Приобретение работ, услуг у нерезидентов: НДС и налог на доходы

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 11 ноября 2025 г.

Даются ответы на вопросы, заданные по итогам вебинара по теме «Приобретение работ, услуг у нерезидентов: НДС и налог на доходы».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (далее – Протокол)

● Решение Совета ЕЭК от 27.09.2023 № 97 «О перечне услуг в электронной форме» (далее – Решение № 97)

● Соглашение Правительства Республики Беларусь от 18.11.1992 «Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (далее – Соглашение)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 18.02.1991 № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее – Закон № 611-XII)

● постановление МНС от 15.11.2021 № 35 «О формах и перечне сведений» (далее – Постановление № 35)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● письмо МНС от 22.03.2021 № 4-2-15/00648 «Об отдельных вопросах применения главы 17 НК и мерах административной ответственности по статье 14.5 КоАП» (далее – Письмо № 4-2-15/00648)

Налогообложение налогом на доходы и НДС услуг в сфере образования

Ситуация 1. Налогообложение налогом на доходы и НДС билетов на участие в конференции в Российской Федерации

Директор приобрел за наличный расчет билеты на участие в конференции в Российской Федерации. Конференция для руководителей и собственников бизнеса.

Облагается ли такая сумма налогом на доходы и НДС?

Перечень доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению налогом на доходы, установлен п. 1 ст. 189 НК, является закрытым и не содержит такого вида доходов.

Подпунктом 1.12.7 п. 1 ст. 189 НК определено, что объектом налогообложения налогом на доходы признаются услуги в сфере образования. Услугами в сфере образования не признаются конференции, форумы, саммиты, симпозиумы, конгрессы, если в ходе их проведения не осуществляется обучение.

Таким образом, объекта налогообложения налогом на доходы при оплате нерезиденту Республики Беларусь за участие сотрудников в международном форуме не возникает в случае, если в ходе его проведения им не оказываются услуги по обучению.

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 Протокола (подп. 5 п. 29 Протокола).

Соответственно, местом реализации услуг по конференции, проводимой в Российской Федерации, признается территория Российской Федерации, т.е. НДС не начисляется.

Ситуация 2. Налогообложение НДС услуг по обучению сотрудников иностранному языку удаленно на онлайн-платформе Российской Федерации

Оплачивается обучение сотрудников иностранному языку. Сотрудники обучаются удаленно на онлайн-платформе. Образовательная организация из Российской Федерации имеет лицензию на оказание образовательных услуг, в договоре прописано, что она выдает обучающимся справки установленного образца (напрямую).

Облагаются ли суммы НДС в Республике Беларусь?

Какое именно основание (место реализации или образовательные услуги) необходимо применять для освобождения?

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:

● услуги в сфере обучения (образования) оказаны на территории этого государства-члена;

● услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 Протокола (подп. 3, 5 п. 29 Протокола).

В Решении № 97 такие услуги отсутствуют.

Таким образом, местом реализации услуг образования признается место их фактического оказания.

К услугам в электронной форме относятся услуги по предоставлению через информационные сети прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через информационные сети, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через информационные сети (п. 11 перечня услуг в электронной форме, утв. Решением № 97 (далее – Перечень № 97)). Соответственно, при оказании таких услуг местом их реализации признается страна ЕАЭС, в которой осуществляет деятельность их покупатель (абз. 5 ч. 2 подп. 4 п. 29 Протокола).

В рассматриваемой ситуации необходимо четко понимать предмет договора и определить: услуги оказываются автоматизированно, без непосредственного участия преподавателя, путем предоставления доступа к образовательным материалам или нет. Если путем доступа, то это услуга в электронной форме.

Налогообложение налогом на доходы услуг по ремонту

Вопрос 1. Налогообложение налогом на доходы услуг по ремонту автомобиля в сервисном центре на территории Российской Федерации.

Произведен ремонт автомобиля в сервисном центре на территории Российской Федерации.

Возникает ли в этой ситуации объект налогообложения налогом на доходы?

Объекты налогообложения налогом на доходы определены в п. 1 ст. 189 НК. Среди них отсутствуют доходы от проведения ремонта имущества как движимого, так и недвижимого.

