Затраты на эксплуатацию автомобиля в организации: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 8 июня 2026 г.

На практических примерах рассматриваются актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов на содержание автомобилей в организации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 05.01.2008 № 313-З «О дорожном движении» (далее – Закон № 313-З)

● Закон от 08.01.2015 № 239-З «Об энергосбережении» (далее – Закон № 239-З)

● Положение об обязательном страховании, утв. Указом Президента от 18.03.2025 № 108 «О страховании» (далее – Положение № 108)

● Указ Президента от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей» (далее – Указ № 92)

● Указ Президента от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 219)

● Указ Президента от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280)

● постановление Совета Министров от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» (далее – Постановление № 470)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

Пункт 1

Бухгалтерский учет расходов на дооборудование автомобиля в организации

В процессе использования автомобилей в хозяйственной деятельности организации возникает необходимость вносить изменения в конструкцию автомобиля, чтобы улучшить его технические характеристики, а также эксплуатационные качества.

Согласно п. 14 Инструкции № 26 первоначальная стоимость основных средств (далее – ОС) не подлежит изменению, кроме случаев:

● реконструкции (модернизации, реставрации) ОС, проведения иных аналогичных работ;

● переоценки ОС в соответствии с законодательством;

● иных случаев, установленных законодательством.

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения указаны в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6. Среди них указано дооборудование – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей. При дооборудовании изменяется стоимость объекта.

Поскольку расходы, связанные с дооборудованием ОС, увеличивают их стоимость, то расходы по дооборудованию следует отражать в бухгалтерском учете по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 13 Инструкции № 50).

Пример 1.

Бухгалтерский учет дооборудования автобуса газовым оборудованием

Организация приняла решение о переоборудовании своего служебного автобуса для работы на сжиженном газе вместо дизельного топлива. Уполномоченной организацией были выполнены работы по установке газового оборудования, стоимость работ составила 5 000 руб., НДС – 1 000 руб., всего с НДС – 6 000 руб. Акт выполненных работ датирован 05.06.2026.

Отражение в бухгалтерском учете дооборудования автомобиля

Пример 2.

Дооборудование грузового автомобиля GPS-датчиком уровня топлива

Для мониторинга уровня топлива и получения оперативной информации о его расходе организация установила в бак грузового автомобиля МАЗ GPS-датчики уровня топлива. При установке изменения в конструкцию бака автомобиля не вносились, датчик уровня топлива можно демонтировать без нанесения ущерба автомобилю. В такой ситуации автомобиль и датчик являются комплексом конструктивно сочлененных элементов, но каждый из них выполняет самостоятельную функцию. Поэтому датчик уровня топлива следует принять к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный номер (п. 6 Инструкции № 26).

Пункт 2

Бухгалтерский учет ГСМ

Расход ГСМ – одна из главных статей всех расходов на содержание автотранспорта в целом. Поэтому вопросы бухгалтерского учета топлива являются весьма актуальными для организаций, имеющих автотранспорт.

Для бухгалтерского учета топлива типовым планом счетов предназначен субсчет 10-3 «Топливо». Согласно п. 16 Инструкции № 50 на субсчете 10-3 в целом учитываются наличие и движение ГСМ. К этому счету организациями могут быть открыты следующие субсчета: 10-3-1 «Топливо на складе (на заправочном пункте)», 10-3-2 «Топливные карты», 10-3-3 «Топливо в баках». Также аналитический учет топлива может вестись по местам хранения и по видам топлива, а также по материально ответственным лицам.

Законодательство не устанавливает отдельных особенностей по бухгалтерскому учету топлива. Вопросы бухгалтерского учета топлива, как и в целом запасов, регламентируются НСБУ № 64.

Согласно п. 7 НСБУ № 64 приобретенное топливо учитывается по первоначальной стоимости. В свою очередь, первоначальной стоимостью будет являться фактическая себестоимость, которая включает стоимость топлива по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением. К таким затратам относятся: таможенные сборы, таможенные пошлины; транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Пример 3.

