Уголовно-правовые и налоговые риски работы с подконтрольной иностранной организацией

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 10 ноября 2025 г.

Рассматриваются уголовно-правовые и налоговые риски работы с иностранной организацией, подконтрольной белорусскому юрлицу.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Уголовный кодекс (далее – УК)

Риски при работе с иностранной организацией, подконтрольной белорусскому юрлицу

Работа белорусского юрлица с иностранной организацией, подконтрольной учредителям/должностным лицам белорусского юрлица, несет существенные уголовно-правовые и налоговые риски.

Правила о трансфертном ценообразовании, которые по логике должны были применяться в рассматриваемом случае, не действуют, а заменяются нормами ст. 33 НК. Следует отметить, что в международной практике попыткам сэкономить на налогах за счет наличия своих юрлиц в разных юрисдикциях противостоят уже давно за счет применения институтов трансфертного ценообразования и тонкой капитализации.

Так, товар в рамках своих организаций из разных стран можно продавать дороже или дешевле, регулируя размер выручки и прибыли для продавца и покупателя, ведь совокупная прибыль 2 юрлиц останется неизменной. Соответственно, возникает желание оставлять большую часть прибыли в той юрисдикции, где меньше эффективная ставка налога на прибыль или на дивиденды. Для того чтобы этого не происходило, существуют правила контроля трансфертного ценообразования, когда внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами проверяются на предмет их совершения на рыночных условиях.

Для установления рыночной цены проверяющие должны руководствоваться алгоритмом, строго урегулированным законодательством. НК закреплены методы определения такой цены (метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли). Таким образом, для применения этого института требуется учитывать множество нюансов, не любая сделка с взаимозависимым лицом может быть скорректирована.

Необходимо отметить, что контроль трансфертных цен касается лишь налога на прибыль.

Вместе с тем установленные методы определения рыночной цены были своеобразным барьером для широкого применения корректировки налога на прибыль на практике: проверяющим требовалось провести значительную аналитическую работу. Этого недостатка были лишены положения ст. 33 НК, которые просто не содержали правил пересчета сумм налогов, а методология контролирующего органа ни разу не была пересмотрена в пользу проверяемого при рассмотрении дел в судах. В результате вышеизложенного корректировки налога на прибыль в рамках международных стандартов трансфертного ценообразования являются исключениями, в то время как применение ст. 33 НК стало правилом.

Для применения ст. 33 НК нет необходимости доказывать нерыночность применяемых цен, кроме того, в рамках корректировки налоговой базы белорусскому плательщику досчитывают также НДС.

Делается это путем прибавления к налоговой базе выручки иностранного контролируемого субъекта. Если в результате увеличения налоговой базы сумма налога к доплате и, следовательно, размер причиненного ущерба будут определены в крупном либо особо крупном размере в соответствии с УК, то с большой долей вероятности будет также заведено и уголовное дело.

Признаки подконтрольности иностранного юрлица белорусской организации

Если для института контроля трансфертного ценообразования вводятся четкие критерии взаимозависимости лиц, то для применения ст. 33 НК каких-то формальностей нет и могут применяться любые доказательства подконтрольности иностранного юрлица.

Основные признаки, которые анализируются проверяющими:

● кем управляется иностранная организация;

● состав участников (прямое или косвенное участие, например, посредством родственников);

● совпадение кадрового состава, фактическое выполнение всех функций иностранной организации (прием заказов, переговоры с контрагентами, подготовка и выписка накладных и т.д.) работниками белорусского юрлица;

● признаки, которые свидетельствуют о самостоятельном или несамостоятельном характере деятельности иностранной организации (отсутствие помещений, складов, персонала, местонахождение документов иностранной организации, ее печатей, ключа для доступа к системе «Клиент-Банк» в Республике Беларусь, управление банковскими счетами из Республики Беларусь, отсутствие корпоративного сайта иностранной организации или указание на нем контактов белорусского юрлица и т.д.);

● применение специальных режимов налогообложения или налоговых льгот.

Выявляется наличие подконтрольной иностранной организации достаточно просто: анализируется ВЭД белорусского юрлица, данные о которой попадают в госорганы в ходе регистрации сделок, подачи статистических или таможенных деклараций. Проверка контрагентов белорусского юрлица и анализ применяемых цен в сделках с ними обычно позволяют судить о наличии или отсутствии нарушений.

Если же рассматривать случаи, когда проверяющие посчитали работу с подконтрольной иностранной организацией правомерной, то это касается случаев, когда иностранная организация имела минимум прибыли или не имела ее вообще, а наценка на продаваемый товар в иностранной юрисдикции была минимальной – несколько процентов.