Учет затрат на производство картофеля и исчисление его себестоимости

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 19 июня 2025 г.

Приводится процедура учета затрат на производство картофеля и исчисления его себестоимости.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Указ Президента от 04.02.2025 № 48 «О страховании урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы в 2025 году» (далее – Указ № 48)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утв. письмом Минсельхозпрода от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178 (далее – Методические рекомендации № 04-2-1-32/178)

Общие положения о затратах организации

В соответствии с п. 2 Инструкции № 102 затраты – это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Таким образом, затраты организации могут быть признаны в качестве расходов (арендная плата, услуги сторонних организаций) или же капитализированы, т.е. отнесены к активам.

Капитализированные затраты могут иметь текущий (производственные запасы, готовая продукция и т.д.) или долгосрочный характер (приобретение основных средств, нематериальных активов, долгосрочные финансовые вложения и др.).

Расходы организации по текущей деятельности представляют собой часть затрат (т.е. не все затраты признаются расходами), относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

К расходам по текущей деятельности относятся затраты, формирующие:

● себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

● управленческие расходы;

● расходы на реализацию;

● прочие расходы по текущей деятельности.

Организации, осуществляющие производственную деятельность, в себестоимость реализованной продукции включают прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции и относящиеся к реализованной продукции.

Для трансформации затрат, непосредственно связанных с производством продукции, в категорию расходов необходимо выполнить следующие условия:

● затраты должны быть включены в себестоимость произведенной продукции;

● должен наступить момент продажи продукции.

Себестоимость реализованной продукции списывается в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

К управленческим расходам производственных организаций относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы».

Кроме того, к управленческим расходам могут относиться условно-постоянные общепроизводственные затраты (если это предусмотрено учетной политикой), учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», которые также списываются в дебет субсчета 90-5.

В состав расходов на реализацию производственные организации включают затраты, учтенные на счете на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию». К расходам на реализацию относятся:

● расходы на упаковку готовой продукции;

● расходы на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства;

● расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

● расходы на рекламу продукции;

● другие аналогичные по назначению расходы.

Учет затрат по производству картофеля

В соответствии с приложением 2 к Методическим рекомендациям № 04-2-1-32/178 для учета производственных затрат по производству картофеля выделяют следующие калькуляционные статьи:

1) материальные ресурсы, используемые в производстве, в т.ч.:

● семена и посадочные материалы;

● удобрения;

● средства защиты растений;

● топливо и энергия на технические цели;

2) оплата труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) содержание основных средств;

5) работы и услуги;

6) расходы по страхованию имущества;

7) прочие затраты;

8) общепроизводственные затраты;

9) общехозяйственные затраты;

10) расходы денежных средств.

Учет затрат на производство картофеля ведут в производственном отчете по растениеводству.

Записи в производственном отчете ведут за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Для учета затрат по выращиванию картофеля и выходу продукции предназначен субсчет 20-1 «Растениеводство», аналитический счет «Картофель». По дебету счета отражаются затраты на производство картофеля в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

● 10 – на стоимость семян и посадочного материала, удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке картофеля;

● 02 – на сумму начисленной амортизации основных средств, занятых на производстве картофеля;

● 23 – списание стоимости услуг вспомогательных производств;

● 60 – на стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями;

● 70 – на сумму начисленной оплаты труда работникам, занятым производством картофеля;

● 69 – на сумму начисленных взносов в фонд социальной защиты населения и т.д.

По кредиту субсчета 20-1, аналитический счет «Картофель», отражают выход готовой продукции, семян и кормов в корреспонденции с дебетом счетов 10, 43.

Списание затрат по посевам картофеля, которые полностью или частично погибли от стихийных бедствий и не были застрахованы, отражают по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту субсчета 20-1, аналитический счет «Картофель».

Указом № 48 утверждены перечень сельскохозяйственных культур, скота и птицы и страховые тарифы по обязательному страхованию с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы на 2025 год. В этот перечень вошли следующие сельхозкультуры: озимый рапс, лен-долгунец, сахарная свекла, гречиха, озимый ячмень. Картофеля в этом перечне нет. Однако сельхозорганизации могут добровольно застраховать посевы картофеля от случайной гибели.

