Получение средств республиканского и местных бюджетов, предусмотренных на удешевление части стоимости реализованных объемов оригинальных, элитных семян сельскохозяйственных растений: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 29 января 2026.

Описывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете сельхозорганизации получения средств республиканского и местных бюджетов, предусмотренных на удешевление части стоимости реализованных объемов оригинальных, элитных семян сельскохозяйственных растений.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15)

● Положение о порядке удешевления семян сельскохозяйственных растений за счет бюджетных средств, утв. постановлением Минсельхозпрода от 25.05.2021 № 32 (далее – Положение № 32)

● постановление Минсельхозпрода от 19.09.2025 № 84 «Об изменении постановления Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 25 мая 2021 г. № 32» (далее – Постановление № 84)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

Общие положения в отношении получения средств республиканского и местных бюджетов, предусмотренных на удешевление части стоимости реализованных объемов оригинальных, элитных семян сельскохозяйственных растений

С 01.01.2026 порядок удешевления семян сельскохозяйственных растений за счет бюджетных средств регулируется Положением № 32.

В соответствии с Положением № 32 перечни организаций, осуществляющих деятельность по производству и реализации семян, часть стоимости которых подлежит удешевлению, определяются:

● НАН Беларуси по согласованию с Минсельхозпродом – в отношении оригинальных и элитных семян, произведенных и реализованных научными организациями;

● облисполкомами по согласованию с Минсельхозпродом – в отношении элитных семян, произведенных и реализованных элитпроизводящими организациями на основании предложений райисполкомов (п. 10 Положения № 32).

Перечни элитпроизводящих организаций формируются комитетами по сельскому хозяйству и продовольствию облисполкомов на основании предложений райисполкомов.

Критерии отбора организаций – получателей субсидий

Постановлением № 84 установлены четкие критерии для включения организаций в перечни получателей бюджетных средств (п. 1¹ Постановления № 32). К ним относятся, в частности:

● наличие комплекса машин для доработки, протравливания и упаковки семян;

● наличие специализированных складских помещений, исключающих смешивание семян и зерна, или хранилищ картофеля с системой контроля;

● наличие книги истории полей;

● документы, подтверждающие проведение сортовых прополок, апробации и грунтового контроля;

● соблюдение минимальных пороговых объемов реализации в среднем за предыдущие 3 года (например, для зерновых – не менее 100 т элиты, для картофеля – не менее 70 т);

● наличие в штате ответственного специалиста-агронома (для элитхозов) или специалиста с ученой степенью/автора сорта (для научных организаций).

Процедура подтверждения реализации и получения средств

По итогам реализации семян организация составляет справку о реализации семян по новой форме (приложение 2 к Положению № 32). В справку о реализации семян должностными лицами научных и элитпроизводящих организаций вносятся сведения о перечне реализованных объемов семян яровых (озимых) сельскохозяйственных растений (по видам, сортам и репродукциям) в соответствии со сведениями, указанными в перечнях научных и элитпроизводящих организаций (п. 13 Положения № 32).

Справка подписывается руководителем, главным агрономом, экономистом и бухгалтером.

Справка о реализации семян направляется для проверки достоверности сведений в территориальную организацию Главной государственной инспекции по семеноводству, карантину и защите растений (п. 14 Положения № 32). После проверки и подписания инспекцией справка направляется для сверки:

● при удешевлении за счет средств республиканского бюджета – в РО «Белсемена»;

● при удешевлении за счет средств местных бюджетов – в определенные местными исполнительными и распорядительными органами организации из числа организаций, подчиненных соответствующим местным исполнительным и распорядительным органам (далее – сверяющие организации) (п. 15 Положения № 32).

Перечисление бюджетных средств, предусмотренных в текущем финансовом году на удешевление семян яровых (озимых) сельскохозяйственных растений, осуществляется территориальными органами государственного казначейства Минфина на основании представленных получателями бюджетных средств платежных документов с приложением оригинала справки о реализации семян (п. 18 Положения № 32).

Бухгалтерский учет операций по получению средств республиканского и местных бюджетов, предусмотренных на удешевление части стоимости реализованных объемов оригинальных, элитных семян сельскохозяйственных растений

При принятии решения облисполкомом на удешевление реализованных семян организации направляют сельхозпредприятиям, купившим семена, соответствующие письма с уведомлением о сумме удешевления.

Изменение стоимости семян следует рассматривать как корректировку их учетной оценки, обусловленную появлением новой информации (о сумме удешевления семян) (абз. 2 п. 2 НСБУ № 80).

Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами (п. 6 НСБУ № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в ч. 2 п. 7 НСБУ № 80, отражается в составе:

● доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло изменение, – если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

● доходов или расходов будущих периодов, – если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (ч. 1 п. 7 НСБУ № 80).

Бухгалтерский учет операций по получению средств республиканского и местных бюджетов, предусмотренных на удешевление части стоимости реализованных объемов оригинальных, элитных семян сельскохозяйственных растений

Налоговый учет операций по получению средств республиканского и местных бюджетов, предусмотренных на удешевление части стоимости реализованных объемов оригинальных, элитных семян сельскохозяйственных растений

Налогообложение НДС субсидий республиканского и местных бюджетов, выделенных на удешевление части стоимости реализованных объемов оригинальных, элитных семян и семян элиты сельхозрастений, предоставляются в связи с применением плательщиком цен (тарифов), определяемых (регулируемых) законодательством, поэтому субсидии увеличивают налоговую базу НДС как суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации согласно п. 4 ст. 120 НК.

При увеличении налоговой базы НДС на фактически полученные (причитающиеся к получению) суммы у организации – плательщика НДС возникает обязанность создания и направления на Портал дополнительного ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации (подп. 8.10 п. 8, абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК). Такой ЭСЧФ может иметь тип «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ» (подп. 13.2 п. 13 ст. 131 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) либо день их получения, либо день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Кроме того, на основании акта сверки необходимо выставить организации покупателю дополнительный ЭСЧФ на уменьшение суммы НДС. При изменении размера оборота по реализации товаров в сторону уменьшения после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшается оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с п. 2–5 ст. 129 НК, в случаях уменьшения стоимости товаров (абз. 4 п. 1 ст. 129 НК).

Для корректировки НДС нужно выставить дополнительный ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта о снижении цены (ч. 1 п. 5, ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК; п. 7, ч. 1 п. 29 Инструкции № 15).

Таким образом, если цена на семена снижается, продавцу необходимо скорректировать сумму выручки. Корректировка делается в периоде, когда произошло удешевление (п. 13 ст. 168 НК).

Поскольку в результате изменения стоимости семян их продавец корректирует выручку, покупателю следует скорректировать затраты, учитываемые при налогообложении. Сделать это нужно в том отчетном периоде, в котором уменьшена стоимость семян (п. 13 ст. 168, п. 1 ст. 170 НК).