Проект Налогового кодекса – 2026: НДС

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 ноября 2025 г.

Излагаются планируемые изменения и дополнения в Налоговом кодексе в части порядка исчисления НДС.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

Проект Закона «Об изменении законов» опубликован на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь.

Объекты налогообложения НДС в 2026 году

Предполагается внести изменения в перечень объектов, которые не облагаются НДС.

Так, объектом налогообложения НДС не будет признаваться безвозмездная передача ОАО «Банк развития Республики Беларусь»:

● в госсобственность в порядке, установленном Президентом, информационных систем (ресурсов), финансирование разработки и (или) развитие которых осуществлялись им в рамках участия в реализации проектов, программ и мероприятий в сфере цифрового развития;

● исключительного права на информационные системы (ресурсы), финансирование разработки и (или) развитие которых осуществлялись им в рамках участия в реализации проектов, программ и мероприятий в сфере цифрового развития, Республике Беларусь в лице госорганов.

При этом основанием для освобождения от НДС будет являться наличие у ОАО «Банк развития Республики Беларусь» акта уступки исключительного права на информационные системы (ресурсы) госоргану.

Планируется, что будет закреплено понятие «оказание медицинских услуг, тарифы на которые регулируются государством, с использованием лекарственных препаратов, медицинских изделий, иных расходных материалов». Так, оказание медуслуг, тарифы на которые регулируются государством, с использованием лекарственных препаратов, медицинских изделий, иных расходных материалов является оборотом по реализации:

● услуг в части стоимости медуслуг, которая определяется тарифом;

● товаров в части стоимости используемых лекарственных препаратов, медицинских изделий, иных расходных материалов.

Освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в 2026 году

Прогнозируется внесение изменений в перечень освобождаемых от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В 2026 году, как и ранее, будут освобождаться от НДС обороты по:

● показу спектаклей, цирковых представлений, цирковых номеров и аттракционов;

● проведению концертов;

● организации выступлений коллективов художественного творчества и отдельных исполнителей, не входящих в состав коллектива художественного творчества, в культурно-зрелищных мероприятиях, по организации концертов, спектаклей, фестивалей, выставок, конкурсов, ярмарок, в т.ч. по договорам комиссии, поручения и другим посредническим договорам;

● выступлению коллективов художественного творчества и отдельных исполнителей, не входящих в состав коллектива художественного творчества, в культурно-зрелищных мероприятиях;

● показу, прокату фильмов;

● продаже билетов, абонементов на посещение культурных мероприятий.

При этом освобождение от НДС не будет применяться в отношении оказания таких услуг не только культурно-развлекательными (ночными) клубами и игорными заведениями, но и иными организациями в культурно-развлекательных (ночных) клубах и игорных заведениях.

Как и прежде, будут освобождаться от НДС обороты по реализации произведенных отечественными алмазообрабатывающими организациями бриллиантов, не закрепленных в ювелирных и других изделиях, при наличии сертификата (аттестата) на каждый камень, выданного в соответствии с законодательством. Планируется внести норму о том, что сертификат (аттестат) может заменять другой документ (паспорт).

Обороты по реализации работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому Советом Министров, как и ранее, будут освобождаться от НДС. Кроме того, предполагается, что освобождение от НДС не будет применяться при выполнении работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства, расположенных на земельных участках конкретного землепользователя, которые он обязан содержать за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. Кроме того, планируется, что вопросы отнесения выполняемых работ к работам, в отношении которых может применяться освобождение от НДС, будут разъяснять Минжилкомхоз, Минстройархитектуры в пределах своей компетенции по обращениям заинтересованных.

Ожидается, что из перечня освобождаемых от НДС оборотов будут исключены:

● обороты по реализации операций финансирования под уступку денежного требования (факторинг);

● комиссионное вознаграждение, получаемое страховыми брокерами от страховых организаций за оказанные им посреднические услуги по страхованию;

● обороты по реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в госреестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов.

