Списание в банках кредитной задолженности за счет резервов

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 23 июня 2025 г.

Рассматриваются основания для списания кредитной задолженности за счет ранее созданных резервов и порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Инструкция о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», утв. постановлением Правления Национального банка от 29.08.2013 № 506 (далее – Инструкция № 506)

● Инструкция о порядке формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, утв. постановлением Правления Национального банка от 28.09.2006 № 138 (далее – Инструкция № 138)

● Инструкция по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков, утв. постановлением Правления Национального банка от 13.05.2011 № 176 (далее – Инструкция № 176)

Специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску

Для обеспечения финансовой надежности, осуществления надлежащего управления рисками, поддержания нормативного капитала на уровне, достаточном для компенсации рисков, банки создают специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску.

Специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, используется для списания безнадежной задолженности по активам, подверженным кредитному риску (п. 45 Инструкции № 138).

Использование специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, производится по следующим основаниям:

● отнесение задолженности к VI группе риска;

● формирование специального резерва в полном объеме по активам, в отношении которых применены международные санкции, приведшие к утрате банком фактической возможности распоряжения данными активами;

● наличие документов, подтверждающих факт прекращения права собственности на указанные активы или факт невозможности осуществления прав, вытекающих из права собственности на данные активы.

Сформированные банком резервы по кредитной задолженности учитываются на балансовых счетах группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» (п. 31 Инструкции № 506).

Списание безнадежной задолженности за счет сформированного специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, не является основанием для прекращения обязательств должника (п. 46 Инструкции № 138).

Учет задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, осуществляется на внебалансовых счетах группы 9989X «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания» (подп. 83.20 п. 83 Инструкции № 506).

Бухгалтерский учет операций по использованию специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску

1. Результаты использования резерва в белорусских рублях отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 8 Инструкции № 176.

Отражение в бухгалтерском учете результата использования резерва в белорусских рублях

2. Результаты использования ранее созданного резерва в инвалюте отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 8 Инструкции № 176.

Отражение в бухгалтерском учете результата использования ранее созданного резерва в инвалюте

Списанная за счет сформированного специального резерва по активам, подверженным кредитному риску, безнадежная задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств должника по основаниям, предусмотренным законодательством.

Задолженность, списанная за счет специального резерва на покрытие возможных убытков, учитываемая на внебалансовых счетах, может быть восстановлена на балансовые счета.

При восстановлении задолженности на балансовые счета производится одновременное восстановление специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, в сумме, соответствующей сумме восстановленной задолженности.

3. Результаты восстановления ранее списанной задолженности в белорусских рублях отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 8² Инструкции № 176.

Отражение в бухгалтерском учете результата восстановления ранее списанной задолженности в белорусских рублях

4. Результаты восстановления ранее списанной задолженности в инвалюте отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 8² Инструкции № 176.

Отражение в бухгалтерском учете результата восстановления ранее списанной задолженности в инвалюте

В банк могут поступить денежные средства в погашение безнадежной задолженности, ранее списанной за счет специального резерва.

5. Результаты поступления денежных средств в белорусских рублях отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 9 Инструкции № 176.

Отражение в бухгалтерском учете результата поступления денежных средств в белорусских рублях

6. Результаты поступления денежных средств в инвалюте отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 9 Инструкции № 176.

Отражение в бухгалтерском учете результата поступления денежных средств в инвалюте