Бухгалтерский учет затрат на производство

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 20 ноября 2025 г.

Даются ответы на вопросы, заданные по итогам вебинара по теме «Бухгалтерский учет затрат на производство».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 124-З)

● Положение об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа, утв. постановлением Совета Министров, Национального банка от 06.07.2011 № 924/16 (далее – Постановление № 924/16; Положение № 924/16)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. приказом Минпрома от 05.06.2015 № 273 (далее – Методические рекомендации № 273)

● письмо Минсельхозпрода от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178 «О применении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)» (далее – Письмо № 04-2-1-32/178)

Начисление амортизации

Ситуация 1. Расчет амортизации по частично реконструируемому зданию

У организации есть здание общей площадью 691,4 кв.м. На часть капстроения проводится реконструкция площадью 232,7 кв.м. Амортизация на реконструируемую часть объекта не начисляется.

Амортизация за месяц на все здание составила 3 200,00 руб. Расчет амортизации на реконструируемую часть: 232,7 / 691,4 × 100 = 33,66 %. Амортизация не начисляется в сумме 3 200,00 × 33,66 % = 1 077,12 руб.

Правильно ли произведен расчет амортизации по частично реконструируемому зданию?

Да, в организации амортизация по частично реконструируемому зданию начисляется верно.

Амортизацию следует начислять только по той части здания, которая не реконструируется.

Амортизация не начисляется во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством (абз. 2 ч. 1 п. 35 Инструкции № 37/18/6).

При этом в случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта амортизация не начисляется только по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей такого использования.

Ситуация 2. Включение амортизации при налогообложении прибыли

Организация приобрела комплект чертежей для производства мини-тракторов с постановкой на учет как нематериальные активы (далее – НМА) со сроком полезного использования 10 лет. Ежемесячно начисляется амортизация по комплекту, но производство мини-тракторов так и не начато.

Нужно ли включать амортизацию в затраты и учитывать при налогообложении прибыли?

Как следует из абз. 9 п. 8 Инструкции № 25, экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации, не относятся к НМА.

Чертежи следовало учесть или в качестве экземпляра библиотечного фонда в составе основных средств (если библиотечный фонд создан в организации), или в качестве технической документации на счете 10 «Материалы».

При учете в составе запасов чертежи следовало списать на затраты в момент передачи их в эксплуатацию. Эти затраты связаны с процессом производства, поэтому они включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении (ст. 169 НК).

Ситуация 3. Включение затрат на амортизацию и обслуживание КСА, находящегося в простое, при налогообложении прибыли

В производственной организации числится кассовый аппарат, по которому начисляется амортизация. КСА не пользовались 7 мес., но в дальнейшем планируется его использование. Производится оплата за обслуживание и СКНО.

Можно ли эти затраты учитывать при налогообложении прибыли?

При нахождении основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) до 3 мес. амортизация по КСА учитывается при налогообложении налогом на прибыль (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК), а свыше 3 мес. – не учитывается при налогообложении налогом на прибыль (абз. 2 подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК).

В соответствии с законодательством КСА подлежат техобслуживанию и ремонту в центрах техобслуживания (ЦТО) и должны быть подключены к системе контроля кассового оборудования (СККО) путем установки на него СКНО (подп. 2.6 п. 2 Постановления № 924/16, п. 13 Положения № 924/16).

В этом случае организация производит расходы, необходимые для осуществления деятельности. Следовательно, расходы нужно включить в состав затрат по производству и реализации. То, что КСА временно не эксплуатируется, не является основанием для того, чтобы их не учитывать при налогообложении.

Отражение затрат по доставке продукции

Ситуация 4. Бухгалтерский учет затрат по доставке продукции до фирменного магазина

Организация производит продукцию и реализует ее через фирменный магазин населению. В магазин отпускается продукция по ценам с учетом доставки.

На какой счет относятся затраты по доставке продукции до магазина?

Затраты следует отражать на счет 44 «Расходы на реализацию».

Так, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (ч. 2 п. 35 Инструкции № 50).

