Проект Налогового кодекса – 2026: налог на прибыль

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 14 ноября 2025 г.

Акцентируется внимание на планируемых изменениях и дополнениях в Налоговом кодексе в части порядка исчисления налога на прибыль.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

Проект Закона «Об изменении законов» (далее – Проект) опубликован на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь.

Объекты налогообложения налогом на прибыль в 2026 году

Предполагается внести изменения в перечень объектов налогообложения налогом на прибыль.

Так, льготы по налогу на прибыль, установленные актами законодательства в отношении услуг собственного производства, не будут распространяться на сдачу в аренду (передачу в финансовую аренду (лизинг)), предоставление в иное возмездное пользование имущества, если иное прямо не предусмотрено этими актами законодательства.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при налогообложении налогом на прибыль в 2026 году

Проектом уточняется порядок определения даты отражения выручки от реализации товаров при электронной дистанционной продаже товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

Так, при электронной дистанционной продаже товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров датой отражения выручки от реализации товаров будет признаваться по выбору плательщика одна из следующих дат:

● дата отгрузки товаров, определяемая согласно абз. 2 ч. 1 п. 10 ст. 168 НК;

● дата отгрузки товаров, определяемая согласно абз. 3 ч. 1 п. 10 ст. 168 НК;

● дата доставки (реализации) товаров, отражаемая в отчете о продаже товаров и (или) детализации к такому отчету комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом, через электронную торговую площадку которых осуществляется электронная дистанционная продажа таких товаров.

Затраты, учитываемые при налогообложении налога на прибыль в 2026 году

Планируется изменить порядок определения валовой прибыли филиалами. Так, при определении валовой прибыли филиалами будут приниматься учитываемые при налогообложении затраты, понесенные филиалами и организацией, в части, относящейся к деятельности этих филиалов, отраженные в бухгалтерском учете этих филиалов в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности или учетной политикой организации (при отсутствии установленного законодательством порядка), если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 169, ч. 2 подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК.

Затраты по производству и реализации при налогообложении налогом на прибыль в 2026 году

Проектом предполагается расширить число плательщиков из числа некоммерческих организаций, которым разрешено использовать право применения инвестиционного вычета. Так, плательщик, за исключением бюджетных организаций, общественных объединений, религиозных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, кроме организаций потребительской кооперации и юрлиц, указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 20 Лесного кодекса, ведущих лесное хозяйство и финансируемых за счет средств республиканского бюджета и поступлений от ведения лесного и охотничьего хозяйства, вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК.

Предполагаются изменения в определении инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности.

Так, в 2026 году для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности:

● к зданиям производственного назначения будут относиться основные средства, классифицируемые в качестве зданий законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств, прямо или косвенно используемые (предназначенные для использования) в деятельности, связанной с производством продукции, расходы на содержание и эксплуатацию которых подлежат в бухгалтерском учете включению, в т.ч. частично, в себестоимость производимой продукции. К зданиям производственного назначения не могут быть отнесены административные здания, здания гостиниц и другие здания для краткосрочного проживания, здания жилые, здания гаражей, здания паркингов, здания культурно-развлекательного, физкультурно-оздоровительного, спортивно-массового и спортивного назначения, здания, используемые (предназначенные для использования) в сферах игорного бизнеса, торговли, общепита. При этом к зданиям, используемым (предназначенным для использования) в деятельности в сфере общепита, не относятся здания производственного назначения, в которых размещены столовые и иные объекты общепита (абз. 2 ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК);

● к передаточным устройствам будут относиться основные средства, классифицируемые в качестве передаточных устройств законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств (абз. 3 ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК);

● к сооружениям производственного назначения будут относиться основные средства, классифицируемые в качестве сооружений законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств, прямо или косвенно используемые (предназначенные для использования) в деятельности, связанной с производством продукции, расходы на содержание и эксплуатацию которых подлежат в бухгалтерском учете включению, в т.ч. частично, в себестоимость производимой продукции. К сооружениям производственного назначения не могут быть отнесены сооружения, используемые (предназначенные для использования) в административных, культурно-развлекательных, физкультурно-оздоровительных, спортивно-массовых и спортивных целях, для хранения, стоянки или парковки автомобилей, в деятельности в сферах игорного бизнеса, торговли, общепита (абз. 4 ч. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

Также предполагается, что положения подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК не будут подлежать применению к первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, нормативный срок службы не установлен, и по которым нормативный срок службы, установленный решением комиссии по проведению амортизационной политики, составляет менее 5 лет, и стоимости вложений в их реконструкцию.

Планируется, что инвестиционный вычет, не отраженный плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки, за проверяемый период не будет подлежать применению.

Проектом также предлагается, что затраты по производству и реализации будут приниматься с учетом особенностей, а именно:

● в состав затрат по производству и реализации будут включаться, если иное не установлено подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК, обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном соцстраховании и законодательством о страховании, на выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, которые включаются в состав затрат по производству и реализации;

● в состав затрат по производству и реализации будут включаться расходы на содержание и эксплуатацию имущества, предоставляемого органам и подразделениям по ЧС, обеспечивающим на основании заключенных договоров об оказании услуг обслуживание объектов организаций с пожарными аварийно-спасательными подразделениями, созданными согласно Закону от 22.06.2001 № 39-З «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателя».

