Инвентаризация в банках

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 16 сентября 2026 г.

Рассматриваются основные положения, регламентирующие порядок проведения инвентаризации активов и обязательств в банках.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция об организации ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утв. постановлением Правления Национального банка от 12.12.2013 № 728 (далее – Инструкция № 728)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – НСБУ № 126)

Общие положения о порядке проведения инвентаризации в банках

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств и их источников, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Инвентаризации подлежат активы в любом месте их нахождения и обязательства, учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах.

Банки разрабатывают ЛПА (порядок проведения инвентаризации активов и обязательств), в котором должны быть определены следующие позиции:

● периодичность проведения инвентаризаций;

● порядок проведения инвентаризации активов и обязательств банка с учетом особенностей инвентаризации отдельных видов активов и обязательств;

● формы документов по инвентаризации (описи, акты, ведомости, протоколы, книги и др.);

● порядок отпуска и приемки материально ответственными лицами запасов во время проведения инвентаризации и оформления документов по этим ситуациям;

● порядок проведения инвентаризации активов, размещенных вне места нахождения банка;

● порядок оформления сведений по выявленным отклонениям от данных бухгалтерского учета;

● порядок оформления и подписания документов по инвентаризации;

● порядок действий инвентаризационной комиссии, материально ответственных лиц при выявлении в документах по инвентаризации неправильных записей;

● условия и порядок проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;

● другие положения, регулирующие вопросы проведения инвентаризации.

Обязательное проведение инвентаризации активов и обязательств регламентировано следующими случаями:

● при реорганизации или ликвидации банка;

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене материально ответственных лиц;

● при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 13 Закона № 57-З).

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие активов и обязательств (в т.ч. неучтенных) и их учетная оценка следующими способами:

● на основе сопоставления фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета;

● путем выявления активов, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и морально устаревших или неиспользуемых в деятельности банка;

● посредством проверки фактических остатков активов, обязательств по привлеченным от банков и клиентов денежным средствам, драгметаллам и драгоценным камням, выпущенным ценным бумагам, а также других обязательств;

● определение правомерности нахождения сумм на счетах по учету средств в расчетах с дебиторами и кредиторами, транзитных счетах, а также достоверность сумм созданных резервов и др. (п. 70 Инструкции № 728).

Сроки проведения инвентаризации в банках

В соответствии с п. 71 Инструкции № 728 сроки и основания проведения инвентаризации, перечень проверяемых имущества и обязательств, дата, по состоянию на которую проводится инвентаризация, определяются руководителем в приказе или распоряжении.

Дата, по состоянию на которую проводится инвентаризация, устанавливается следующим образом:

1) при смене материально ответственных лиц – на дату приема-передачи дел;

2) при реорганизации или ликвидации банка – перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, если иное не установлено законодательством;

3) перед составлением годовой индивидуальной отчетности:

● основных средств, нематериальных активов, вложений в основные средства и нематериальные активы, долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов и вложений в указанные активы), классифицированных банком как предназначенные для продажи, запасов, оборудования к установке и стройматериалов – не ранее 1 ноября;

● активов и обязательств, сроки и порядок проведения инвентаризации которых предусмотрены иными актами законодательства, – в соответствии с требованиями таких актов законодательства;

● прочих активов и обязательств – в сроки, установленные банком для обеспечения отражения фактического состояния активов и обязательств в годовой индивидуальной отчетности, но не ранее 1 декабря.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация:

● активов (за исключением денежных средств) и обязательств – не ранее 30 сентября отчетного года;

● денежных средств – не ранее 30 ноября отчетного года.

При смене материально ответственного лица инвентаризация вверенных ему активов проводится на дату приема и сдачи дел.

Сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризаций устанавливаются руководителем организации (п. 4 НСБУ № 126).