Затраты на содержание складов

Ситуация 5. Отнесение затрат по содержанию складов с сезонной эксплуатацией

У мукомольного предприятия имеются удаленные склады по хранению зерна. Перед заготовкой зерна нового урожая склады полностью освобождаются.

Куда относятся затраты по содержанию складов, если загруженность складов в течение года неравномерная?

Эксплуатация складов носит ярко выраженный сезонный характер. В первую очередь следует определить, какие именно затраты по содержанию складов несет организация. Если идет речь о начислении амортизации по складам, то следует руководствоваться ч. 3 п. 32 Инструкции № 37/18/6, согласно которой при сезонном использовании амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации данного объекта в году.

В отношении иных затрат необходимо учитывать следующее. Склады не эксплуатируются в течение определенного периода времени по причине отсутствия зерна, т.е. они простаивают по внешней причине. Организация за период простоя может нести затраты по коммунальным услугам, зарплате работников, занятых содержанием складов, ремонту и т.д. В связи с тем, что причина простоя внешняя (отсутствие поставок зерна до нового урожая), затраты целесообразно учитывать в составе общехозяйственных затрат.

Состав себестоимости продукции

Вопрос 1. Отнесение составных частей зарплаты в себестоимость продукции

Есть ли ограничения в части отнесения различных составных частей зарплаты (надбавки, премии доплаты, бонусы) на себестоимость либо прочие расходы в коммерческой организации?

В состав себестоимости продукции включаются все составные элементы оплаты труда, связанные с выполнением трудовых обязанностей.

В состав прочих расходов по текущей деятельности включаются только матпомощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год, а также выплаты не за выполнение трудовых обязанностей (выплаты к праздникам, юбилейным датам и т.д.) (п. 13 Инструкции № 102).

«Входной» НДС в составе первоначальной стоимости товаров, работ, услуг

Ситуация 6. Порядок включения «входного» НДС в состав первоначальной стоимости товаров, работ, услуг

В себестоимость реализованной продукции транспортные услуги в статью затрат «Расходы на реализацию» включаются с «входным» НДС согласно п. 11 ст. 132 НК.

Обязательно ли такой аспект закреплять в учетной политике?

Нужно ли при определении налоговой базы НДС при реализации товаров согласно п. 1 ст. 120 НК учитывать стоимость таких услуг без «входного» НДС?

Порядок включения «входного» НДС в состав первоначальной стоимости товаров, работ, услуг согласно п. 1 ст. 120 НК носит диспозитивный характер, т.е. данная норма НК разрешает в каждом конкретном случае включать «входной» НДС в состав первоначальной стоимости товаров, работ, услуг. В связи с этим закреплять такое право в учетной политике не следует.

При реализации товаров НДС рассчитывается от цены реализации товара, поэтому исключать «входной» НДС, включенный в стоимость транспортных услуг, не имеет никакого смысла.

Учет возвратных отходов

Ситуация 7. Отражение в бухгалтерском учете списания отходов производства (сырья) перерабатывающей организации

Организация производит текстильную галантерею. При подготовке сырья к процессу производства образуются отходы (например, остатки нити на катушке), которые впоследствии сдаются перерабатывающей организации по цене намного ниже, чем сырье.

Каким образом отразить в бухгалтерском учете списание сырья на отходы?

В процессе производства образуются возвратные отходы, которые должны быть оценены по чистой стоимости реализации, т.к. отходы впоследствии реализуются перерабатывающей организации (п. 10 НСБУ № 64). Сырье списывается только на процесс производства продукции, а не на производство отходов. Поэтому при образовании возвратных отходов и их оприходовании в бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет счета 10 «Материалы» – Кредит счета 20 «Основное производство».

Из фактической себестоимости производимой продукции стоимость возвратных отходов вычитается. Поэтому следует только своевременно составлять первичный учетный документ при оприходовании возвратных отходов и вычитать их стоимость при расчете себестоимости производимой продукции.

Нормы расхода запчастей на ремонт оборудования

Ситуация 8. Нормативный метод учета запчастей

Организация имеет оборудование. Ремонт оборудования со списанием запчастей выполняет служба техобслуживания.

Необходимо ли иметь разработанные нормы расхода запчастей на ремонт оборудования?