В состав работ по ремонту оборудования могут входить разные виды работ и услуг, и среди них могут оказаться работы и услуги, облагаемые налогом на доходы.

Доходы иностранной организации, полученные от выполнения работ, оказания услуг, являются объектом налогообложения налогом на доходы (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 189 НК), – по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь В этом случае автомобиль находится на территории Российской Федерации и поэтому объект для исчисления налога на доходы не возникает. Однако необходимо обратить внимание на новации законодательства в части возникновения объекта по налогу на доходы, если нерезидент является взаимозависимым лицом.

Так, с 01.01.2025 объект для исчисления налога на доходы возникает, когда выплачивается доход взаимозависимому лицу, определяемому согласно ст. 20 НК, кроме доходов, указанных в подп. 1.1, 1.6, 1.8, 1.10, 1.12.1–1.12.12, 1.14 п. 1 ст. 189 НК (подп. 1.12.13 п. 1 ст. 189 НК).

В рассмотренной ситуации рекомендуется обратить внимание, является ли нерезидент взаимозависимым лицом организации.

Налогообложение НДС ритуальных услуг

Ситуация 3. Налогообложение НДС ритуальных услуг, оказываемых физлицам-нерезидентам

Организация оказывает ритуальные услуги физлицам-нерезидентам по перевозке груза 200 из Республики Беларусь в страны Евросоюза, ЕАЭС или из этих стран в Республику Беларусь.

Облагаются ли НДС эти услуги?

Место реализации работ и услуг, отдельно не поименованных соответственно в ст. 117 НК и п. 29 Протокола, и в сделках с резидентами государств – членов ЕАЭС, и в сделках с резидентами иных государств, определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое выполняет работы (оказывает услуги). Местом реализации транспортно-экспедиционных услуг и услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа признается территория Республики Беларусь (абз. 2 ч. 2 подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК; ч. 1 подп. 5 п. 29 Протокола).

Согласно подп. 1.12.9 п. 1 ст. 118 НК освобождаются от исчисления НДС услуги по предоставлению транспортных средств для перевозки и перевозке тела (останков) умершего (погибшего), урны с прахом (пеплом), сопровождающих лиц (родственников) к месту проведения похорон.

В рассмотренной ситуации организации целесообразно сделать адресный запрос в МНС, детализировав виды оказываемых услуг.

Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь

Вопрос 2. Налогообложение дивидендов, перечисленных резиденту Республики Беларусь из Узбекистана

Организации – резиденту Республики Беларусь перечислили дивиденды из Узбекистана, какие налоги возникают в организации?

Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК).

Дивиденды учитываются при налогообложении на дату начисления их в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК).

При определении налоговой базы налога на прибыль указанные дивиденды принимаются в размере до удержания из них налога согласно законодательству иностранного государства и облагаются налогом на прибыль по ставке 12 % (п. 5 ст. 182, п. 6 ст. 184 НК).

Налогообложение услуг по договору с КФХ Российской Федерации

Вопрос 3. Налогообложение услуг, оказываемых главой КФХ Российской Федерации

Если исполнителем услуги по договору является глава КФХ Российской Федерации, в адрес которого производится оплата, тогда возникает объект налогообложения подоходным налогом физлица, а не налогом на доходы КФХ?

Согласно белорусскому законодательству КФХ признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельхозпродукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель (ст. 1 Закона № 611-XII).

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные организации, которые:

● не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

● но извлекают доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 188 НК).

В рассмотренной ситуации необходимо определиться, с кем заключен договор: с КФК или физлицом, исходя из этого понимать, возникает налог на доходы или подоходный налог.

Налогообложение налогом на доходы услуг по предоставлению неисключительных прав

Ситуация 4. Определение даты исчисления налога на доходы при оплате корпоративной картой неисключительных прав на программное обеспечение

Работник организации 10.10.2025 оплатил корпоративной картой предоставление неисключительных прав на ПО «Кайтен» (резидент Российской Федерации), период – с 01.09.2025 по 30.09.2025. Договора оферты, ПУД нет. Авансовый отчет от 10.10.2025.

