Выручка экспедитора и возмещаемые перевозчику расходы

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 29 октября 2025 г.

Излагается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации выручки экспедитора и возмещаемых перевозчику расходов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 124-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 430)

● постановление Совета Министров, Национального банка от 06.07.2021 № 392/7 «О проведении валютных операций» (далее – Постановление № 392/7)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

● разъяснение МНС от 11.04.2019 № 2-2-10/00891, Минфина от 11.04.2019 № 15-1-5/105 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете» (далее – Разъяснение № 15-1-5/105/2-2-10/00891)

Общие положения о договоре транспортной экспедиции

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ч. 1 п. 1 ст. 755 ГК, ч. 1 ст. 16 Закона № 124-З). Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (может быть заключен в виде поручения экспедитору) и должен содержать перечень транспортно-экспедиционных услуг (далее – ТЭУ), которые обязуется оказать экспедитор (п. 4 ст. 755 ГК, ч. 2 ст. 16 Закона № 124-З).

Заключение договора транспортной экспедиции с физлицом оформляется заказом-поручением, который должен содержать существенные условия такого договора и подписывается клиентом и экспедитором (ч. 1 ст. 9 Закона № 124-З).

ТЭУ, которые может оказывать экспедитор, приведены в ст. 8 Закона № 124-З. К таким услугам относятся:

● услуги, связанные с подготовкой груза к перевозке: определение массы груза, упаковка, затаривание, маркировка, пакетирование, сортировка груза;

● услуги, связанные с погрузкой (выгрузкой) груза: обеспечение выполнения погрузочно-разгрузочных работ, в т.ч. перевалки груза при смешанной перевозке, закрепления, укрытия, увязки груза, а также предоставление необходимых для этих целей приспособлений;

● прием груза в пункте назначения;

● уплата пошлин, сборов и других платежей, связанных с оказываемыми ТЭУ;

● осуществление расчетов с участниками транспортно-экспедиционной деятельности и др.

Расчеты между заказчиком и экспедитором могут производиться в:

● белорусских рублях;

● белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме стоимости услуги в инвалюте;

● инвалюте.

Разрешается использование инвалюты до 01.01.2026 юрлицами-резидентами, ИП-резидентами при проведении расчетов с юрлицами-резидентами, ИП-резидентами, осуществляющими транспортную и (или) транспортно-экспедиционную деятельность за перевозку и (или) экспедирование грузов (п. 1 Постановления № 392/7):

● за пределы и из-за пределов Республики Беларусь;

● за пределами Республики Беларусь;

● при транзите через территорию Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет выручки экспедитора

Выручка экспедитора от оказания ТЭУ по договору транспортной экспедиции отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на основании первичного учетного документа (далее – ПУД) (п. 22 Инструкции № 102, п. 1 ст. 10 Закона № 57-З, абз. 2 и 11 п. 1 Постановления № 13). Таким ПУД может быть акт об оказанных услугах. Форма акта законодательством не утверждена, вместе с тем акт должен содержать сведения, определенные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации (организаций), фамилию и инициалы физлица (физлиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должность служащего (профессия рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилию (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

Акт может содержать и иные сведения, не являющиеся обязательными.

Выручка от оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий (п. 18 Инструкции № 102):

● сумма выручки может быть определена;

● организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

● степень готовности или завершенность услуги на отчетную дату может быть определена;

● расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения услуги, могут быть определены.

Если стоимость услуги выражена в валюте, необходимо учитывать в целях отражения в бухгалтерском учете особенности ее пересчета в белорусские рубли. Порядок такого пересчета определен в п. 3 ст. 12 Закона № 57-З и НСБУ № 61.

Так, выраженная в инвалюте сумма доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (п. 4 НСБУ № 61):

● дату совершения хозяйственной операции, если не было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в инвалюте;

● дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в инвалюте, если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в инвалюте в размере полной суммы доходов;

● дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в инвалюте в части суммы доходов, приходящейся на немонетарное обязательство, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на немонетарное обязательство, если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в инвалюте в размере частичной суммы доходов.

Пересчет выраженной в инвалюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли производится организациями (за исключением Национального банка, банков) по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З). Иными словами:

● если экспедитором получен от клиента аванс в размере 100 %, то выручка (вознаграждение) в части полученной предоплаты отражается экспедитором в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) получения предоплаты;

● если экспедитором получен от клиента аванс частично, то выручка (вознаграждение) в части полученной предоплаты отражается экспедитором в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) получения предоплаты, а в оставшейся части – на дату признания выручки.