Порядок проведения инвентаризации в банках

Банк должен разработать и утвердить порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В этом ЛПА определяются:

● периодичность проведения инвентаризаций;

● регламент проведения инвентаризации активов и обязательств банка;

● формы соответствующих документов по инвентаризации для оформления сведений о фактическом наличии активов и обязательств и результатов инвентаризации. Это могут быть описи, акты, ведомости, протоколы, книги и др.;

● порядок отпуска или приемки во время проведения инвентаризации материально ответственными лицами запасов и оформления документов по инвентаризации таких активов;

● правила проведения инвентаризации активов, находящихся в этот момент вне места нахождения банка;

● порядок оформления сведений об активах и обязательствах, при инвентаризации которых выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета;

● порядок оформления и подписания документов по инвентаризации, в т.ч. в случае отсутствия члена инвентаризационной комиссии по уважительной причине, обобщения сведений о проведенных инвентаризациях и их результатах;

● порядок действий инвентаризационной комиссии, материально ответственных лиц при выявлении в документах по инвентаризации неправильных записей;

● условия и порядок проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;

● другие положения, регулирующие вопросы проведения инвентаризации (п. 73 Инструкции № 728).

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, созданная приказом (распоряжением) руководителя банка (уполномоченного лица). В приказе определяется персональный состав комиссии и перечисляются ее функции.

В состав инвентаризационной комиссии не включаются материально ответственные лица для инвентаризации находящихся у них в подотчете активов.

В случае необходимости в банке могут быть созданы постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии, предусмотрен персональный состав лиц, замещающих членов инвентаризационной комиссии в случае их отсутствия по уважительной причине, определен порядок проведения инвентаризации при отсутствии по уважительной причине членов инвентаризационной комиссии или замещающих их лиц.

Как правило, инвентаризация проводится при полном составе членов инвентаризационной комиссии. Если член инвентаризационной комиссии отсутствует по уважительной причине, в инвентаризации участвует лицо, его замещающее, или назначается новый член инвентаризационной комиссии. В приказе (распоряжении) руководителя банка (уполномоченного лица) может быть предусмотрен иной порядок, например, проведение инвентаризации в составе только присутствующих членов инвентаризационной комиссии.

На инвентаризационную комиссию возлагается обязанность обеспечить правильность и своевременность оформления документов по инвентаризации, указывать в них полные и точные данные о фактических остатках активов и обязательств.

В случае выявления активов, полностью или частично потерявших потребительские свойства или морально устаревших, а также неиспользуемых, в документах по инвентаризации указываются причины утраты этих свойств (при возможности) и неиспользования активов.

Неправильные записи в документах по инвентаризации исправляются путем зачеркивания и надписывания правильных таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Производится запись «Исправлено» с указанием фамилии, инициалов лица, сделавшего исправление, даты, основания исправления и проставляются подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц (п. 81 Инструкции № 728).

Обязанностью руководителя банка (уполномоченного лица) является создание условий для проведения полной и точной проверки фактического наличия активов в установленные сроки.

При проведении инвентаризации наличие активов и обязательств (в т.ч. неучтенных) и их учетная оценка документально подтверждаются следующим образом:

● путем сопоставления фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета;

● на основе выявления активов, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и морально устаревших или не используемых в деятельности банка;

● посредством проверки фактических остатков активов, обязательств по привлеченным от банков и клиентов денежным средствам, драгметаллам и драгоценным камням, выпущенным ценным бумагам, а также других обязательств;

● на основе определения правомерности нахождения сумм на счетах по учету средств в расчетах с дебиторами и кредиторами, транзитных счетах, а также достоверность сумм созданных резервов и др.

При инвентаризации активов, находящихся у других лиц, или активов, принадлежащих другим лицам (полученных или переданных в пользование, аренду; принятых или переданных на ответственное хранение и др.), в описях указываются данные документов, подтверждающих передачу.

Отдельные описи составляются по материальным ценностям, переданным в переработку специализированным организациям. В описях указываются сведения об этих организациях, наименование, количество переданных материальных ценностей и основания для их передачи в переработку.

Активы, находящиеся у материально ответственных лиц, выданные под отчет и в пользование, инвентаризируются в присутствии материально ответственных лиц.

При смене материально ответственных лиц в описях проставляются подписи лица, принявшего ценности, и лица, их сдавшего.