Отражение в бухгалтерском учете поступления топлива в пункт хранения и заправки ГСМ на территории организации

Организация, имеющая собственное автохозяйство и пункт хранения и заправки ГСМ, заключила договор поставки топлива с РУП «Производственное объединение «Белоруснефть». 03.06.2026 поставщиком на территорию организации было поставлено 23 500 л дизельного топлива по цене 2,42 руб. с НДС за 1 л. Общая стоимость топлива с НДС составила 56 870 руб., в т.ч. НДС – 9 478,33 руб., без НДС – 47 391,67 руб. Стоимость услуг поставщика по доставке топлива составила 2 500 руб., НДС – 500 руб., всего с НДС – 3 000 руб. 

Бухгалтерский учет поступления топлива на территорию организации в пункт хранения и заправки ГСМ

Топливо может вноситься учредителями также в качестве вклада в уставный фонд. В таком случае его первоначальной стоимостью будет стоимость, определенная на основании заключения и отчета об оценке, составленных исполнителем оценки, с которым организацией заключен договор на оказание соответствующих услуг, или акта о внутренней оценке (в случае проведения оценки этих запасов организацией самостоятельно) (п. 8 НСБУ № 64).

В случае безвозмездного поступления топливо оценивается по справедливой стоимости на дату принятия его к бухгалтерскому учету, а при невозможности достоверного ее определения – по той стоимости, по которой оно числилось в бухгалтерском учете передающей стороны на дату передачи (п. 9 НСБУ № 64).

Если излишки топлива выявлены при инвентаризации, то они отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая определяется на основании заключения и отчета об оценке, составленных исполнителем оценки, с которым организацией заключен договор на оказание соответствующих услуг, или акта о внутренней оценке (в случае проведения оценки этих запасов организацией самостоятельно) (п. 11 НСБУ № 64).

Вопросы списания топлива, как и остальных запасов, также регулируются НСБУ № 64. Так, согласно п. 16 НСБУ № 64 используемое в организации топливо оценивается одним из следующих способов: по стоимости каждой единицы; по средней стоимости; по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО).

В бухгалтерском учете стоимость топлива отражается на счетах в зависимости от того, для каких целей использовался автомобиль. Если в структуре организации автотранспорт выделен в отдельное структурное подразделение, которое носит вспомогательные функции, то стоимость топлива следует отражать по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (п. 26 Инструкции № 50). Если автотранспорт используется для нужд основного производства, то стоимость использованного топлива следует отражать по счету 20 «Основное производство», если для общепроизводственных или общехозяйственных целей – на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно (п. 27, 28 Инструкции № 50).

Топливо также может списываться в состав расходов на реализацию в случае, если автотранспорт используется для рекламных целей, доставки продукции покупателям, обслуживания объектов торговли организации и т.п.

Пункт 3

Бухгалтерский учет расходов на зарядку электромобилей

Зарядка электромобилей может осуществляться как от электроэнергии самой организации, так и при помощи услуг сторонних организаций через электрические зарядные станции. Рассмотрим указанные варианты отражения в бухгалтерском учете расходов на зарядку.

В случае когда электромобиль заряжается на территории самой организации, не всегда представляется возможным определить количество израсходованной электроэнергии для этих целей, т.к. организация может не иметь отдельных зарядных станций для зарядки электромобилей или отдельных приборов учета электроэнергии, израсходованной для этих целей. В такой ситуации организации следует определять стоимость потребленной для зарядки электромобилей электроэнергии расчетным путем.

Пример 4.

Учет расходов на зарядку электромобиля в производственном цехе предприятия

Производственное предприятие приобрело электромобиль, который используется в общепроизводственных целях. Технически можно осуществлять его зарядку только в производственном цехе. Стоимость потребленной для зарядки данного автомобиля электроэнергии следует включать в состав общепроизводственных расходов, учитываемых по счету 26 «Общехозяйственные расходы», т.к. эти расходы не связаны с себестоимостью продукции.

