Возврат сумм экологических платежей, уплачиваемых за выбросы, отходы, а также в виде налогов

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 11 июня 2025 г.

Приводится процедура возврата сумм экологических платежей, уплачиваемых за выбросы, отходы, а также в виде налогов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Закон от 28.10.2008 №433-З «Об основах административных процедур» (далее – Закон № 433-З)

● Закон от 18.07.2011 № 300-З «Об обращениях граждан и юридических лиц» (далее – Закон № 300-З)

● Указ Президента от 17.01.2020 № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки» (далее – Указ № 16)

● Декрет Президента от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее – Декрет № 7)

● Положение о порядке расчета суммы и сроках внесения платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, порядке возврата излишне внесенной (взысканной) платы и пеней (процентов), утв. постановлением Совета Министров от 30.06.2020 № 388 (далее – Положение № 388, Постановление № 388)

● единый перечень административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования, утв. постановлением Совета Министров от 24.09.2021 № 548 (далее – Перечень № 548)

● постановление МНС от 26.04.2013 № 14 «Об осуществлении налоговыми органами административных процедур и установлении форм документов» (далее – Постановление № 14)

● постановление МНС от 29.02.2012 № 7 «О представлении электронных документов в налоговые органы» (далее – Постановление № 7)

● постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – Постановление № 2)

● Инструкция о порядке исполнения республиканского бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по доходам, утв. постановлением Минфина и Правления Национального банка от 08.12.2005 № 143/171 (далее – Инструкция № 143/171)

Пункт 1. Правовые основания для возврата платежей

В отдельных случаях у субъектов хозяйствования возникают переплаты по суммам платежей, уплаченным в связи с осуществлением деятельности, причиняющей в той или иной мере ущерб окружающей среде. Причины этого могут быть самые разнообразные: от банальных технических ошибок, получения разнообразных льгот до излишнего взыскания контролирующими органами. Соответственно, часто возникает вопрос о том, как с этими денежными средствами поступать: возвратить их на счета предприятия либо использовать для уплаты платежей в дальнейшем. Для того чтобы ответить на него, следует понимать правовые основания для взимания того либо иного вида платежа.

Прежде всего, экологу, который активно взаимодействует со службой бухгалтерского учета предприятия в части администрирования налогов и неналоговых платежей в области природопользования, следует понимать, что уплата данных средств регламентируется НПА.

НПА, регламентирующие уплату налогов и неналоговых платежей в области природопользования

Учитывая, что правовую базу для взимания этих платежей составляют разные НПА, то и возврат, соответственно, базируется на различных правовых нормах.

Пункт 2. Возврат (зачет) экологического налога

Налоговый орган принимает решение о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, если такие суммы являются излишне уплаченными или излишне взысканными.

Подпункт 2.1. Статус уплаченной суммы экологического налога

Возврат экологического налога возможен при условии, что уплаченные суммы имеют статус:

1) излишне уплаченной суммы налога. В указанном случае возврат регламентируется ст. 66 НК. К данной категории следует относить суммы налогов, переплата по которым образовалась у плательщиков в связи с добровольной излишней уплатой. Например, в результате уплаты суммы экологического налога в размере, превышающем размер, указанный в налоговой декларации, в результате повторной уплаты налога разными сотрудниками бухгалтерии за один и тот же налоговый период, в результате арифметических ошибок, допущенных в налоговой декларации, в результате завышения налоговой базы и т.д.

Поэтому каждый факт излишней уплаты того или иного налога следует анализировать для того, чтобы исключить подобное отвлечение финансовых средств предприятия. Информацию о том, что у плательщика имеется излишне уплаченная сумма экологического налога, он может почерпнуть из:

● регистров бухгалтерского учета;

● результатов внутрихозяйственного (ведомственного) контроля или внутреннего аудита, проводимого в организации;

● результатов проведенного внешнего аудита;

2) излишне взысканной суммы налога. В указанном случае возврат регламентируется ст. 67 НК. Согласно п. 1 ст. 61 НК под взысканием налога, сбора (пошлины), пеней признаются исполнение налогового обязательства, уплата пеней в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства и (или) другое имущество плательщика и (или) его дебиторов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней. Следовательно, если после составления акта должностными лицами ИМНС, фиксирующего факт нарушения законодательства, приведшего к неисполнению (неполному исполнению) обязанности по уплате экологического сбора, плательщиком был уплачен экологический налог, то в этой ситуации нельзя говорить о взыскании. Соответственно, если в последующем факты, изложенные в акте, будут признаны не соответствующими действительности, то возврат платежа будет осуществляться в порядке, установленном ст. 66 НК, а не в порядке, предусмотренном ст. 67 НК. Основанием для излишнего взыскания экологического налога всегда является решение ИМНС, вынесенное по установленной форме.