При наступлении страхового случая затраты по погибшим посевам списываются в дебет субсчета 76-2 с кредита субсчета 20-1, аналитический счет «Картофель». Основанием для списания затрат является акт о страховом случае и бухгалтерская справка-расчет.

Кроме того, по кредиту субсчета 20-1, аналитический счет «Картофель», отражают в конце года списание калькуляционных разниц в дебет счетов 10, 43, 90, субсчета 20-2 и др. в зависимости от направления использования продукции.

Пример 1. Бухгалтерский учет поступления картофеля от урожая и результатов его сортировки

В СПК «Кромань» произведено 3 850 ц картофеля. В результате сортировки получено: 1 969 ц стандартного (товарного) картофеля, 1 078 ц стандартного (на семена), 775,5 ц нестандартного (мелкого) картофеля, неиспользуемые отходы – 27,5 ц. Нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость 1 ц стандартного картофеля – 45 руб., мелкого – 5 руб. Мелкий картофель планируется реализовать сторонней организации для переработки на крахмал.

Отражение в бухгалтерском учете поступления картофеля от урожая и результатов его сортировки

Поскольку мелкий картофель предназначен для реализации перерабатывающим организациям, после сортировки его следует принимать к учету по дебету счета 43 на отдельном аналитическом счете. Если же планируется использовать мелкий картофель на корм скоту, то его следует принимать к учету по дебету счета 10, субсчет «Корма».

Пример 2. Определение фактической себестоимости 1 ц стандартного и мелкого картофеля и списание калькуляционных разниц

Фактические затраты (рассчитаны в конце года после закрытия соответствующих затратных счетов) на производство картофеля составили 192 500 руб.

СПК «Кромань» заключен контракт на поставку товарного картофеля торговой организации по цене 780,0 руб. за 1 т. Мелкий картофель реализован для переработки на крахмал по цене 68,25 руб. за 1 т.

Необходимо определить фактическую себестоимость 1 ц стандартного и мелкого картофеля и списать калькуляционные разницы.

В сельхозорганизациях себестоимость 1 ц картофеля исчисляется делением общей суммы затрат на возделывание культуры и уборку урожая на массу полученных клубней.

Затраты по выращиванию картофеля распределяются между стандартным и мелким картофелем пропорционально его стоимости по действующим ценам реализации.

1-й способ расчета себестоимости картофеля.

2-й способ расчета себестоимости картофеля.

Расчет себестоимости нестандартного картофеля произведем исходя из питательной ценности 1 ц картофеля (30 кормовых единиц) и 1 ц кормовых корнеплодов (18 кормовых единиц). Себестоимость 1 ц кормовых корнеплодов в СПК «Кромань» – 4,9 руб.

Методика расчета:

● определим, во сколько раз питательная ценность картофеля выше питательной ценности кормовых корнеплодов (30 / 18 = 1,67);

● определим себестоимость картофеля исходя из его питательной ценности (4,9 руб. × 1,67 = 8,18 руб.);

● стоимость нестандартного картофеля (775,5 ц × 8,18 руб. = 6 343,59 руб.);

● стоимость стандартного картофеля (192 500 руб. – 6 343,59 руб. = 186 156,41 руб.);

● себестоимость 1 ц стандартного картофеля (186 154,08 руб. / 3 047 ц = 61,094 руб.).

Этот способ могут использовать сельхозорганизации, которые весь мелкий картофель используют на корм скоту, т.е. когда нет документально подтвержденной цены реализации нестандартного картофеля.

Сравнение калькуляционных разниц по двум способам калькулирования себестоимости картофеля

Как видно из таблицы, себестоимость картофеля стандартного при расчете первым способом выше на 0,706 руб., а картофеля мелкого на 2,77 руб. меньше. При этом сложно аргументировать, какой из способов является более точным. Любой из указанных способов можно использовать в практической деятельности, если указать его в учетной политике.

Калькуляционные разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью картофеля списываются с кредита субсчета 20-1 в дебет счетов:

● 10, 43 – по картофелю, оставшемуся на конец отчетного периода на складах;

● 20 (субсчет «Животноводство») – по картофелю, использованному на корм животным;

● 90 (субсчет «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») – по реализованной в течение отчетного года продукции.