Пример 5.

Учет расходов на зарядку электробусов и электрогрузовиков в сети зарядных станций

В структуре организации в качестве вспомогательного подразделения имеется автопарк, в котором числятся электробус и электрогрузовики. Расходы на электроэнергию, как и в целом все расходы на содержание автопарка, следует отражать по дебету счета 23 «Вспомогательные производства».

Зарядка электромобилей может осуществляться и сторонними юрлицами через сеть электростанций. В частности, организация может присоединиться к Публичному договору по оказанию юрлицам услуг в сети зарядных станций, который размещен на сайте РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» (далее – Оператор). В такой ситуации Оператор оказывает организации услуги по зарядке электромобилей в сети зарядных станций, а организация в свою очередь оплачивает Оператору данные услуги. Отражение таких расходов на счетах бухгалтерского учета будет зависеть от того, для каких нужд используется электромобиль.

Пример 6.

Учет расходов на зарядку электроскутеров и электромобилей, используемых для доставки продукции покупателям

Организация использует электроскутеры и электромобили для доставки своей продукции покупателям. Для их зарядки организация заключила договор с Оператором на оказание услуг по зарядке электромобилей в сети зарядных станций. Такие расходы в соответствии с п. 35 Инструкции № 50 включаются в состав расходов на реализацию, учитываемых по счету 44 «Расходы на реализацию».

Пункт 4

Отражение в бухгалтерском учете расходов на техосмотр, страховку транспортных средств, на проезд по платным дорогам и парковку транспортных средств

На основании ст. 33 Закона № 313-З проведение гостехосмотра является обязательным для транспортных средств, самоходных машин, подлежащих госрегистрации и госучету, если иное не установлено Советом Министров.

В соответствии с п. 3 Положения № 108 страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств является в Республике Беларусь обязательным.

В связи с этим все расходы, связанные с проведением техосмотра, а также с обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств, следует отражать организацией на счетах бухгалтерского учета в зависимости от того, для каких целей использовался автомобиль.

Пример 7.

Бухгалтерский учет расходов по подготовке СТО автомобиля к техосмотру

Организация в целях подготовки грузовых автомобилей МАЗ для техосмотра заключила договор с СТО на выполнение работ по подготовке автомобилей к техосмотру. Расходы на автомобили учитывались в бухгалтерском учете в составе расходов на реализацию, поэтому услуги СТО также следует включать в состав расходов на реализацию.

Расходы, связанные с проездом по платным дорогам и парковкой транспортных средств, следует отражать на счетах бухгалтерского учета в зависимости от целей использования автомобиля.

Пример 8.

Бухгалтерский учет расходов по аренде машино-места на платной стоянке

Организация имеет стоянку на собственной территории. Но для удобства водителя автобуса, который обязан утром доставлять сотрудников на работу и поздно вечером их развозить по домам, организация арендует машино-место на платной стоянке. По мнению автора, такие расходы хоть и обусловлены необходимостью, но не связаны напрямую с производственной деятельностью организации. Поэтому их следует отражать по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).

Пример 9.

Бухгалтерский учет расходов на проезд по платным дорогам и парковку седельного тягача, связанных с доставкой ОС

Организация доставляет оборудование (будущие ОС) своим седельным тягачом SITRAK. Расходы на проезд по платным дорогам составили 200 руб., парковка седельного тягача в населенном пункте организации-продавца – 50 руб. Указанные расходы напрямую связаны с доставкой ОС, поэтому они включаются в первоначальную стоимость ОС и подлежат отражению в бухгалтерском учете по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 10 Инструкции № 26, п. 13 Инструкции № 50).