Применение нормативного метода учета затрат, в т.ч. при осуществлении ремонтных работ, не является обязательным ни для целей бухгалтерского, ни налогового учета.

Однако в целях осуществления должного контроля над использованием запчастей при ремонте оборудования нормативный метод учета целесообразен.

Состав затрат на реализацию

Ситуация 9. Включение платы за объявленную ценность по договору транспортной экспедиции в состав расходов на реализацию

Организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги согласно акту сдачи-приемки оказанных услуг, в котором отражена сумма услуг. Этот акт дополняется приложением, в котором в таблице есть наименование услуг: отправка и объявленная ценность. Общая сумма по акту включается в статью затрат «расходы по реализации».

Правильно ли относить общую сумму по акту на расходы по реализации?

В состав затрат на реализацию следует включать всю стоимость услуг согласно акту. В приложении только расшифровывается, из каких именно элементов она состоит.

По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 755 ГК). Экспедитор может предоставлять клиенту широкий спектр услуг, перечень которых указывается в ст. 8 Закона № 124-З. При этом перечень этих услуг открытый, но такие услуги должны быть связаны с перевозкой груза. Экспедитор может не только организовывать перевозку, но и в рамках договора транспортной экспедиции застраховать его либо обеспечить эту сохранность иными способами. При этом в договоре должен содержаться перечень транспортно-экспедиционных услуг, и договор может быть заключен в виде поручения экспедитору (ч. 2 ст. 16 Закона № 124-З). Таким образом, экспедиторскими можно назвать услуги, при которых экспедитор совершает определенный набор действий, направленных на организацию перевозки груза и (или) связанных с ней, а также при которых экспедитор несет расходы и имеет право на получение вознаграждения.

Также в ГК установлено, что субъекты хозяйствования вправе самостоятельно определять виды транспортно-экспедиционных услуг, условия договоров, объем и перечень дополнительных услуг, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 391 ГК). Так, клиент вправе объявить ценность груза (абз. 2 ч. 1 ст. 21 Закона № 124-З).

В итоге экспедитор вправе законно оказывать услугу «плата за объявленную ценность груза» в составе пакета транспортно-экспедиционных услуг. Такая услуга оформляется отдельным пунктом договора, тарифицируется по соглашению сторон и направлена на повышение гарантий сохранности груза для клиента. Законодательство не запрещает, наоборот, дает широкие возможности для их внедрения при грамотном договорном оформлении и соблюдении интересов клиента и экспедитора.

Однако плата за объявленную ценность по договору транспортной экспедиции не будет считаться отдельной услугой, если она взимается по утвержденным тарифам экспедитора и включается в общую плату за организацию перевозки без осуществления дополнительных действий экспедитором.

Определение фактической себестоимости продукции

Ситуация 10. Определение фактической себестоимости продукции с составлением калькуляции на этап производства

Организация ведет позаказный метод учета затрат. Заказом является контракт. Заказов много, и в заказах большой перечень номенклатуры. Затраты собираются в течение нескольких месяцев, и продукция изготавливается поэтапно. Для определения фактической себестоимости этапа организация составляет калькуляцию на этап производства, в который входит несколько наименований продукции. Часть затрат остается в незавершенном производстве.

Верен ли такой подход определения фактической себестоимости этапа?

Подход верен.

Так, если заказ состоит из множества единиц продукции, то он может быть завершен и сдан на склад частично. В этой ситуации организации следует определить, как рассчитать себестоимость законченной части заказа и оценить остаток незавершенного производства.

Распределение затрат в растениеводстве

Ситуация 11. База для распределения затрат по счетам 23, 25 и 26 на себестоимость продукции в растениеводстве

Организация осуществляет 2 вида деятельности: производство декоративных растений (полуфабрикатный вариант учета затрат), по которым плановая себестоимость ежемесячно доводится до фактической, и производство плодоовощной продукции (незавершенное производство до сбора урожая и оприходования на склад), по которой 1 раз в год доводится плановая себестоимость до фактической, когда собран весь урожай. Работники организации задействованы на обоих видах деятельности.

Какую базу использовать для распределения затрат по счетам 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты» на себестоимость продукции по этим видам деятельности?