В перечень освобождаемых от НДС оборотов будут включены обороты по реализации выполняемых (оказываемых) физлицам работ (услуг) по госрегистрации недвижимого имущества, прав, ограничений (обременений) прав на него и сделок с ним, внесению исправлений в единый государственный регистр недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним на основании документов, направленных нотариусом.

Планируется, что с 01.07.2026 освобождение от НДС оборотов по реализации оказываемых физлицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом в части предоставления в пользование жилых помещений, не будет применяться при предоставлении в пользование жилых помещений для краткосрочного проживания. Под предоставлением жилых помещений для краткосрочного проживания будет пониматься предоставление жилого помещения частного жилфонда, его части физлицу для краткосрочного проживания по договору найма (организации – по договору аренды), срок действия которого не превышает 15 к.д.

Освобождение от НДС товаров при ввозе на территорию Республики Беларусь в 2026 году

Вносятся изменения в перечень объектов, освобождаемых от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь.

Как и ранее, в 2026 году будут освобождаться при ввозе на территорию Республики Беларусь оборудование, приборы, материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. При этом основанием для освобождения от НДС будет являться заключение о том, что такие объекты предназначены для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выдаваемое в порядке и по форме, определяемым Советом Министров. Также планируется предусмотреть, что при использовании ввезенных товаров не по целевому назначению НДС будет уплачиваться (взыскиваться) в соответствии с налоговым или таможенным законодательством.

Налоговая база НДС в 2026 году

Предполагается уточнить порядок определения налоговой базы при выкупе объекта аренды арендатором. Как и ранее, в 2026 году при выкупе объекта аренды арендатором в налоговую базу включается также сумма выкупной цены объекта аренды. При этом эта норма не будет применяться при выкупе по выкупной цене ниже остаточной стоимости объекта аренды – основного средства, приобретенного менее 5 лет назад и являющегося транспортным средством, зарегистрированным (подлежащим регистрации) в ГАИ МВД. В таком случае налоговая база при выкупе объекта аренды будет определяться в порядке, установленном подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК.

Планируется изменить порядок определения налоговой базы согласно подп. 42.2, 42.3 п. 42 ст. 120 НК при реализации транспортных средств по цене ниже остаточной или контрактной стоимости. Так, в 2026 году для целей определения налоговой базы по указанным операциям будут сопоставляться оценочная, контрактная, остаточная стоимости и цена реализации без НДС.

Также ожидается, что в 2026 году при реализации транспортного средства, приобретенного в лизинг, по которому отсутствует договор, предусматривавший выкуп предмета лизинга, будет применяться порядок определения налоговой базы, установленный подп. 42.2 п. 42 ст. 120 НК.

Прогнозируется, что в НК будет закреплен порядок определения налоговой базы при реализации медуслуг, тарифы на которые не регулируются государством, оказываемых с использованием лекарственных препаратов, медицинских изделий, иных расходных материалов. Налоговая база будет определяться как стоимость медуслуг:

● с учетом стоимости материалов согласно установленным тарифам, если тариф сформирован с учетом стоимости материалов;

● без учета стоимости материалов согласно установленным тарифам, если тариф сформирован без учета стоимости материалов.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в 2026 году

Планируется ввести норму об определении момента фактической реализации пусконаладочных работ. Днем выполнения пусконаладочных работ будет признаваться день подписания акта выполненных работ принимающей стороной.

Ожидается, что для целей определения момента фактической реализации при оказании экспортируемых транспортных услуг при международной перевозке груза (грузов) под иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом будет пониматься также лицо, местонахождение которого соответствует месту разгрузки груза, указанному в графе «место разгрузки груза» международного товарно-транспортного документа.

Ставки НДС в 2026 году

Предстоят изменения, в соответствии с которыми в 2026 году плательщики не смогут применять ставку НДС в размере 20 % по оборотам по реализации объектов, освобождаемым от НДС, при оплате стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет бюджетных средств.

Предполагается, что будет уточнен перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (далее – Перечень).

Так, Перечень будет дополнен следующими позициями:

Подтверждение обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % в 2026 году

Планируется уточнить отдельные положения в части применения ставки НДС в размере 0 %.