Внереализационные доходы в 2026 году

Планируется ввести норму, согласно которой положения подп. 3.11 п. 3 ст. 174 НК, а именно в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти (объявлении умершим) кредитора, не будут применяться при исключении кредитора-ИП из ЕГР в связи с созданием коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, в порядке согласно приложению к Закону от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее – Закон № 365-З).

Внереализационные расходы в 2026 году

Проектом предполагается внести изменения в норму, согласно которой в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК).

Так, подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК не будет применяться в случае исключения дебитора из ЕГР (иностранной организации – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юрлиц и ИП страны их учреждения) в связи с реорганизацией путем присоединения, а также в случае исключения дебитора-ИП из ЕГР в связи с созданием коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, в порядке согласно приложению к Закону № 365-З.

Планируется, что в состав внереализационных расходов будут включаться обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном соцстраховании и законодательством о страховании:

● не поименованные в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК;

● не включенные в первоначальную стоимость амортизируемых активов;

● за проверяемый период, не отраженные плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки.

Также обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, поименованные в абз. 4 ч. 1 подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК, будут отражаться в том отчетном периоде, в котором они уплачены.

Инвестиционный вычет в 2026 году

Проектом планируется, что плательщики вправе будут применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по основным средствам и стоимости вложений в реконструкцию, в отношении которых установленный ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК период начался до 01.01.2026, в течение такого периода с соблюдением положений, установленных подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, действовавших на дату начала такого периода.

Льготы по налогу на прибыль в 2026 году

Проектом планируется, что от налогообложения налогом на прибыль будет освобождаться прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, госучреждениям соцобслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», республиканскому общественному объединению «Белорусский детский фонд», общественному объединению «Благотворительный детский хоспис», Белорусскому общественному объединению ветеранов, Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс», Международному общественному объединению «Понимание», общественному объединению инвалидов «Абилитация», Международному общественному объединению «SOS-Детские деревни», республиканскому общественному объединению «Белорусское Общество Красного Креста», общественному объединению «Белорусская ассоциация многодетных родителей», Международному общественному объединению «Взаимопонимание», местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни», социально-благотворительному учреждению «КиндерВита», Международному благотворительному общественному объединению «ЮниХелп», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Предполагается также ввести новую льготу, согласно которой от налогообложения налогом на прибыль будет освобождаться прибыль санаторно-курортных и оздоровительных организаций от оказания услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, а также прибыль организаций от оказания услуг по проживанию. Такая льгота будет распространяться на оказание услуг в возведенных после 01.01.2026 капстроениях (зданиях), являющихся гостиницами или аналогичными средствами размещения, капстроениях (зданиях) санаторно-курортных и оздоровительных организаций по перечню таких капстроений (зданий), определяемому Советом Министров, и будет подлежать применению в течение 3 лет, исчисляемых начиная с квартала, на который приходится дата приемки в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством, таких капстроений (зданий).

Налоговая база налога на прибыль в 2026 году

Проектом планируется внесение корректировок в порядок налогообложения доходов при реорганизации юрлица.

Так, организация, являющаяся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юрлица, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты реорганизации (внереализационные доходы, причитавшиеся такому юрлицу и не полученные до даты реорганизации), будет учитывать при определении налоговой базы налога на прибыль:

● по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационных доходов) – в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;

● на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, – в иных случаях.

Указанные положения не будут распространяться на выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационные доходы), которые в соответствии с налоговым законодательством включены до реорганизации в налоговую базу налога при УСН, единого налога для производителей сельхозпродукции либо учтены при определении налоговой базы налога на прибыль.

Ставки налога на прибыль в 2026 году

Предполагается, что прибыль, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, определяемый Советом Министров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 % при представлении копии (электронной копии) сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, на бумажном носителе или сертификата в виде электронного документа организацией в налоговый орган по месту постановки ее на учет.

Проектом также планируется установить ставку налога на прибыль в размере 25 % для прибыли, полученной страховыми брокерами.

Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль в 2026 году

Проектом планируется исключить обязанность организации представлять декларацию по налогу на прибыль при отсутствии объектов налогообложения. Так, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода будет представляться в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Устранение двойного налогообложения при налогообложении налогом на прибыль в 2026 году

Предполагается также внесение нормы, согласно которой если справка (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства не содержит сведения о дате исчисления (удержания) налога или дате уплаты налога в иностранном государстве и у плательщика отсутствуют документы, указанные в ч. 3 подп. 3.4 п. 3 ст. 175 НК, то уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается по официальному курсу белорусского рубля к инвалюте, установленному Национальным банком на последний календарный день отчетного периода, за который указанным налоговым органом (иной компетентной службой) иностранного государства подтверждается уплата налога.

Также планируется внесение нормы, согласно которой если справка (иной документ) налогового органа иностранного государства (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) не содержит название вида дохода, и (или) размер объекта налогообложения (налоговой базы), и (или) ставку налога, то в целях осуществления зачета дополнительно к такой справке (иному документу) во внимание могут приниматься содержащие такие сведения договор (или иной документ), первичные учетные документы, пояснения налогового агента. Копии таких документов подлежат представлению плательщиком в налоговый орган, если это будет определено уведомлением, запросом, требованием налогового органа.