ПУД с соблюдением требований Постановления № 13.

Организация вправе подписать его всеми способами (1–4).

Пример 18. Подпись ПУД при односторонне совершенной хозяйственной операции

Организация списывает материалы в производство на основании ПУД, предписываемого 2 физлицами (работниками).

Такая хозяйственная операция является односторонне совершенной, исходя из определений Закона № 57-З, приведенных выше, участником хозяйственной операции является организация, а не физлица (работники).

Организация вправе подписать его всеми способами (1–4).

Пример 19. Подпись ПУД собственной разработки – накладная на внутреннее перемещение

Организация для оформления перемещения товарно-материальных ценностей по своей территории (с одного склада на другой, со склада в цех или на рабочие места и т.п.) использует ПУД собственной разработки – накладную на внутреннее перемещение. В ней имеются реквизиты «Сдал» и «Принял», т.е. ее подписывают 2 работника организации.

В контексте определения хозяйственной операции она является односторонне совершенной, участником таковой считается организация, а не ее работники. Работники организации являются лицами, ответственными за оформление и совершение хозяйственной операции.

Следовательно, организация вправе подписать его всеми способами (1–4).

Пункт 3. Хозяйственные операции между организацией и работниками

У организаций возникают вопросы по возможным способам подписания документов между организацией (работодателем) и работниками. Например, по ПУД по выплате зарплаты, по командировочным расходам.

Несмотря на то, что данные взаимоотношения возникают в рамках одной организации, в данном случае имеется 2 участника хозяйственной операции в рамках трудового договора.

Так, трудовой договор – соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенным одной или нескольким должностям служащих (профессиям рабочих) соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, ЛПА и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику зарплату.

Таким образом, в данном случае имеются 2 участника хозяйственной операции: организация (наниматель) и работник.

Следовательно, подписание таких документов возможно только способами 1 и 3 и невозможно способами 2 и 4.

Пункт 4. Исправление ПУД

В ПУД, составленных на бумажном носителе (за исключением ПУД, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), допускаются исправления (п. 7 ст. 10 Закона № 57-З).

В ПУД (за исключением ПУД, формы которых утверждаются Национальным банком, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), составленном на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности (должностей), фамилии (фамилий), инициалов и подписи (подписей) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, если иное не установлено законодательством (подп. 1.1 п. 1 Постановления № 58).

После отпуска товара грузоотправителем и принятия его к бухгалтерскому учету грузополучателем исправление стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров ТТН или ТН может быть оформлено корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством для ПУД, не менее чем в 2 экз., который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой ТТН или ТН с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)» (ч. 7 п. 2 Инструкции № 58).

Пример 20. Неточность в документе, которым оформляются прием и выдача наличных денежных средств

В ПУД, которым оформляются прием и выдача наличных денежных средств, допущена неточность.

Такой документ признается испорченным и следует оформить новый ПУД.

Вопрос 2. В результате ошибки нужно внести исправления в ПУД, но лицо, которое оформляло ПУД от имени организации, уволилось, может ли другое лицо, уполномоченное подписывать ПУД, внести исправления и поставить свою подпись?

Такое право у организации есть, Постановление № 58 не содержит ограничений на этот счет.

Вопрос 3. Организация при оформлении ПУД допустила несколько неточностей, существуют ли ограничения на количество исправлений?

Постановление № 58 не содержит ограничений на количество исправлений. Главное, чтобы можно было прочитать зачеркнутое.

Пример 21. Неточность в указании наименований товарных позиций в накладной

Организация оптовой торговли допустила неточности в указании наименований товарных позиций в накладной.

Исправления в наименовании товарных позиций не могут быть оформлены корректировочным актом.

Только исправление стоимостных показателей накладной может быть оформлено корректировочным актом. Исправления в наименовании товарных позиций не могут быть оформлены корректировочным актом, а должны быть оформлены в общеустановленном порядке.

Пункт 5. Невключение ПУД в учетную политику

Нередко организации задаются вопросом о том, можно ли считать ПУД не имеющим юридической силы в случае, если он не включен в учетную политику.

В случае невключения ПУД в учетную политику будет иметь место нарушение в части требований, предусмотренных ст. 9 Закона № 57-З, к формированию учетной политики.