Так, для целей определения транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых НДС по ставке в размере 0 %, к грузам будут относиться также единицы порожнего железнодорожного подвижного состава и контейнеры, в т.ч. загружаемые грузами.

Ожидается, что для целей подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % по услугам по международной автоперевозке грузов под иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом, указанным в едином международном товарно-транспортном документе, будет пониматься также лицо, местонахождение которого соответствует месту разгрузки груза, указанному в графе «место разгрузки груза» международного товарно-транспортного документа.

Сумма НДС, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав в 2026 году

Уточняется, что выделение комиссионером (поверенным) комитенту (доверителю) сумм НДС по расходам, возмещаемым комитентом (доверителем) в соответствии с подп. 2.12.4 п. 2 ст. 115 НК, будет производиться при указании в ЭСЧФ и первичных учетных документах комиссионеру (поверенному) этих сумм НДС продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам.

ЭСЧФ в 2026 году

Предполагается внести изменения в части сроков выставления ЭСЧФ в отношении оборотов по возмещению, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.12 и (или) 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК, а также при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном подп. 25.1 и 25.2 п. 25 ст. 133 НК.

Так, в случае если по истечении срока, установленного для выставления ЭСЧФ по таким оборотам, отсутствуют оформленные первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты оформления первичных учетных документов, подтверждающих передачу возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ожидается, что при налогообложении НДС оборотов по возмещению расходов при аренде (лизинге, безвозмездном пользовании имуществом) по ставке в размере 20 % в соответствии с подп. 9.3 и 9.4 п. 9 ст. 122 НК выставление ЭСЧФ будет осуществляться в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации.

Налоговые вычеты в 2026 году

Планируется внести изменения в порядок отнесения налоговых вычетов ИП. Так, ИП будут вправе включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении подоходным налогом, суммы «ввозного» НДС, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом реализации ввезенных товаров, которые не были отнесены на увеличение их стоимости.

Порядок применения налоговых вычетов в 2026 году

Прогнозируется, что вычеты НДС не нужно будет восстанавливать в случае уничтожения имущества, использование которого связано с содержанием больных животных и ликвидацией последствий возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, определенном законодательством.

Ожидается, что для целей восстановления вычетов НДС будет закреплено понятие, согласно которому под падежом (гибелью) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, определенном законодательством, будет пониматься:

● утрата живых животных при падеже и при изъятии животных с последующим убоем животных, уничтожением, утилизацией трупов животных;

● изъятие с последующим уничтожением, утилизацией продуктов животного происхождения, полученных от убитых больных животных.

Порядок возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в 2026 году

Планируется внести изменения в срок возврата НДС при проведении проверки. Так, возврат разницы НДС будет производиться не ранее срока, установленного п. 5 ст. 137 НК.

НДС для диппредставительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств международных организаций

 Предполагается, что с 01.01.2026 диппредставительства и консульские учреждения иностранных государств, которые имеют право на возврат (возмещение) НДС для официальной деятельности и для личного пользования их персонала (включая проживающих вместе с ними членов их семей), будут направлять в налоговый орган одно официальное письмо (ноту) диппредставительства или консульского учреждения иностранного государства с приложением одного за каждый месяц расчета суммы НДС, возмещаемой из бюджета диппредставительствам и консульским учреждениям иностранных государств, заполненного по установленной форме, и документов, указанных в п. 3 и (или) ч. 1 п. 4 ст. 142 НК.

Ожидается, что представительства или органы международной организации либо межгосударственного образования, которые имеют право на возврат (возмещение) НДС для официальной деятельности и для личного пользования их персонала, будут направлять в налоговый орган одно официальное письмо (ноту) представительства или органа международной организации либо межгосударственного образования с приложением одного за каждый месяц расчета суммы НДС, возмещаемой из бюджета представительствам и органам международной организации либо межгосударственного образования, заполненного по установленной форме, и документов, указанных в п. 3 и (или) ч. 1 п. 4 ст. 143 НК.