Инвентаризация ценностей, находящихся в хранилище, кассах банка, филиала и их структурных подразделений

Необходимо учитывать особенности проведения инвентаризации ценностей, находящихся в хранилище, кассах банка, филиала и их структурных подразделений. К таким ценностям относятся бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документы с определенной степенью защиты, наличные денежные средства, драгметаллы и драгоценные камни, другие ценности и документы. Инвентаризация этих ценностей осуществляется путем проведения ревизий ценностей в порядке, определенном законодательством.

Инвентаризация активов, находящихся в пути

Инвентаризация активов (денежных средств, прочих средств платежа, золото, прочие драгметаллы, драгоценные камни), находящихся в пути на дату проведения инвентаризации, проводится путем сверки данных бухгалтерского учета с данными документов, которые явились основанием для отражения этих активов в бухгалтерском учете (п. 82 Инструкции № 728).

Инвентаризация ценных бумаг в банках

Бланки, находящиеся на хранении в сейфах, несгораемых шкафах, проверяются по видам бланков, их количеству, сериям, порядковым номерам, а также по местам хранения (материально ответственным лицам).

Документы по инвентаризации ценных бумаг, выпущенных в документарной форме, содержат сведения об эмитентах, названии ценных бумаг, их серии, номерах, стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском учете, сроках погашения, количестве и общей сумме.

При инвентаризации ценных бумаг, учитываемых в депозитарии, сверяются данные бухгалтерского учета с данными соответствующих выписок депозитария о состоянии счета «депо» (п. 83 Инструкции № 728).

Инвентаризация основных средств в банках

Перед инвентаризацией основных средств необходимо проверить наличие регистров аналитического учета основных средств, техпаспортов или другой документации, а также наличие документов, подтверждающих получение или передачу основных средств в пользование, аренду, на ответственное хранение и др.

Во время инвентаризации основных средств проверяется их фактическое наличие по местам нахождения и материально ответственным лицам, соответствие инвентарных номеров, характеристик основных средств (наименование, назначение и др.) сведениям, указанным в регистрах аналитического учета, техпаспортах или другой документации.

Проверка вложений в основные средства, нематериальные активы и незавершенное строительство, арендованные основные средства, оборудование к установке и стройматериалы осуществляется на основании документов, подтверждающих суммы произведенных затрат, устанавливается соответствие правильности и своевременности их отражения в бухгалтерском учете (п. 84–86 Инструкции № 728).

Инвентаризация нематериальных активов в банках

Наличие нематериальных активов проверяется на основании документов, подтверждающих права банка на их использование (патенты, свидетельства, лицензионные (авторские) и иные договоры) или соответствующего порядка, установленного законодательством, для возникновения имущественных прав (п. 87 Инструкции № 728).

Инвентаризация долгосрочных активов в банках

Инвентаризация долгосрочных активов, классифицированных банком как предназначенные для продажи, осуществляется аналогично порядку инвентаризации основных средств, нематериальных активов и вложений в указанные активы (п. 88 Инструкции № 728).

Инвентаризация запасов в банках

Фактическое наличие запасов в местах хранения проверяется путем пересчета, перевешивания, перемеривания или применения других установленных законодательством способов.

Если эти способы могут привести к порче запасов, значения остатков устанавливаются на основании данных бухгалтерского учета. В таком случае сверка производится при выбытии запасов или по окончании их использования.

При проведении инвентаризации запасов в течение нескольких дней помещение, где хранятся запасы, ежедневно опечатывается в присутствии членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц или сдается под охрану.

Движение поступивших или отпускаемых во время проведения инвентаризации запасов осуществляется материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии с составлением отдельных документов по инвентаризации (п. 89 Инструкции № 728).

Оформление результатов инвентаризации в банках

При выявлении недостач или излишков выясняются причины, определяются результаты инвентаризации, подготавливаются предложения по урегулированию выявленных отклонений. При этом по каждому случаю отклонений материально ответственные лица представляют объяснения в письменном виде.

Дата принятия руководителем банка решения по результатам инвентаризации с учетом урегулирования выявленных отклонений на основании предложений инвентаризационной комиссии считается датой определения окончательных результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором было принято руководителем организации решение по урегулированию инвентаризационных отклонений, а по годовой инвентаризации – в годовой индивидуальной отчетности путем признания соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов в соответствии с банковским законодательством (п. 90–92 Инструкции № 728).