Публикации в СМИ: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 26 июня 2025 г.

На примере практической ситуации рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на публикацию рекламы в СМИ.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее – Закон № 225-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 31.03.2022 № 131 «О поддержке средств массовой информации и организаций» (далее – Указ № 131)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● письмо МНС от 20.04.2022 № 2-2-10/00935 «Об отнесении расходов на рекламу в состав затрат, учитываемых при налогообложении» (далее – Письмо № 2-2-10/00935)

Пример. Размещение рекламных материалов в одном номере журнала

Оптовая организация (заказчик) заключила с белорусской организацией (исполнитель), выпускающей журнал (периодическое печатное издание (СМИ)), договор на размещение рекламных материалов в одном номере журнала. Даты выхода номера – 28.04.2025. Стоимость публикации составляет 1 500,00 руб. (в т.ч. НДС 250,00 руб.). В соответствии с условиями договора заказчик должен внести 100-процентную предоплату за размещение рекламных материалов в журнале. Согласно договору каждая из сторон оформляет первичные учетные документы (далее – ПУД), подтверждающие оказание услуг, единолично. Организация оформила единоличный акт на размещение рекламных материалов в журнале 30.04.2025. Журнал не относится к СМИ, редакцией которого являются госорганы и госорганизации.

Гражданско-правовые отношения по договору о размещении (распространении) рекламы

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 733 ГК).

К отношениям сторон по договору о размещении (распространении) рекламы, за исключением отношений сторон по договору, предусматривающему размещение (распространение) рекламы на безвозмездной основе, применяются правила о договоре возмездного оказания услуг, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 29¹ Закона № 225-З).

Бухгалтерский учет расходов на публикацию рекламы в СМИ

Расчеты с исполнителями за оказанные услуги отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение обязательств перед исполнителями, включая авансы и предоплату, отражаются по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При этом суммы выданных авансов и предоплаты учитываются обособленно (например, на открытых к счету 60 отдельных субсчетах (ч. 3 п. 3, ч. 1, 4 п. 47 Инструкции № 50)).

Расходы организации на публикацию рекламных материалов в журнале признаются расходами на рекламу и учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию». По окончании отчетного периода такие расходы в полной сумме списываются в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» (п. 8, абз. 2 п. 12 Инструкции № 102; ч. 1, 2 и 4 п. 35 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете расходы на рекламу отражаются на основании ПУД, который может быть составлен участником хозяйственной операции единолично. Составление единоличного ПУД возможно при условии, что в договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрен такой вариант. ПУД составляется на основании документов (сведений), содержащих информацию о хозяйственной операции, и (или) договора, а также должен соответствовать требованиям законодательства к ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З; абз. 2 п. 1, п. 1¹ Постановления № 13).

НДС, предъявленный организацией-исполнителем, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60. Принятие к вычету НДС отражается записью по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (п. 21, ч. 1, 4 п. 53 Инструкции № 50; абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 41).

Расчеты с бюджетом по сбору за размещение (распространение) рекламы отражаются на субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 1, 3 п. 53 Инструкции № 50).

Обязанность по исчислению рекламного сбора возникает у организации-заказчика в связи с оказанием в ее адрес услуг по размещению (распространению) рекламы. Следовательно, сумма сбора отражается на том же счете, что и стоимость оказанных услуг – на счете 44 «Расходы на реализацию», и по окончании отчетного периода списывается в дебет субсчета 90-6 (п. 8, абз. 2 п. 12 Инструкции № 102; ч. 1, 2 и 4 п. 35 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет расходов на публикацию рекламы в СМИ

Налоговый учет расходов на публикацию рекламы в СМИ

НДС с расходов на публикацию рекламы в СМИ

Предъявленный исполнителем НДС организация вправе принять к вычету в общеустановленном порядке, т.е. после отражения суммы НДС в бухгалтерском учете, книге покупок (если ее ведение предусмотрено учетной политикой организации) на основании ЭСЧФ, подписанного своей ЭЦП. Вместо принятия к вычету сумму «входного» НДС организация вправе отнести на увеличение стоимости услуг. Тогда сумма НДС не отражается в учете на соответствующих счетах (подп. 1.1 п. 1, п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 11 ст. 132 НК).

Налог на прибыль с расходов на публикацию рекламы в СМИ

При расчете налога на прибыль расходы на рекламу, перечисленные в подп. 2.10 п. 2 ст. 170 НК, отражаются в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации).

Иные расходы на рекламу отражаются в прочих нормируемых затратах и учитываются при налогообложении прибыли с учетом ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК (подп. 2.10 п. 2 ст. 171 НК).

К расходам на рекламу, учитываемым в затратах по производству и реализации, относятся расходы на рекламные мероприятия, проводимые через СМИ. В Письме № 2-2-10/00935 разъяснено, что к таким мероприятиям относится в т.ч. размещение (распространение) рекламы в СМИ. При этом в затратах по производству и реализации можно учитывать расходы на мероприятия, соответствующие требованиям, установленным ст. 2 Закона № 225-З. Также необходимо наличие соответствующих документов (договоров, актов и т.д.), подтверждающих факт размещения рекламы через СМИ.

В рассматриваемой ситуации организация-заказчик размещает в СМИ материалы, содержащие рекламу.

Сумма исчисленного сбора за размещение (распространение) рекламы включается в затраты по производству и реализации в полной сумме (ст. 307¹⁹ НК).

Сбор за размещение (распространение) рекламы с расходов на публикацию в СМИ

Объектом обложения сбором за размещение (распространение) рекламы признается:

● оказание рекламодателю услуг по размещению (распространению) рекламы на территории Республики Беларусь, включая размещение (распространению) рекламы в сети Интернет;

● оказание рекламораспространителем рекламному агентству (в ситуации, когда рекламное агентство признается плательщиком сбора за размещение (распространение) рекламы при оказании услуг иностранному рекламодателю) услуг по размещению (распространению) рекламы на территории Республики Беларусь, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет (п. 1 ст. 307¹³ НК).

Ситуации, когда размещение (распространение) рекламы не признается объектом обложения сбором, закреплены в п. 2 ст. 307¹³ НК. В частности, к таким ситуациям относится размещение (распространение) рекламы в СМИ, редакциями которых являются госорганы и госорганизации.

Плательщиками сбора за размещение (распространение) рекламы признаются:

● юрлица Республики Беларусь и ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь, являющиеся рекламодателями;

● рекламные агентства при оказании услуг по размещению (распространению) рекламы иностранному рекламодателю.

База для расчета сбора – стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС. Договор, предусматривающий оказание услуг по размещению (распространению) рекламы, должен содержать стоимость оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы или условия определения такой стоимости. Иначе оказание таких услуг незаконно (ч. 1 и 3 подп. 1.1 п. 1 Указа № 131).

Установлены 2 ставки сбора:

● 10 % – при размещении наружной рекламы, размещении (распространении) рекламы на транспортных средствах, в т.ч. внутри салонов транспорта общего пользования;

● 20 % – в иных случаях (ст. 307¹⁵ НК).

Сбор исчисляется как произведение базы для исчисления и ставки сбора (п. 1 ст. 307¹⁷ НК).