Как правило, это происходит еще и в силу того, что аргументация предприятия как в процессе составлении акта выездной проверки, так и до вынесения решения по акту камеральной (выездной) проверки либо не предоставлялась, либо не была услышана контролирующими органами. Соответственно, результатом проведенного анализа должен стать ответ на вопрос о том, как предприятие должно защищать свои интересы, для того чтобы риск наступления подобной ситуации в дальнейшем был минимизирован. Информацию плательщику о наличии у него излишне взысканной суммы налога предоставляет налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 67 НК.

Подпункт 2.2. Процедура возврата экологического налога

Возврат (зачет) суммы экологического сбора является административной процедурой, осуществляемой в соответствии с подп. 1.1.1 и 1.1.4 п. 1.1 Перечня № 548.

В силу п. 5 ст. 66 НК возврат излишне уплаченной суммы налога, пеней производится по заявлению плательщика:

● при отсутствии у плательщика неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий;

● после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней по результатам проверки иного лица, в ходе которой установлена излишне уплаченная плательщиком сумма налога, сбора.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней подается по установленной форме в налоговый орган не позднее 5 лет со дня уплаты указанной суммы в письменной или электронной форме.

Ситуация 1. Определение дня уплаты экологического налога

Организация излишне уплатила экологический налог в 2025 году.

Что следует понимать под днем уплаты этого налога: дату поступления денег на счет, контролируемый ИМНС, дату составления платежного поручения либо еще какую-либо дату?

В соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 38 НК днем уплаты налога признается день исполнения банком платежной инструкции (поставщиком платежных услуг платежного указания) на перечисление налога, сбора (пошлины), пеней при наличии на счете, в электронном кошельке средств, достаточных для исполнения банком такой платежной инструкции (поставщиком платежных услуг платежного указания). При отсутствии денежных средств на счетах в банках, электронных денег в электронных кошельках, достаточных для исполнения платежной инструкции на уплату налога, сбора (пошлины), пеней, – день исполнения такой платежной инструкции посредством автоматизированной информационной системы исполнения денежных обязательств (АИС ИДО).

Формы указанных заявлений установлены Постановлением № 14 (приложения 19 и 24 к Постановлению № 14).

Дополнительно плательщик вправе обратиться с заявлением о возврате налога через личный кабинет плательщика в соответствии с Постановлением № 7.

По результатам его рассмотрения ИМНС выносит решение о возврате либо об отказе в проведении возврата. Оно принимается не позднее 15 рабочих дней со дня его подачи в письменной форме, а при подаче такого заявления в электронной форме – со дня передачи в личный кабинет плательщика подтверждения о его приеме.

Административное решение о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней принимается в форме заявки (заключения) на зачет (возврат) налогов, сборов (пошлин), пеней, которая (которое) подается в соответствующее главное управление Минфина по области (г. Минску), его отделение, местный финансовый орган, сельский, поселковый, городской (городов районного подчинения) исполком в порядке, определенном Инструкцией № 143/171.

Административное решение о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в счет предстоящих платежей по этому же налогу, сбору (пошлине) принимается посредством внесения соответствующей записи в лицевой счет плательщика.

При проведении возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов налоговый орган уведомляет заинтересованное лицо о принятом административном решении путем направления ему соответствующего сообщения.

Вопрос 1. Вправе ли налоговый орган отказать в возврате налога, если заявление будет оформлено по форме, отличной от установленной Постановлением № 14?

Возврат экологического налога является административной процедурой.

В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона № 433-З уполномоченный орган может отказать в принятии заявления заинтересованного лица, если не соблюдены требования к порядку представления, форме или содержанию такого заявления.

Таким образом, налоговый орган вправе отказать в принятии заявления на зачет, возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы экологического налога, которое составлено не по форме, предусмотренной Постановлением № 14.

При нарушении срока вынесения решения о возврате сумма излишне уплаченного экологического налога возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действовавшей на день принятия решения о возврате этой суммы. Проценты начисляются со дня, следующего за днем истечения срока для принятия решения о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней по день принятия такого решения.

В аналогичном порядке производится и возврат излишне взысканной суммы экологического налога (ст. 67 НК). При этом излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма налога, пеней возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действовавшей на день принятия решения о возврате этой суммы. Проценты на указанную сумму начисляются со дня взыскания по день принятия налоговым органом решения о возврате этой суммы. В данном случае проценты не начисляются в случае нарушения сроков принятия решения о возврате такой суммы. И это вполне объяснимо, т.к. проценты начисляются по день возврата суммы.

