Контроль трансфертного ценообразования по займам

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 27 июня 2025 г.

Приводятся контрагенты, с которыми сделки по займам контролируются; контролируемая сумма сделок по займам; критерии сопоставимости сделок по займам; информация, используемая при сопоставлении условий сделок по займам; порядок применения метода сопоставимых рыночных цен; основные аспекты контроля соответствия цены сделки по займам рыночным ценам.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

Общие положения о контроле трансферного ценообразования

Проверка соответствия условий заключаемых сделок рыночным ценам является одной из форм налогового контроля за хозяйственной деятельностью организаций.

В международной практике это называется контролем за трансфертным ценообразованием.

Сделки, подлежащие такому контролю, приведены в ст. 88 НК и именуются анализируемыми сделками (подп. 1.1 п. 1 ст. 87 НК).

Контроль трансфертного ценообразования применяется только к организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, т.е. к организациям на общей системе налогообложения (п. 1 ст. 88 НК).

При проведении проверки налоговые органы оценивают, насколько налоговая база по налогу на прибыль, указанная в декларации, соответствует той, которая должна быть рассчитана с учетом рыночных цен. Если выявляется занижение налога на прибыль или завышение убытков, налоговая база подлежит корректировке (п. 4, 5 ст. 87 НК).

Контрагенты, с которыми сделки по займам контролируются

Сделки по предоставлению займов относятся к анализируемым и подлежат проверке на соответствие рыночным ценам в том случае, когда они осуществляются белорусской организацией на общей системе налогообложения:

● с любым взаимозависимым лицом независимо от того, оно резидент или нерезидент, юрлицо или физлицо, плательщик налога на прибыль или нет;

● лицом, которое не является взаимозависимым (организация или физлицо, в т.ч. ИП), применяющим особый режим налогообложения (подп. 1.1, абз. 4 подп. 1.3 п. 1 ст. 88 НК).

Взаимозависимость определяется по критериям, установленным ст. 20 НК. Особые налоговые режимы перечислены в разделе VII НК.

Контролируемая сумма сделок по займам

Сделки по предоставлению займов подлежат контролю при превышении следующих сумм:

1) с белорусскими контрагентами (взаимозависимыми лицами или плательщиками на особых налоговых режимах) – 400 000,00 руб. в год (подп. 3.4 п. 3 ст. 88 НК).

Применяется для всех организаций вне зависимости от их статуса как крупного налогоплательщика;

2) со взаимозависимыми контрагентами-нерезидентами для (подп. 3.1 п. 3 ст. 88 НК):

● обычных налогоплательщиков – 400 000,00 руб. в год;

● крупных налогоплательщиков (за исключением сделок с резидентами оффшорных зон) – 2 000 000,00 руб. в год.

В рассматриваемых сделках ценой считается сумма займа (ч. 2 п. 4 ст. 88 НК), а контроль распространяется на процентную ставку, которая не должна превышать рыночный уровень с учетом условий договора займа (ч. 2 подп. 2.1 п. 2 ст. 89 НК). При этом с белорусскими контрагентами суммируются только сделки, указанные в абз. 4 ч. 1 подп. 1.3 п. 1 ст. 88 НК, а именно займы и сделки по реализации или приобретению долей (акций, паев). В свою очередь, с нерезидентами суммируются все сделки, указанные в подп. 1.1 п. 1 ст. 88 НК, т.е. все виды сделок с данным нерезидентом. Начиная с 2025 года к расчету общей суммы сделки также добавляется непогашенный остаток займа на начало календарного года, в котором заключена новая сделка (ч. 2 п. 4 ст. 88 НК).

Пример. Заем учредителю от белорусской организации

В 2025 году белорусская организация на общей системе налогообложения, не являющаяся крупным налогоплательщиком, предоставила займы на общую сумму 350 000,00 руб. своему учредителю, владеющему долей в уставном фонде этой организации в размере 40 %.

На начало 2025 года непогашенный остаток займа, предоставленного ему в 2024 году, составил 130 000,00 руб. Другие сделки, поименованные в абз. 4 ч. 1 подп. 1.3 п. 1 ст. 88 НК, ни в 2024 году, ни в 2025 году не заключались.

Сделки по займам, выданным организацией своему учредителю, владеющему долей в уставном фонде организации в размере 40 %, подпадают под контроль соответствия рыночным ценам, т.к. такие сделки совершены между взаимозависимыми лицами (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 20 НК) и общая сумма этих займов с учетом не погашенного на начало 2025 года остатка превышает 400 000,00 руб. (350 000,00 руб. + 130 000,00 руб. = 480 000,00 руб.).