Какая дата исчисления налога на доходы в этой ситуации?

Необходимо ли уплачивать налог за счет собственных средств?

Если заключен публичный договор, в связи с чем получить услугу можно только при условии перечисления установленной платы в полной сумме, то возможности удержать налог из выплачиваемых доходов нет.

Поскольку налог на доходы удержать не представляется возможным, то во избежание административной ответственности и пени его следует уплатить за счет собственных источников (Письмо № 4-2-15/00648).

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 191 НК).

День начисления дохода – наиболее ранняя из следующих дат:

● дата отражения в бухгалтерском учете факта оказания услуги иностранной организацией;

● дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации за услугу (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 2 ст. 191 НК).

Если услуги приобретают подотчетные лица, то первичным учетным документом, по мнению автора, является авансовый отчет. Соответственно, датой получения дохода является 10.10.2025.

Налогообложение налогом на доходы услуг в электронной форме

Ситуация 5. Налогообложение налогом на доходы услуг в электронной форме

Организация перечислила аванс резиденту Российской Федерации за предоставление прав использования системы В2В-Center (секция «Коммерческие закупки») путем предоставления удаленного доступа через сеть Интернет.

Облагаются ли эти услуги НДС и налогом на доходы?

К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в т.ч. компьютерные программы), искусства, науки, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в т.ч. ноу-хау) (подп. 1.3 п. 1 ст. 189 НК).

Таким образом, в отношении дохода иностранной организации на основании подп. 1.3 п. 1 ст. 189 НК возникает объект налогообложения налогом на доходы.

Услуги в электронной форме – услуги, которые оказаны через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в т.ч. через сеть Интернет, оказание которых невозможно без использования информационных технологий (абз. 22 п. 2 Протокола).

К услугам в электронной форме в т.ч. относится предоставление через информационно-телекоммуникационную сеть, в т.ч. сеть Интернет, прав на использование программного обеспечения для любых видов электронных устройств (включая компьютерные игры, в т.ч. онлайн-игры, за исключением запрещенных в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС – покупателя), баз данных, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности и оказание через информационные сети услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей с использованием информационных технологий и систем для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в информационных сетях, в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения) (п. 1, 4 Перечня № 97).

Место реализации услуг в электронной форме определяется как место осуществления деятельности покупателя, т.е. возникает объект для исчисления НДС, если российская организация не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абз. 5 ч. 2 подп. 4 п. 29 Протокола).

Налогообложение налогом на доходы услуг по проезду по платным дорогам

Вопрос 4. Налогообложение налогом на доходы оплаты проезда по платным дорогам в Российской Федерации корпоративной картой

Возникает ли налог на доходы при оплате корпоративной картой проезда по платным дорогам в Российской Федерации?

Проезд по платным дорогам не поименован среди объектов для исчисления налога на доходы в ст. 189 НК. Однако следует учесть, что с 01.01.2025 объект для исчисления налога на доходы возникает, когда выплачивается доход взаимозависимому лицу, определяемому согласно ст. 20 НК, кроме доходов, указанных в подп. 1.1, 1.6, 1.8, 1.10, 1.12.1–1.12.12, 1.14 п. 1 ст. 189 НК (подп. 1.12.13 п.1 ст. 189 НК).

В рассмотренной ситуации рекомендуется обратить внимание, является ли нерезидент взаимозависимым лицом организации.

Налогообложение налогом на доходы услуг по грузоперевозкам

Ситуация 6. Налогообложение налогом на доходы услуг по экспедированию груза, страхованию и информированию о статусе нахождения груза

Резидент Российской Федерации оказал услугу, в акте выполненных работ прописано: доставка (экспедирование груза, страхование и информирование о статусе нахождения груза).

Необходимо ли эти услуги отнести к транспортным, если местом реализации не является территория Республики Беларусь, НДС не уплачивать?

Необходимо эти услуги в декларации по налогу на доходы отразить по ставке 6 % или показать отдельно страхование груза по другой ставке?

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК объектом для исчисления налога на доходы является плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом).