Порядок распределения косвенных затрат в растениеводстве регламентирован в Методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), определенных Письмом № 04-2-1-32/178 (далее – Методические рекомендации № 04-2-1-32/178). В главе 6 описан порядок учета затрат вспомогательных производств. Согласно п. 57 Методических рекомендаций № 04-2-1-32/178 себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, выполненных для других отраслей и подразделений сельхозорганизации или для других организаций, определяется делением суммы затрат на содержание и эксплуатацию этих производств на объем выполненных работ и услуг. Затраты вспомогательных производств относят на отрасли, культуры, группы животных и другие объекты учета исходя из объема выполненных работ и услуг и их фактической себестоимости.

Поэтому в первую очередь следует определить, какие именно вспомогательные производства имеются в организации и какие именно работы и услуги они осуществляют для цехов основного производства. Далее следует определить, на какие объекты учета затрат (культуры) нужно отнести затраты вспомогательных производств. Если работа или услуга вспомогательных производств относится к 2 культурам, то можно, например, использовать в качестве базы распределения площади, занимаемые отдельными культурами.

Распределение общепроизводственных затрат между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально общей сумме прямых затрат, за исключением соответствующих производственных затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты; комбинированным способом (п. 73 Методических рекомендаций № 04-2-1-32/178).

При использовании комбинированного способа распределение производится в следующем порядке:

● общепроизводственные затраты растениеводства (общебригадные, общеотраслевые);

● расходы на оплату труда – пропорционально основной зарплате производственного персонала в растениеводстве;

● остальная часть затрат – пропорционально основной зарплате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств.

Затраты на содержание основных средств распределяются в зависимости от используемых в растениеводстве основных средств. Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка распределяются в следующем порядке. Суммы амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяются на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного топлива (п. 69 Методических рекомендаций № 04-2-1-32/178).

Амортизацию и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки, сеялок – пропорционально площади посева, машин для внесения в почву удобрений – пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельхозкультуры (группы культур) и т.п. (п. 70 Методических рекомендаций № 04-2-1-32/178).

Сумма амортизации и затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых непосредственно для возделывания конкретных культур, списываются с кредита счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» в дебет счета 20 (субсчет 1 «Растениеводство») и включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельхозкультур по статье «Содержание основных средств» (п. 71 Методических рекомендаций № 04-2-1-32/178).

Отклонения фактической себестоимости

Вопрос 2. Распределение отклонений между выбывшими в отчетном периоде запасами и оставшимися на конец отчетного периода запасами

Правильно ли, что в программе 1С отклонения фактической себестоимости распределяются по партиям продукции конкретного вида?

В соответствии с ч. 4 п. 20 НСБУ № 64 распределение отклонений между выбывшими в отчетном периоде запасами и оставшимися на конец отчетного периода запасами в порядке, установленном ч. 1–3 п. 20 НСБУ № 64, производится по видам или группам запасов. Согласно ч. 6 п. 34 Инструкции № 50 аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Таким образом, отклонения следует распределять по видам готовой продукции. Как следует из ситуации, в 1С отклонения распределяются по партиям продукции конкретного вида, что противоречит законодательству. Поэтому рекомендуется сделать настройку 1С по распределению отклонений в соответствии с законодательством.

Расходы на оформление продукции собственного производства

Вопрос 3. Бухгалтерский учет расходов на сертификацию продукции

Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на оформление сертификата на продукцию собственного производства и акта на продукцию собственного производства с выездом к месту работы?

Расходы на сертификацию продукции включаются в себестоимость продукции в составе прочих прямых затрат (абз. 2, 4 подп. 27.5.6 п. 27 Методических рекомендаций № 273).

При этом, если на продукцию получен сертификат с конкретным сроком действия, организация вправе понесенные расходы изначально показать в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока его действия равномерно списывать эти расходы в дебет счетов учета затрат на производство. Выбранный вариант отражается в учетной политике организации.

Приобретение материалов и сырья для оказания услуг

Вопрос 4. Приобретение материалов и сырья для оказания услуг в розничных объектах торговли

Возможно ли приобретать материалы и сырье для оказания услуг в объектах торговли с розничной надбавкой?