Ситуация 2. Возврат излишне уплаченных сумм экологического налога при реорганизации юрлица в форме присоединения

Излишнюю уплату экологического налога произвела организация А., которая была присоединена к организации Б.

Каким образом теперь осуществить возврат излишне уплаченных сумм этого налога?

Согласно п. 1 ст. 53 ГК под реорганизацией понимается слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование юрлица. В соответствии со ст. 54 ГК при присоединении юрлица к другому юрлицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юрлица в соответствии с передаточным актом. При реорганизации юрлица в форме присоединения к нему другого юрлица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК при отсутствии неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней у реорганизованной организации и ее правопреемника (правопреемников) суммы налога, сбора (пошлины), пеней, излишне уплаченные реорганизованной организацией либо взысканные до ее реорганизации, подлежат зачету в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) такой организации налоговых обязательств, уплаты пеней реорганизованной организации или возврату правопреемнику (правопреемникам) реорганизованной организации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация Б. вправе представить в ИМНС заявление о возврате излишне уплаченной суммы экологического собора после внесения сведений в ЕГР о присоединении организации А. к организации Б.

Подпункт 2.3. Особенности зачета экологического налога

В отдельных случаях плательщикам выгоднее произвести зачет излишне уплаченного налога, например, в случаях, когда предприятию в ближайшем времени необходимо уплатить иные виды налогов либо у нее образовалась задолженность.

При проведении зачета предприятие может экономить на оплате комиссий банкам за проведение безналичных расчетов.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней производится в белорусских рублях:

1) налоговым органом самостоятельно не позднее 5 лет со дня уплаты указанной суммы последовательно в счет уплаты:

● в счет уплаты этого налога, сбора (пошлины), пеней по нему. Такой зачет производится с использованием программных и технических средств не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда налоговому органу стало известно о подлежащей уплате сумме этого налога, сбора (пошлины), пеней по нему;

● в счет исполнения налогового обязательства, уплаты пеней по другим налогам, сборам (пошлинам). Такой зачет производится в течение 3 рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней;

● в счет взыскания стоимости, конфискации дохода, уплаты штрафов, примененных (наложенных) судами или налоговыми органами по результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях, протоколы о совершении которых составлены должностными лицами налоговых органов. Такой зачет производится в течение 3 рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного административного взыскания;

2) по заявлению плательщика, составленному по форме, установленной Постановлением № 14, в счет уплаты:

● исполнения налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней по ним, исполнения административных взысканий;

● исполнения налогового обязательства иного лица, уплаты начисленных такому лицу пеней. При этом такое заявление плательщик вправе подать при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий;

● авансовых платежей при наличии у плательщика объекта налогообложения по соответствующему налогу, сбору (пошлине).

Подпункт 2.4. Изменение сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) по экологическому налогу

Уплата экологического налога неразрывна связана с необходимостью представления налоговой декларации (расчета), форма которой определена приложениями 9–11 к Постановлению № 2.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК налоговой декларацией (расчетом) признается заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога, сбора (пошлины).

Соответственно, для признания налоговым органом суммы уплаченного экологического налога излишне уплаченными плательщикам следует внести изменения в налоговую декларацию (например, когда величина объекта налогообложения была завышена или он перестал существовать).

Касательно внесения изменений в налоговую декларацию (расчет) необходимо отметить, что согласно п. 6 ст. 40 НК при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 п. 6 ст. 40 НК, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

При этом к внесению изменений в налоговую декларацию (расчет) по экологическому налогу следует подходить весьма ответственно. Ведь если в результате подобного внесения изменений в этот документ возникнет факт неисполнения либо частичного исполнения обязанности по уплате этого налога, то организация может быть привлечена к административной ответственности по ст. 14.4 КоАП.

Подпункт 2.5. Отказ в возврате сумм экологического налога

Отметим, что ст. 66 и 67 НК не содержат исчерпывающих оснований для отказа в возврате (зачете) сумм экологического налога. В связи с этим плательщикам следует учитывать, что:

● если данный возврат является административной процедурой, налоговый орган имеет право отказать в ее совершении по основаниям, предусмотренным ст. 17, 24 и 25 Закона № 433-З;

● при отсутствии на момент принятия решения излишне уплаченных (взысканных) сумм экологического налога (в т.ч. в связи с тем, что эти суммы были зачтены самостоятельно ИМНС в соответствии с п. 2 ст. 66 НК).