В данной норме говорится про прочие платежи, возникающие при перевозках. Следовательно, если прочие услуги возникают непосредственно при перевозках, а не как самостоятельные услуги, то их налогообложение осуществляется по данному пункту и, соответственно, облагается по ставке 6 %.

Ситуация 7. Налогообложение налогом на доходы и представление декларации по налогу на доходы при оказании услуг международных грузоперевозок

Резидент Польши оказывает услуги грузоперевозок резиденту Республики Беларусь по маршруту Республика Польша – Республика Беларусь. Есть справка о резидентстве.

Возникает ли объект для налогообложения?

Нужно ли подавать декларацию по налогу на доходы?

Объектом налогообложения налогом на доходы признаются плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом).

Международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве (подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК).

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора (п. 2 ст. 5 НК).

В этом случае имеется Соглашение, согласно которому можно при наличии документа, подтверждающего резидентство, применить освобождение.

Следует обратить внимание, что термин «освобождение» не тождественен термину «отсутствует объект для налогообложения». Таким образом, организации необходимо представить декларацию по налогу на доходы, указав в соответствующих графах «Освобождение».

Ситуация 8. Налогообложение транспортных услуг по доставке груза, оказываемых иностранным ИП

Резидент Республики Польша (ИП) оказывает транспортные услуги по доставке груза до таможенно-логистического центра. Справка о резидентстве представлена.

Какой налог здесь возникает?

Какие сведения или декларацию должна предоставлять организация?

Доходы ИП-нерезидента, полученные от белорусских организаций и предпринимателей (от источников в Республике Беларусь), не облагаются налогом на доходы, т.к. иностранный ИП не относится к организациям (п. 5 ст. 14, ч. 2 п. 1 ст. 19 НК).

Для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 196 НК). В рассмотренной ситуации возникает подоходный налог.

Представление иностранным ИП документа, подтверждающего статус налогового резидента, дает право на освобождение от уплаты подоходного налога в Республике Беларусь (ч. 1, 9 п. 4 ст. 224 НК).

На организации, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, возлагается обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС при приобретении товаров, работ, услуг у нерезидентов в случае, если местом реализации таких товаров, работ, услуг является территория Республики Беларусь (п. 1 ст. 114 НК). Место реализации работ и услуг, отдельно не поименованных соответственно в ст. 117 НК в сделках с резидентами иных государств (Польша), определяется по месту деятельности (нахождения) лица, которое выполняет работы (оказывает услуги). Таким образом, объект для исчисления НДС по транспортно-экспедиционным услугам и услугам по перевозке товаров, пассажиров и их багажа не возникает.

Установлен перечень сведений о доходах, которые налоговые агенты не представляют. Это сведения о доходах ИП, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности (абз. 4 ч. 2 п. 6 ст. 85 НК).

Следовательно, организация, выплатившая доход иностранному ИП, сведения о доходах физлиц по форме согласно приложению 9 к Постановлению № 35 не представляет.

Отражение в бухгалтерском учете налога на доходы

Вопрос 5. Отражение налога на доходы в бухгалтерском учете

На каком счете отражается начисление налога на доходы (роялти)?

Удержание налога на доходы в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (исполнитель) – Кредит счета 68, субсчет «Налог на доходы» (ч. 4 п. 47, ч. 7 и 8 п. 53 Инструкции № 50).

Данная сумма должна удерживаться с выплачиваемого дохода нерезидента и, соответственно, не учитывается при исчислении налога на прибыль, т.к. это не предусмотрено нормами законодательства.

Представление уточненной налоговой декларации по налогу на доходы

Ситуация 9. Представление уточненной декларации по налогу на доходы, если справка о резидентстве представлена позже срока представления декларации по налогу на доходы

Справка о резидентстве представлена позже срока представления декларации по налогу на доходы. Справка выдана на весь текущий год.

Можно ли подать уточненную декларацию, т.к. без справки был исчислен налог на доходы?

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь, если иное не установлено п. 4 ст. 194 НК. При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке (ч. 10, 11 п. 1 ст. 194 НК).

При представлении в дальнейшем документа, подтверждающего резидентство, организацией представляется уточненная декларация и осуществляется возврат из налогового органа налога на доходы.