Если, например, клиент за оказанные ТЭУ не рассчитался и за ним образуется дебиторская задолженность, а именно монетарный актив, то такая валютная задолженность у экспедитора пересчитывается на каждый последний календарный день месяца (отчетную дату) и на дату ее погашения исходя из официального курса. Возникшие при пересчете курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как доходы или расходы по финансовой деятельности (абз. 6 п. 15 Инструкции № 102, п. 8 НСБУ № 61, п. 71 Инструкции № 50). Также установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы курсовых разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2025, вправе относить на счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» и далее списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31.12.2025 в установленном в п. 1 Указа № 430 порядке.

Возмещаемые расходы при исполнении договора транспортной экспедиции

Экспедитор при исполнении договора транспортной экспедиции может вступать в отношения с третьими лицами от своего имени или от имени клиента (ч. 1 ст. 18 Закона № 124-З). Так, например, экспедитор может заключать договоры с третьими лицами на услуги по таможенному оформлению груза и др. Также экспедитор может привлекать перевозчика для транспортировки и доставки до места назначения груза (п. 1 ст. 739 ГК). При этом клиент обязан возместить расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента, в т.ч. в случае, если экспедитор не мог предварительно уведомить о них клиента либо не получил в разумный срок ответ на свое уведомление, и выплатить экспедитору причитающееся вознаграждение (ст. 22 Закона № 124-З). Стоимость услуг этих организаций возмещается клиентом, поэтому такие услуги проходят через экспедитора транзитом.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, такие как плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание ТЭУ (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом). Для целей исчисления налога на доходы международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве (подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК).

Положения подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК не распространяются на доходы, полученные иностранными организациями от оказания услуг по представлению груза и документов в таможенные органы, на плату за проезд по платным дорогам иностранных государств.

Таким образом, если третьими лицами, с которыми экспедитор заключает договоры, являются иностранные организации, необходимо иметь в виду, что оплата услуг иностранной организации может быть базой для исчисления налога на доходы. При этом исчислить и перечислить в бюджет налог на доходы как налоговый агент обязан будет экспедитор (п. 3 ст. 193 НК).

Бухгалтерский учет возмещаемых расходов при исполнении договора транспортной экспедиции

Если экспедитор привлекает для оказания ТЭУ сторонние организации, например, перевозчика, то акты об оказанных услугах составляются между экспедитором и перевозчиком, между экспедитором и клиентом.

Не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. (абз. 4 п. 4 Инструкции № 102). Возмещаемые расходы не признаются у экспедитора расходами и относятся на расчеты с клиентами, поскольку такие услуги проходят через экспедитора транзитом.

Датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров транспортной экспедиции, является дата составления ПУД, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона № 57-З (ч. 1 подп. 3.3 п. 3 Разъяснения № 15-1-5/105/2-2-10/00891).

В бухгалтерском учете возмещаемые расходы отражаются (п. 47, 48, 59 Инструкции № 50):

● по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость приобретенных экспедитором (возмещаемых) услуг, подлежащих перевыставлению клиенту к возмещению (на основании ПУД между экспедитором и перевозчиком);

● по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – стоимость возмещаемых услуг отнесена на расчеты с клиентом (на основании ПУД между экспедитором и заказчиком).

Пример. Бухгалтерский учет возмещаемых расходов при исполнении договора транспортной экспедиции

Во исполнение договора на перевозку груза экспедитор заключил договор с перевозчиком. Стоимость услуг перевозчика составляет 1 000 EUR, вознаграждение экспедитора – 400 EUR. Заказчик по договору возмещает экспедитору стоимость указанных услуг в порядке 100-процентной предоплаты от общей стоимости ТЭУ, а именно 400 EUR – вознаграждение экспедитора, 1 000 EUR – оплата перевозчику.

В соответствии с условиями договора экспедитор производит расчет с перевозчиком после оказания услуги по перевозке.

Заказчик перечислил 01.08.2025 предоплату в размере 1 400 EUR. Услуга по перевозке груза оказана 14.08.2025, в этот же день экспедитором подписан акт с заказчиком.

Экспедитор перечислил перевозчику 15.08.2025 полную стоимость его услуги – 1 000 EUR.

Курс Национального банка за 1 EUR:

● 01.08.2025 – 3,4231 руб.;

● 14.08.2025 – 3,4894 руб.;

● 15.08.2025 – 3,4782 руб.

Отражение в бухгалтерском учете возмещаемых расходов при исполнении договора транспортной экспедиции