Пункт 6. Дата ПУД и дата совершения хозяйственной операции

Постановление № 79 устанавливает, что организации (за исключением Национального банка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов) совершенную в отчетном месяце хозяйственную операцию (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ), оформление которой ПУД завершено:

● в месяце, следующем за месяцем ее совершения, до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в отчетном месяце;

● в месяце, следующем за месяцем ее совершения, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ № 80.

Таким образом, согласно Постановлению № 79 если организация не составляет месячную отчетность, то ей в учетной политике необходимо определить для хозяйственных операций, оформление которых завершено ПУД в месяце, следующем за месяцем ее совершения (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ), дату, исходя из которой будут разграничиваться отчетные периоды для отражения хозяйственной операции: отчетный месяц либо следующий (следующие) за ним месяцы в порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ № 80.

Применяемую в Постановлении № 79 дату утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иную дату месяца, следующего за месяцем совершения хозяйственной операции, установленную положением об учетной политике организаци (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), условно назовем предельной датой.

Пример 22. Дата отражения хозяйственной операции по услуге (приемка услуги не требуется)

Организация составляет месячную отчетность. Оформление ПУД на бумажном носителе услуг за апрель 2025 г. осуществлено актом об оказанных услугах, составленным исполнителем в апреле 2025 г., подписанным заказчиком 12.05.2025. Приемка услуг не требуется. Дата утверждения бухгалтерской отчетности за апрель 2025 г. – 19.05.2025.

Хозяйственная операция должна отражаться в апреле 2025 г.

Пример 23. Дата отражения хозяйственной операции по услуге (приемка услуги не требуется), если в организации положением об учетной политике установлена предельная дата в целях разграничения отчетных периодов

Организация не составляет месячную отчетность. Оформление ПУД на бумажном носителе услуг за апрель 2025 г. осуществлено актом об оказанных услугах 12.05.2025. Приемка услуг не требуется. Предельная дата, установленная положением об учетной политике организации в целях разграничения отчетных периодов для отражения хозяйственной операции, – 10-е число месяца, следующего за отчетным.

Хозяйственная операция должна отражаться в мае 2025 г.

Пример 24. Дата отражения хозяйственной операции по услуге, оказанной в инвалюте, если акт об оказанных услугах подписан до предельной даты, установленной в учетной политике

Организация занимается оказанием услуг.

В апреле 2025 г. были оказаны услуги. Приемка услуг не требуется. Акт об оказанных услугах в инвалюте составлен и подписан исполнителем 25.04.2025. Организация не составляет месячную отчетность. Предельная дата, установленная положением об учетной политике организации в целях разграничения отчетных периодов для отражения хозяйственной операции, – 10-е число месяца, следующего за отчетным.

Заказчик подписал акт об оказанных услугах 05.05.2025.

Поскольку заказчик подписал акт об оказанных услугах до предельной даты, установленной в учетной политике, то хозяйственная операция отражается в апреле 2025 г. на дату составления ПУД – 25.04.2025. Курс инвалюты применяется на эту дату.

Пример 25. Дата отражения хозяйственной операции по услуге, оказанной в инвалюте, если акт об оказанных услугах подписан после предельной даты, установленной в учетной политике

Организация занимается оказанием услуг.

В апреле 2025 г. были оказаны услуги. Приемка услуг не требуется. Акт об оказанных услугах в инвалюте составлен и подписан исполнителем 25.04.2025. Организация не составляет месячную отчетность. Предельная дата, установленная положением об учетной политике организации в целях разграничения отчетных периодов для отражения хозяйственной операции, – 10-е число месяца, следующего за отчетным.

Заказчик подписал акт об оказанных услугах 14.05.2025.

Поскольку заказчик подписал акт об оказанных услугах после предельной даты, установленной в учетной политике, то хозяйственная операция отражается в мае 2025 г. как исправление ошибки. Дата отражение хозяйственной операции – 14.05.2025.

Ошибка может быть обусловлена неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности ПУД, подтверждающего ее совершение (абз. 7 ч. 1 п. 8 НСБУ № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для ПУД.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).