Вопрос 2. Имеет ли право организация обжаловать решение ИМНС о возврате излишне уплаченной суммы экологического налога и если вправе, то каким образом?

Да, вправе.

Возможность обжалования решения налоговых органов предусмотрена как гл. 7 Закона № 433-З, так и гл. 12 НК. Согласно п. 1 ст. 103 НК решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, которому должностные лица, действия (бездействие) которых обжалуются, непосредственно подчинены, и (или) в суд. Например, действия районной ИМНС могут быть обжалованы в областную ИМНС и ИМНС г. Минска, а областной и ИМНС г. Минска – в МНС.

В свою очередь, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством. При этом жалоба на решение налогового органа, действия (бездействие) его должностных лиц может быть подана в экономический суд в течение года со дня его вынесения (их совершения).

Пункт 3. Возврат платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки

В соответствии с п. 3 Указа № 16 денежные средства, поступающие на специальный счет оператора ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее – оператор), имеют целевое назначение и направляются на возврат излишне внесенной (взысканной) платы и пеней (процентов) за несвоевременное внесение (невнесение) платы в порядке, установленном Положением № 388.

Ситуация 3. Требования к заявлению о возврате излишне уплаченных сумм платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки

Организация намерена обратиться к оператору с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки.

Какие требования предъявляются к этому заявлению?

В силу п. 8 Положения № 388 возврат излишне внесенных (взысканных) сумм платы и пеней (процентов) за несвоевременное внесение (невнесение) такой платы со специального счета оператора осуществляется на основании письменного заявления плательщика, которое оператору:

● в виде электронного документа с использованием специализированного программного обеспечения, размещенного на официальном сайте оператора в сети Интернет;

● на бумажном носителе.

Соответственно, требование к обращению установлены п. 3 ст. 12 Закона № 300-З, где указано, что письменные обращения юрлиц должны содержать:

● наименование и (или) адрес организации, либо должность и (или) фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется), либо инициалы лица, которым направляется обращение;

● полное наименование юрлица и его место нахождения;

● изложение сути обращения;

● фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) либо инициалы руководителя или лица, уполномоченного в установленном порядке подписывать обращения;

● личную подпись руководителя или лица, уполномоченного в установленном порядке подписывать обращения. В данном случае печать организации в силу подп. 3.11 п. 3 Декрета № 7 на обращении проставлять не требуется.

К письменному обращению, подаваемому представителем заявителей, прилагаются документы, подтверждающие их полномочия.

Заявление о возврате излишне внесенных (взысканных) сумм платы и пеней (процентов) (далее – заявление о возврате) может быть подано не позднее 3 лет с момента возникновения у оператора такой задолженности перед плательщиком.

Не позднее 10 рабочих дней со дня поступления оператору заявления о возврате оператором направляется плательщику акт сверки расчетов для подписания или решение об отказе в рассмотрении заявления о возврате. Акт сверки расчетов должен быть подписан и направлен оператору не позднее 10 рабочих дней со дня поступления плательщику.

Если излишне внесенные (взысканные) суммы платы и пеней (процентов) согласно акту сверки расчетов отличаются от сумм, указанных плательщиком в заявлении о возврате, то к подписанному акту сверки прилагается новое заявление о возврате.

Возврат плательщику излишне внесенных (взысканных) сумм платы и пеней (процентов) осуществляется оператором без начисления процентов на эти суммы не позднее 3 рабочих дней со дня поступления оператору подписанного плательщиком и направленного оператору в установленные сроки акта сверки расчетов и нового заявления о возврате (при необходимости).

Вместе с тем по заявлению о возврате излишне внесенные (взысканные) суммы платы и пеней (процентов), подлежащие возврату согласно акту сверки расчетов, могут быть зачтены оператором в счет предстоящих платежей плательщика.

Решение об отказе в рассмотрении заявления о возврате оператором направляется плательщику:

1) в течение 10 рабочих дней со дня поступления оператору заявления о возврате в случаях:

● непредставления плательщиком информации о выполнении обязанности за какой-либо отчетный период;

● обнаружения признаков административного правонарушения, выразившегося в неисполнении плательщиком обязанности по обеспечению сбора отходов;

2) в течение 3 рабочих дней с момента возникновения соответствующего основания для отказа в случаях:

● представления плательщиком информации о выполнении обязанности (в т.ч. уточненной) после оформления оператором акта сверки расчетов;

● пропуска плательщиком срока предоставления оператору акта сверки расчетов и (или) непредставления нового заявления о возврате.