Предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи: момент отражения

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 октября 2025 г.

Описывается процедура отражения расходов на предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Указ Президента от 01.07.2005 № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● постановление Совета Министров от 09.10.2024 № 742 «О договоре предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Постановление № 742)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)

● письмо МНС от 11.01.2016 № 2-2-11/83 «О применении налоговых льгот» (далее – Письмо № 2-2-11/83)

Общие положения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи другим организациям в виде денежных средств

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор. Требования к договору, а также его примерная форма устанавливаются Советом Министров (п. 3 Указа № 300).

Постановлением № 742 установлено, что договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (далее – договор) должен содержать помимо существенных условий, установленных законодательством:

1) сведения о сторонах договора:

● наименование юрлица Республики Беларусь, фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ИП Республики Беларусь, являющихся спонсорами (далее – спонсоры);

● наименование юрлица Республики Беларусь, фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ИП, гражданина Республики Беларусь, иностранного гражданина, лица без гражданства, являющихся получателями безвозмездной (спонсорской) помощи (далее – получатели);

2) размер (сумма, расчет стоимости) и вид предоставляемой безвозмездной (спонсорской) помощи (денежные средства, иное имущество, включая имущественные права (в т.ч. исключительные права на объекты интеллектуальной собственности), электронные деньги, цифровые знаки (токены), работы, услуги (далее – денежные средства, иное имущество, работы, услуги);

3) цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

4) виды имущества, работ, услуг, которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи, иные направления ее использования в соответствии с Указом № 300, за исключением предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи в соответствии с п. 18 приложения 1 и п. 5 приложения 2 к Указу № 300;

5) реквизиты текущих (расчетных) банковских счетов по учету прочих госсредств, иных текущих (расчетных) банковских счетов, благотворительных счетов для зачисления денежных средств безвозмездной (спонсорской) помощи, электронных кошельков, на которых учитывается безвозмездная (спонсорская) помощь в виде электронных денег, либо виртуальных кошельков для поступления безвозмездной (спонсорской) помощи в виде цифровых знаков (токенов);

6) порядок представления получателем спонсору отчета об исполнении договора (за исключением получателей-физлиц), включая срок представления отчета;

7) сведения о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных размерах – для юрлиц, указанных в п. 1 приложения 2 к Указу № 300.

Отчет об исполнении договора представляется в произвольной форме, если иное не установлено договором.

В отчете указываются виды имущества, работ, услуг, которые были приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи, в т.ч. полученные после погашения электронных денег и (или) отчуждения цифровых знаков (токенов), с приложением документов (копий документов), подтверждающих приобретение этих имущества, работ, услуг, а также иные направления и результаты использования такой помощи в соответствии с Указом № 300 (п. 2 Указа № 300).

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300 (ч. 3 п. 1 Указа № 300).

Договор считается заключенным:

● для спонсоров-юрлиц, указанных в п. 1 приложения 2 к Указу № 300, и соответствующих получателей – с даты получения согласия на предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи;

● для иных спонсоров и получателей – с даты его подписания сторонами.

Момент отражения расходов при оказании безвозмездной (спонсорской) помощи другим организациям в виде денежных средств в бухгалтерском учете

При определении порядка формирования в бухгалтерском учете информации о расходах в организациях следует руководствоваться Инструкцией № 102.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается среди прочего стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).

Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена (п. 8 ст. 3 Закона № 57-З).

С учетом вышеизложенного на счетах бухгалтерского учета организации следует отразить в отчетном периоде, на который приходится дата перечисления спонсорской помощи: Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 51 «Расчетные счета» – отражены денежные средства, безвозмездно перечисленные в качестве безвозмездной (спонсорской) помощи.

Льгота по налогу на прибыль при оказании безвозмездной (спонсорской) помощи другим организациям в виде денежных средств

От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, госучреждениям соцобслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс», Международному общественному объединению «Понимание», общественному объединению инвалидов «Абилитация», Международной общественной организации «SOS-Детские деревни», республиканскому общественному объединению «Белорусское Общество Красного Креста», общественному объединению «Белорусская ассоциация многодетных родителей», Международному общественному объединению «Взаимопонимание», местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права (п. 1 ст. 181 НК).

Также согласно п. 1 Письма № 2-2-11/83 организации вправе воспользоваться рассматриваемой льготой при перечислении денежных средств или оплате счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.

Плательщик обязан представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию, если иное не предусмотрено ст. 26 НК, либо налоговому агенту (подп. 1.11 п. 1 ст. 22 НК).

Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательными актами производится без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена), отражается по стр. 12 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (ч. 2 подп. 46.9 п. 46 Инструкции № 2).

Таким образом, при перечислении денежных средств или оплате счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права льготируемая прибыль отражается по стр. 12 «Прибыль, освобождаемая от налогообложения, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (не более (строка 10 – строка 11))» раздела I ч. I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и в приложении к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль «Сведения о размере и составе использованных льгот».