Пункт 5

Отражение в бухгалтерском учете расходов на ремонт и диагностику

Согласно п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание ОС в рабочем состоянии (техосмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Законодательство не содержит перечень работ, которые следует относить к ремонту транспортных средств. При этом следует руководствоваться определением ремонта, указанным в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6. Так, ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными ТНПА, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа. Соответственно, цель ремонта – не улучшить, а именно восстановить утраченные в процессе эксплуатации его технические характеристики и свойства. Чтобы отличить ремонт автомобиля от его модернизации, следует отметить, будут ли по завершении работ улучшены технические характеристики транспортного средства. Если после выполнения работ технические характеристики по сравнению с указанными в эксплуатационных документах не изменились, то это будет ремонт и такие расходы являются текущими расходами организации. Они, равно как и расходы на техосмотр и диагностику, не увеличивают первоначальную стоимость ОС – транспортного средства.

Расходы на ремонт в зависимости от того, где использовалось транспортное средство, следует отражать в составе себестоимости, общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов обслуживающих хозяйств, расходов на реализацию, расходов вспомогательных производств, прочих расходов, расходов по прочей текущей деятельности.

Пример 10.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт и диагностику автобуса, используемого в обслуживающих подразделениях

В организации в качестве обслуживающих подразделений числятся столовая и подсобное хозяйство. Для их обслуживания за этими подразделениями закреплен автобус ПАЗ и фургон УАЗ. Все расходы по содержанию данных транспортных средств, в т.ч. на их ремонт и диагностику, следует отражать по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (п. 30 Инструкции № 50).

В силу подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64 запчасти, приобретаемые для целей ремонта автотранспорта, следует учитывать в составе запасов, т.к., как правило, организация планирует приобретение экономических выгод от их использования в течение срока, не превышающего 12 мес. Для целей бухгалтерского учета запчасти следует отражать по субсчету 10-5 «Запасные части». Поступление запчастей осуществляется по субсчету 10-5 (п. 16 Инструкции № 50). Шины также относятся к запчастям и учитываются по субсчету 10-5.

Первоначальная стоимость запчастей формируется согласно НСБУ № 64 в зависимости от способа поступления запасов. На основании п. 7 НСБУ № 64 первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запчастей по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч.:

● таможенные сборы, таможенные пошлины;

● транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запчастей, затраты на хранение запчастей в местах приобретения, на ж/д станциях, в портах, на складах временного хранения;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запчастей.

Согласно п. 8 НСБУ № 64 первоначальной стоимостью запчастей, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) организации в счет вклада в уставный капитал организации, является их стоимость, определенная на основании заключения и отчета об оценке, составленных исполнителем оценки, с которым организацией заключен договор на оказание соответствующих услуг, или акта о внутренней оценке (в случае проведения оценки этих запасов организацией самостоятельно).

Если запчасти получены безвозмездно, то их первоначальной стоимостью является справедливая стоимость этих запасов на дату принятия к бухгалтерскому учету, а при невозможности достоверного ее определения – стоимость, по которой эти запчасти числились в бухгалтерском учете передающей стороны на дату передачи.

Запчасти также могут приходоваться в бухгалтерском учете в процессе демонтажа с автотранспорта в ходе ремонта, разборки автотранспорта при его списании, а также в ходе реконструкции и модернизации транспортных средств. Так, согласно п. 10 НСБУ № 64 первоначальной стоимостью запасов, полученных при выбытии (в т.ч. частичном выбытии) ОС и других долгосрочных активов, при их ремонте, реконструкции (модернизации), проведении иных аналогичных работ является их чистая стоимость реализации (в случае, если эти запасы предполагается реализовать) или условная оценка.

При этом важно определить в учетной политике то, по какой стоимости отражаются в бухгалтерском учете данные активы: по чистой стоимости реализации или по условной оценке. Если активы принимаются к бухгалтерскому учету по условной оценке, то в учетной политике следует определить, какие стоимостные показатели будут относиться к учетным ценам. В качестве таковых согласно подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64 могут быть цены приобретения, планово-расчетные цены, отпускные цены, розничные цены, плановая (нормативная) себестоимость и иные стоимостные показатели, установленные положением об учетной политике организации.