В такой ситуации организации следует иметь экономическое обоснование примененных процентных ставок по полученным займам, чтобы при необходимости представить его налоговому органу в соответствии с п. 5 ст. 97 НК.

Если примененные организацией процентные ставки по полученным займам не соответствуют рыночным, то рекомендуется самостоятельно скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и доплатить налог на прибыль.

Критерии сопоставимости сделок по займам

Анализируемая и сопоставляемая сделки считаются сопоставимыми, если они совершены в схожих коммерческих и (или) финансовых условиях (ч. 1, 2 п. 1 ст. 89 НК).

Специальные критерии для проведения анализа сопоставимости по займам приведены в ч. 2 подп. 2.1 п. 2 ст. 89 НК:

● кредитная история и платежеспособность;

● характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;

● срок, на который предоставляется заем;

● валюта займа;

● порядок определения процентной ставки;

● порядок определения процентов за пользование займом;

● иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки.

Информация, используемая при сопоставлении условий сделок по займам

При контроле трансфертного ценообразования в части займов для подтверждения корректности определения налоговой базы по налогу на прибыль или размера убытка могут использоваться следующие источники:

● информация о процентах по кредитам и займам, сложившихся по итогам биржевых торгов (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 90 НК);

● информация о сопоставляемых сделках, совершенных плательщиком и (или) его контрагентом – анализируемой стороной сделки (абз. 6 ч. 1 п. 1 ст. 90 НК);

● данные информационно-ценовых агентств, располагающих сведениями о ставках процентов по кредитам (займам) (абз. 7 ч. 1 п. 1 ст. 90 НК).

Если указанные источники информации отсутствуют или недостаточны, можно использовать данные о банковских вкладах (депозитах), размещенных в сопоставимых условиях в месяце заключения договора займа (внесения изменений в его условия по процентной ставке) либо в месяце выпуска или передачи векселей или облигаций, если заем оформлен в форме долговых бумаг (абз. 4 п. 2 ст. 90 НК).

Применение метода сопоставимых рыночных цен

Для определения рыночной цены в сделках по займам применяется метод сопоставимых цен (ст. 92 НК), принцип которого заключается в сравнении цены в анализируемой сделке с диапазоном рыночных цен, примененных в сопоставимых сделках (п. 1 ст. 89, п. 1 ст. 92 НК). При этом под анализируемой сделкой следует понимать сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, указанные сделки определены ст. 88 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 87 НК). Одновременно под диапазоном рыночных цен следует понимать выборку значений рыночных цен, содержащих минимальное и максимальное значения рыночных цен, определенных в соответствии с гл. 11 НК (подп. 1.5 п. 1 ст. 87 НК).

При сопоставлении условий сделок используется информация о совершенных в сопоставимых условиях банковских вкладах (депозитах) в месяце заключения договора анализируемого займа (внесения изменений в заключенный договор анализируемого займа, предусматривающих корректировку условий о размере процентов (дохода от долговых обязательств)) (абз. 4 п. 2 ст. 90 НК).

Так, если организация заключает договор займа в феврале, то анализировать процентные ставки следует по февральским вкладам. Может сложиться ситуация, что при заключении договора 1 февраля информации по февральским сделкам может не быть. В таком случае для анализа необходимо использовать максимально близкий период, по которому есть доступная информация по совершенным сделкам. Диапазон ставок в сопоставимых сделках также нужно выстраивать за тот месяц, в котором заключен договор займа, или, если такой возможности нет, за какое-то ближайшее время. Отклоняться с ретроспективой в 1 год будет неправильно (ч. 3 п. 1 ст. 92 НК).

Порядок признания ставки по займу, соответствующей рыночным ценам

Контроль соответствия цены сделки по займам рыночным ценам

Предоставление займов белорусской организацией, особенно в случаях, когда заемщиками являются взаимозависимые лица или контрагенты, применяющие особые режимы налогообложения, требует усиленного внимания с точки зрения налогообложения прибыли. Основными аспектами, подлежащими контролю, являются:

● соответствие процентных ставок рыночным условиям;

● соблюдение пороговых значений для сделок, подлежащих трансфертному контролю;

● корректный расчет и документальное подтверждение налоговой базы по налогу на прибыль;

● учет валютных условий займа и правильное отражение курсовых разниц в налоговом учете.

В условиях ужесточения налогового администрирования и усиления контроля за трансфертным ценообразованием организациям важно заблаговременно анализировать условия выдачи займов, фиксировать экономическое обоснование применяемых ставок и своевременно корректировать налоговую базу при выявлении отклонений от рыночных ориентиров. Это поможет минимизировать налоговые риски, избежать санкций и обеспечить прозрачность финансово-хозяйственной деятельности перед контролирующими органами.