Поскольку отражение хозяйственной операции следует производить как при исправлении ошибки, то в мае 2025 г. отражение хозяйственной операции будет осуществляться 14.05.2025, но по курсу инвалюты на 25.04.2025 на основании бухгалтерской справки-расчета.

Пример 26. Дата отражения хозяйственной операции по услуге, оказанной в апреле, но акт об оказанных услугах составлен и подписан исполнителем в мае

Организация занимается оказанием услуг.

Услуги были оказаны в апреле 2025 г., акт об оказанных услугах составлен и подписан исполнителем 02.05.2025. Заказчик подписал акт об оказанных услугах 05.05.2025.

Специалисты Минфина разъясняют, что дата составления ПУД является обязательными сведениями в ПУД и, несмотря на период оказания услуг, нужно ориентироваться на дату составления ПУД. В рассматриваемой ситуации отражение хозяйственной операции будет осуществляться 02.05.2025.

Пример 27. Дата отражения хозяйственной операции по услуге, результаты которой используются заказчиком по мере ее оказания

Организация оказала услугу для заказчика с 17.04.2025 по 09.05.2025, результаты которой используются заказчиком по мере ее оказания.

По разъяснениям специалистов Минфина, в таких случаях производится распределение общей стоимости услуги между периодами, которое можно произвести пропорционально количеству календарных дней оказания услуги в каждом из месяцев.

В данной ситуации часть стоимости услуги, приходящейся на период ее оказания с 17.04.2025 по 30.04.2025, отражается в апреле 2025 г., а часть стоимости услуги, приходящейся на период ее оказания с 01.05.2025 по 09.05.2025, отражается в мае 2025 г.

Пункт 7. Учет бланков и документов с определенной степенью защиты с 01.07.2025

Постановлением Минфина от 31.12.2024 № 88 «О бланках и документах с определенной степенью защиты» утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Бланки и документы с определенной степенью защиты» (далее – НСБУ № 88).

Оперативный учет бланков (документов) предполагает ведение реестров использованных бланков (документов) с определенной степенью защиты (далее – реестры использованных бланков (документов)) и реестров испорченных (аннулированных) бланков (документов) с определенной степенью защиты (далее – реестры испорченных (аннулированных) бланков (документов)) (не являются регистрами бухгалтерского учета).

На основании реестров использованных бланков (документов) составляются ПУД, подтверждающие использование бланков (документов) (например, акт на списание использованных бланков (документов)) (п. 4 НСБУ № 88).

На основании ПУД, подтверждающих использование бланков (документов), будут формироваться записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Испорченные и аннулированные бланки (документы) регистрируются в реестрах испорченных (аннулированных) бланков (документов).

На основании реестров испорченных (аннулированных) бланков (документов) составляются ПУД, подтверждающие порчу (аннулирование) бланков (документов) (например, акт на списание испорченных (аннулированных) бланков (документов)) (п. 5 НСБУ № 88).

На основании ПУД, подтверждающих порчу (аннулирование) бланков, будут формироваться записи по счетам бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Также документом оперативного учета бланков (документов) будет служить акт об уничтожении бланков (документов) с определенной степенью защиты (далее – акт об уничтожении бланков (документов)), которым оформляется уничтожение бланков (документов).

ПУД, подтверждающий порчу (аннулирование) бланков (документов) (например, акт на списание испорченных (аннулированных) бланков (документов)), будет являться основанием для списания бланков (документов) с балансового учета, а акт об уничтожении бланков (документов) будет является основанием для списания бланков (документов) с забалансового учета.

Для правильного применения НСБУ № 88 организации может потребоваться внесение изменений и (или) дополнений в учетную политику, в т.ч. форм ПУД, регистров аналитического учета, документов оперативного учета бланков (документов), о которых речь шла выше.

С 2025 года в случае внесения в учетную политику изменений и (или) дополнений, обусловленных вступившими в силу в период с 1 марта по 31 декабря отчетного года изменениями законодательства или наступлением в этом периоде иных обстоятельств, организация представляет эти изменения и (или) дополнения в срок не позднее 30 к.д. с даты утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом (органом) таких изменений и (или) дополнений (ч. 6 подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК).