Особенности калькулирования себестоимости продукции в растениеводстве

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 5 октября 2026 г.

Раскрываются теоретические подходы к определению калькулирования себестоимости продукции растениеводства, приводятся методика калькулирования себестоимости продукции растениеводства, а также условный пример расчета себестоимости продукции растениеводства.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● письмо Минсельхозпрода от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178 «О применении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)» (далее – Письмо № 04-2-1-32/178)

Теоретические подходы к определению калькулирования себестоимости продукции в растениеводстве

Калькулирование себестоимости продукции в растениеводстве является ключевым инструментом управления затратами, анализа эффективности производства и обоснования ценовой политики сельхозпредприятия и представляет собой систему приемов и методов определения затрат, приходящихся на единицу произведенной продукции растениеводства.

Теоретическая основа калькулирования базируется на положениях классической и институциональной экономической теории (учет затрат как элемент издержек производства), а также на концепциях управленческого учета, предполагающих использование калькулирования для принятия управленческих решений. Согласно этим подходам калькулирование выполняет одновременно информационную, контрольную и аналитическую функции.

В научной литературе выделяют несколько подходов к трактовке калькулирования:

● процессный подход – рассматривает калькулирование как последовательность процедур: сбор первичных данных о затратах, их группировка по экономическим элементам и калькуляционным статьям, распределение косвенных расходов и расчет себестоимости единицы продукции;

● системный подход – подчеркивает, что калькулирование является частью целостной системы управленческого учета предприятия. Себестоимость выступает не только объектом учета, но и инструментом планирования, контроля и анализа. В рамках этого подхода калькулирование связывается с бюджетированием, нормированием затрат и оценкой эффективности использования ресурсов;

● объектный (производственный) подход – акцентирует внимание на особенностях объектов калькулирования в растениеводстве: сезонность производственного цикла, наличие незавершенного производства, распределение затрат по культурам и полям, учет побочной продукции (солома, ботва и др.). Этот подход позволяет адаптировать общие принципы калькулирования к специфике отрасли;

● нормативный подход – исходит из необходимости расчета себестоимости на основе заранее установленных норм и нормативов (нормы выработки, нормы расхода семян, удобрений, топлива, трудозатрат и др.), что характерно для планирования и контроля в сельском хозяйстве;

● финансово-результативный подход – связывает калькулирование с анализом финансовых результатов: себестоимость рассматривается как ключевой фактор формирования прибыли и рентабельности. Такой подход широко используется при стратегическом планировании, ценообразовании и обосновании инвестиционных решений в агропромышленном комплексе.

Таким образом, калькулирование себестоимости в растениеводстве сочетает в себе учетные, аналитические и управленческие функции, а его теоретическая база строится на комплексном применении процессного, системного, объектного, нормативного и финансово-результативного подходов. Выбор доминирующего подхода определяется целями предприятия: для планирования – нормативный, для анализа эффективности – финансовый, для оперативного учета – процессный.

Состав затрат на производство и реализацию продукции растениеводства по экономическим элементам

Затраты на производство в растениеводстве учитываются по отдельным сельхозкультурам или группам однородных культур в разрезе установленных статей калькуляции.

Отдельными объектами учета затрат в растениеводстве могут быть работы по орошению, осушению земель. Затраты по таким работам также распределяют по культурам пропорционально посевным площадям.

 Затраты, относящиеся к производству сельхозпродукции, работ, услуг, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам (табл. 1).

Таблица 1

Состав затрат на производство и реализацию продукции растениеводства по экономическим элементам

Затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), при планировании и в бухгалтерском учете группируются в соответствии с типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в растениеводстве, приведенной в табл. 2.

Таблица 2

Типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, связанных с производством продукции растениеводства

Для расчета фактической себестоимости продукции растениеводства рекомендуется к использованию форма 801-АПК (приложение 5 к Методическим рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), определенным Письмом № 04-2-1-32/178). Заполнение калькуляционного листа и выполнение расчета фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляет бухгалтер.

Методика калькулирования себестоимости продукции растениеводства

Объекты учета затрат и объекты калькуляции в растениеводстве, как правило, не совпадают, поскольку производственный цикл по производству отдельной культуры может заканчиваться выходом основной, сопряженной и побочной продукции.

В этом случае возникает необходимость распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией, для чего в первую очередь из общей суммы затрат по культуре исключаются затраты, относящиеся к побочной продукции по нормам расходов по заготовке побочной продукции. Побочная продукция не калькулируется отдельно, ее оценивают по нормативным (плановым) затратам на заготовку (уборка, прессование, скирдование, перевозка и т.п.), после чего ее стоимость вычитается при расчете себестоимости основной продукции.

Оставшаяся сумма затрат распределяется между основной и сопряженной продукцией. Распределение затрат рассчитывается в следующем порядке:

1) количество всех видов полученной продукции пересчитывается в основную (условную) продукцию;

2) делением суммы затрат на количество условной продукции определяется себестоимость единицы условной продукции;

3) умножением себестоимости единицы условной продукции на количество условных единиц каждого вида основной и сопряженной продукции определяются затраты на производство каждого вида продукции;

4) делением затрат соответствующего вида продукции на физическую массу этой продукции определяется себестоимость 1 ц этой продукции.

Пересчет разных видов продукции в основную (условную) продукцию производится с помощью установленных на каждый вид продукции переводных коэффициентов или исходя из удельного веса полноценного (основного) продукта в них, определяемого по данным лабораторного анализа.

Себестоимость всей произведенной продукции исчисляется путем прибавления к стоимости незавершенного производства (на начало года) затрат за отчетный период и вычитания стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Затраты под урожай будущих лет не включаются в себестоимость текущего года, а учитываются как остаток незавершенного производства на конец.

Исходя из этого, методика калькулирования себестоимости продукции растениеводства состоит из следующих этапов.

На первом этапе определяются объекты калькулирования и носители затрат.

Объект калькулирования: культура (пшеница, картофель и т.д.), поле/участок, технологический этап (вспашка, посев, уход, уборка).

Носитель затрат: 1 т (ц, кг) продукции, 1 га посевов, 1 т∙км работ и др. Носитель выбирается исходя из цели анализа: для сравнения хозяйств – 1 т, для внутрихозяйственного контроля агроприемов – 1 га.

На втором этапе утверждаются базы распределения общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов и методика оценки незавершенного производства (НЗП) и побочной продукции в учетной политике. Выбор базы распределения зависит от доступности данных и стабильности (га-часы, машино-часы, основная зарплата, прямые затраты и т.д.).

На третьем этапе определяется производственная и полная себестоимость продукции.

Производственная себестоимость выпуска по культуре определяется по формуле:

С_пр = НЗП_нач + З_ог – НЗП_кон – V_поб,

З_ог = МР + ОТ + ОСН + ОС + РУ + СИ + ПЗ + РДС + ОПР + ОХР,

где НЗП_нач – остатки незавершенного производства на начало расчетного периода (включаются в себестоимость урожая текущего года (например, осенние работы прошлого года));

З_ог – затраты отчетного года;

НЗП_кон – остатки незавершенного производства на конец расчетного периода (затраты под урожай будущего года (исключаются из текущего расчета и переносятся на следующий сезон));

V_поб – объем побочной продукции по чистой реализуемой стоимости (солома, ботва).

Полная себестоимость выпуска по культуре определяется по формуле:

С_полн = С_пр + РР,

где РР – расходы на реализацию (упаковка готовой продукции на складах; доставка продукции к месту отправления и погрузка в транспортные средства; содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; реклама и иные аналогичные по назначению расходы).

Себестоимость единицы продукции растениеводства определяется по формуле:

С_ед = С_полн / Выпуск, т (ц).

Пример калькулирования себестоимости пшеницы озимой (100 га)

Урожайность пшеницы озимой – 5,5 т/га, выпуск – 5 500 ц.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной зарплате производственного персонала в растениеводстве.

Остатки незавершенного производства на начало года по пшенице – 8 000 руб., на конец года (под урожай следующего года) – 10 000 руб.

Побочная продукция (солома): 120 т × 50 = 6 000 руб.

Расходы на реализацию включаются в полную себестоимость в размере 2 % производственной себестоимости.

Затраты на производство пшеницы озимой представлены в табл. 3 (условные данные).

Таблица 3

Затраты отчетного года на производство пшеницы озимой (100 га)

Производственная себестоимость производства пшеницы озимой: С_пр = 8 000 + 147 214 – 10 000 – 6 000 = 139 214 руб.

Производственная себестоимость единицы: 139 214 / 5 500 = 25,31 руб./ц.

Полная себестоимость производства пшеницы озимой: С_пр = 139 214 + (139 214 × 2 %) = 141 998 руб.

Полная себестоимость единицы: 141 998 / 5 500 = 25,82 руб./ц.

Таким образом, выбор методики калькулирования и базы распределения затрат должен определяться не только требованиями законодательства и рекомендациями отраслевого министерства, но и особенностями конкретного хозяйства: структурой производства, уровнем механизации, сезонностью и используемыми ресурсами. Поэтому в практике растениеводческих предприятий целесообразно комбинировать процессный, нормативный и финансово-результативный подходы для получения наиболее объективной картины себестоимости продукции.