Для осуществления торговли могут приобретаться материалы (например, для упаковки товара, украшения витрин магазинов и т.д.).

Их следует учитывать на счете 10 «Материалы».

Метод списания запасов со склада

Ситуация 12. Отпуск сырья в производство со склада по методу ФИФО и ФЕФО

Организация осуществляет производство лекарственных препаратов. Отпуск сырья в производство со склада по методу ФИФО и ФЕФО. В учетной политике указано списание стоимости по средней стоимости.

Можно ли использовать метод ФЕФО в случаях, когда приходит сырье, а срок годности меньше, чем в первых партиях?

Согласно п. 16 НСБУ № 64 запасы, использованные в организации, оцениваются одним из следующих способов:

● по стоимости каждой единицы;

● по средней стоимости;

● по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО).

Только в отношении запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также являющихся драгметаллами, драгоценными камнями, применяется способ оценки по стоимости каждой единицы. В этом случае следует обеспечить неразрывность запаса в натуральном виде и его индивидуальной цены. При использовании иных способов оценки движение запасов в натуральном виде и их стоимостей может быть разным.

Так, физически может выбывать запас, натуральная единица измерения которого может быть умножена на цену другого запаса (при использовании способа ФИФО) или вовсе на условную среднюю цену запасов.

Таким образом, в организации запасы могут оцениваться в бухгалтерском учете по средней стоимости, а физически списываться со склада по способу ФЕФО, ФИФО или иным способом.

Учет опытных образцов готовой продукции

Вопрос 5. Отражение в бухгалтерском учете опытных образцов готовых лекарственных средств

На какой счет относятся опытные образцы готовых лекарственных средств с использованием сырья новых альтернативных поставщиков?

Сами образцы готовой продукции учитываются на счете 43 «Готовая продукция», а именно на отдельном субсчете, который рекомендуется для этого открыть (ч. 1 п. 34 Инструкции № 50).

По мере выпуска фактическая себестоимость произведенных пробных образцов показывается по дебету счета 43 и кредиту счета 20 (ч. 5 п. 23 Инструкции № 50).

Порядок списания затрат на изготовление опытных образцов готовой продукции различается в зависимости от их дальнейшего целевого использования. Как правило, экспериментальные образцы создаются с целью проанализировать соответствие продукции заданным техническим требованиям посредством проведения испытаний, исследований для последующего принятия решения о возможности постановки ее на производство и (или) использования по назначению.

В рамках оценки контроля качества опытные образцы подвергаются предварительным контрольным испытаниям.

Расходы, связанные с проведением испытаний образцов новых видов продукции, производство которой еще не начато, а может и не начаться вообще, следует включать в состав затрат по освоению новых производств.

Стоимость образцов нового вида продукции, поврежденных при проведении испытаний и непригодных для дальнейшего использования (реализации), списывается по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 43 (ч. 19 п. 70 Инструкции № 50).

После проведенных испытаний могут приходоваться отдельные детали, запчасти, комплектующие материалы, пригодные для дальнейшей эксплуатации. В зависимости от целей использования такие запасы отражаются по чистой стоимости реализации или по ценам возможного использования по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (ч. 14 п. 70 Инструкции № 50, абз. 19 п. 13 Инструкции № 102).

Если выпускается партия пробной продукции для последующей демонстрации потенциальным покупателям в качестве выставочных экспонатов при проведении различных рекламных мероприятий, фактическая себестоимость, учтенная на счете 43, списывается как расходы на рекламу (ч. 2 п. 35 Инструкции № 50). При этом выполняется запись по дебету счета 44 и кредиту счета 43.

Приобретение сырья и материалов для собственного производства

Вопрос 6. Приобретение сырья и материалов в торговой организации для собственного производства

Можно ли приобретать для собственного производства сырье и материалы в торговле?

Если в торговых организациях параллельно осуществляется производство продукции, то приобретенное сырье, материалы будут учитываться на счете 10 «Материалы».

Поскольку на счете 41 «Товары» учитываются запасы, предназначенные в момент их приобретения для реализации, то предназначенные для производства запасы должны учитываться отдельно от товаров, а именно на счете 10.