Первоначальной стоимостью выявленных при инвентаризации излишков запчастей является их стоимость, определенная на основании заключения и отчета об оценке, составленных исполнителем оценки, с которым организацией заключен договор на оказание соответствующих услуг, или акта о внутренней оценке, если оценка проводилась организацией самостоятельно (п. 11 НСБУ № 64).

Запчасти, использованные для ремонта, оцениваются при их выбытии одним из следующих способов: по стоимости каждой единицы; по средней стоимости; по способу ФИФО (п. 16 НСБУ № 64).

Пример 11.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт двигателя грузового автомобиля на СТО и оприходования шин, пригодных к дальнейшему использованию

Организация осуществила ремонт двигателя своего грузового автомобиля КАМАЗ, используемого в основном производстве, силами СТО. При этом для ремонта 10.06.2026 был закуплен ряд запчастей: поршни, крышка блока цилиндров, комплект коленвала, головки цилиндров, а также комплект шин. Общая стоимость запчастей составила 30 000 руб., НДС – 6 000 руб., всего с НДС – 36 000 руб. 11.06.2026 запчасти были переданы СТО для их установки на автомобиль. Работы были выполнены 17.06.2026 – был оформлен и подписан соответствующий заказ-наряд. Стоимость работ по ремонту составила 5 500 руб. без НДС.

В ходе ремонта были демонтированы 3 шины, которые могут в дальнейшем после их ремонта использоваться в организации. Согласно учетной политике организации запасы, поступившие от ремонта ОС, оприходуются в бухгалтерском учете по стоимости их реализации, но с учетом процента износа. 17.06.2026 комиссией было установлено, что стоимость одной шины с учетом ее износа составила 100 руб., всего стоимость шин, бывших в употреблении, – 300 руб.

Отражение в бухгалтерском учете ремонта автомобиля на СТО и оприходования шин, пригодных к дальнейшему использованию

Пункт 6

Бухгалтерский учет приобретения и списания расходных материалов, а также инвентаря, необходимого для эксплуатации автотранспорта

Эксплуатация автотранспорта также невозможна без использования целого ряда инвентаря и принадлежностей: знака аварийной остановки, огнетушителя, аптечки, ковриков и других предметов. Также для эксплуатации автомобиля необходимы различные технические жидкости и смазки.

Технические жидкости и смазки, необходимые для автомобиля, следует отражать в бухгалтерском учете по дебету субсчета 10-3 (п. 16 Инструкции № 50).

Автомобильные аптечки следует принимать к бухгалтерскому учету как инвентарь без разбивки по составляющим и отражать их поступление по дебету субсчета 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты». Расходы на комплектацию аптечек лекарствами следует отражать в составе себестоимости, расходов вспомогательных производств, общепроизводственных или общехозяйственных расходов, расходов на реализацию, прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов или на других счетах бухгалтерского учета в зависимости от того, где используется транспортное средство.

При отражении в бухгалтерском учете таких ценностей, как коврики и знаки аварийной остановки, следует определить предполагаемый срок их использования. Если он составит до 12 мес. включительно, то указанные материальные ценности следует принять к бухгалтерскому учету как запасы с отражением по дебету субсчета 10-9 (п. 16 Инструкции № 50, подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64). Их первоначальная оценка при поступлении аналогична поступлению запчастей. Согласно подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64 инвентарь для целей НСБУ № 64 относится к отдельным предметам, поэтому их первоначальная стоимость переносится в состав затрат, расходов в порядке, установленном положением об учетной политике организации (п. 15 НСБУ № 64).

В случае если предполагается, что коврики или знаки аварийной остановки прослужат более 12 мес., то такие активы подлежат отражению в бухгалтерском учете как ОС, т.к. выполняются все критерии признания их ОС, указанные в п. 4 Инструкции № 26.

Бухгалтерский учет расходов на автотранспорт имеет целый ряд нюансов, которые важно знать и соблюдать, т.к. от правильного отражения таких расходов в бухгалтерском учете зависят расходы организации и, как следствие, – финансовый результат деятельности организации в целом.

Пункт 7

Инвестиционный вычет по дооборудованию и реконструкции автомобилей: порядок включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль

Согласно общему правилу, изложенному в подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК, затраты на приобретение объектов ОС, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации.

При этом в силу подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК плательщик, за исключением бюджетных организаций, общественных объединений, религиозных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, кроме организаций потребительской кооперации и юрлиц, указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 20 Лесного кодекса, ведущих лесное хозяйство и финансируемых за счет средств республиканского бюджета и поступлений от ведения лесного и охотничьего хозяйства, вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК.

Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости ОС (в т.ч. приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта, кроме возвратного лизинга), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в ОС, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с проведением реконструкции, модернизации, ремонтно-реставрационных работ, дооборудования таких ОС, а также с возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов в следующих пределах: по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси, краткосрочной аренды (каршеринга)) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 40 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение 2 лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость ОС, используемых в предпринимательской деятельности.

Согласно подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК к стоимости вложений в реконструкцию относятся фактические затраты, связанные с проведением реконструкции, модернизации, ремонтно-реставрационных работ, дооборудования зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, с возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов, которые увеличили в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этих ОС, используемых в предпринимательской деятельности.

Инвестиционный вычет не подлежит применению в следующих случаях, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК:

● к первоначальной стоимости ОС, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга), за исключением договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп объекта), иного возмездного или безвозмездного пользования, доверительного управления, в качестве взноса (вклада) в уставный фонд (простое товарищество);

● к первоначальной стоимости ОС, полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов;

● к первоначальной стоимости ОС, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестфондов, сформированных в соответствии с актами Президента, бюджета Союзного государства;

● к первоначальной стоимости ОС, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

● к стоимости вложений в реконструкцию по ОС, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления;

● к стоимости вложений в реконструкцию, осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, инвестфондов, сформированных в соответствии с актами Президента, бюджета Союзного государства;

● к стоимости вложений в реконструкцию по ОС, используемым (полностью или частично) либо предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

● к первоначальной стоимости ОС, нормативный срок службы которых, установленный законодательством, регулирующим нормативные сроки службы ОС, составляет менее 5 лет, и стоимости вложений в их реконструкцию;

● к первоначальной стоимости ОС, полученных правопреемником при реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом;

● к первоначальной стоимости ОС, в отношении которых законодательством для целей определения нормативных сроков службы ОС нормативный срок службы не установлен, при установлении решением комиссии по проведению амортизационной политики нормативного срока службы таких ОС менее 5 лет и стоимости вложений в их реконструкцию.

Пункт 8

Отражение расходов на содержание автомобилей при налогообложении налогом на прибыль

По общему правилу, указанному в ст. 169 НК, затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

При этом к затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нормируемые затраты.

Согласно п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Таким образом, при налогообложении налогом на прибыль учитываются расходы на содержание автотранспорта при условии, если они вызваны производственной необходимостью и непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром) согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК, относятся к нормируемым затратам.

При налогообложении налогом на прибыль топлива важно иметь в виду следующее:

● такие нормы должны быть установлены. В случае отсутствия норм израсходованное топливо может быть признано сверхнормативным и, как следствие, не учитываемым при налогообложении налогом на прибыль;

● нормы должны быть утверждены именно руководителем организации;

● для целей налогообложения в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включается только стоимость топлива, израсходованного сугубо в пределах норм, установленных руководителем организации. Для целей бухгалтерского учета перерасход может включаться в состав расходов организации, в т.ч. себестоимости, общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов на реализацию в случае, если будет доказано, что он возник сугубо в связи с производственной необходимостью.

Расходы на автотранспорт – важная и зачастую весомая статья расходов каждой организации. Законная оптимизация данных расходов для целей бухгалтерского и налогового учета способна принести ощутимый экономический эффект. Поэтому очень важно такие расходы правильно учитывать как в бухгалтерском учете, так и при налогообложении налогом на прибыль.