Исчисление НДС по возмещаемым расходам

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 5 октября 2026 г.

На примере практических ситуаций рассматриваются вопросы исчисления НДС по возмещаемым расходам.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

Исчисление НДС по возмещаемым расходам

В процессе деятельности организации, помимо выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, организация может получать и другие суммы, связанные с ее хозяйственной деятельностью, т.н. возмещаемые расходы. В зависимости от специфики работы организации это могут быть разные суммы – от возмещаемых коммунальных услуг до компенсации каких-то расходов организации. В зависимости от ситуации возмещаемые расходы будут облагаться НДС либо нет.

По общему правилу объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 115 НК). Обороты, которые не признаются объектами налогообложения НДС, установлены п. 2 ст. 115 НК. Подпунктом 2.12 п. 2 ст. 115 НК установлены все случаи, когда возмещаемые обороты не признаются объектом налогообложения НДС:

1) обороты по возмещению товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автостоянок) его участниками (членами) стоимости:

● товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;

● выполненных работ (оказанных услуг) для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;

● товаров, включенных в стоимость работ (услуг), указанных в абз. 3 подп. 2.12.1 п. 2 ст. 115 НК;

Пример 1.

Возмещение членами товарищества стоимости услуг по уборке помещения общего пользования

Члены товарищества собственников возмещают товариществу затраты на уборку помещений общего пользования. В этой ситуации это будет оборот по возмещению товариществу собственников его участниками стоимости услуг по содержанию недвижимого имущества.

2) обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа), за исключением случаев, установленных подп. 9.3 п. 9 ст. 122 НК.

Указанное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом));

Пример 2.

Возмещение стоимости электроэнергии у арендодателя

Арендодателю предъявлена стоимость электроэнергии. Арендодатель выставляет эту сумму арендатору. Возмещение стоимости электроэнергии сверх арендной платы предусмотрено в договоре аренды. Возмещаемая стоимость электроэнергии у арендодателя не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС. «Входной» НДС по электроэнергии принимается к вычету у арендатора.

Но арендодатель может закрепить в своей учетной политике работу через механизм реализации, а не перевыставления. В этом случае возмещаемая стоимость электроэнергии у арендодателя облагается НДС. «Входной» НДС по электроэнергии принимается к вычету у арендодателя.

3) обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров;

Пример 3.

Возмещение стоимости доставки товара

Организация 1 продала организации 2 товар. Для доставки товара организация 1 заключила договор с организацией 3. Стоимость доставки возмещается организации 1 организацией 2. Сумма возмещения у организации 1 НДС не облагается. НДС, предъявленный организацией 3, организацией 1 к вычету не принимается, а перевыставляется организации 2, которая принимает его к вычету.

4) обороты по возмещению комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного);

Пример 4.

Возмещение комиссионеру стоимости услуг по декларированию товара комитента сверх комиссионного вознаграждения

Комиссионер для исполнения поручения комитента оплатил услуги по декларированию товара комитента. Комитент выплатил комиссионеру возмещение стоимости этих услуг сверх комиссионного вознаграждения. У комиссионера возмещаемая стоимость услуг НДС не облагается.

5) обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора;

Пример 5.

Возмещение экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по получению сертификата на продукцию

Для выполнения договора перевозки груза экспедитор заключил договор по получению сертификата на продукцию. Такая услуга предусмотрена договором транспортной экспедиции. Экспедитор предъявляет стоимость услуги клиенту для возмещения сверх вознаграждения. Сумма возмещения стоимости услуг по сертификации у экспедитора не облагается НДС.

Но если возмещаемые услуги не предусмотрены договором транспортной экспедиции, то они будут облагаться НДС.

6) обороты по возмещению библиотекам затрат, связанных с изготовлением читательских билетов;

7) обороты по возмещению плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в п. 5 ст. 160 НК сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

Прочие возмещаемые услуги

При этом в организации могут быть и другие расходы, которые ей компенсируют другие организации. Здесь может быть 2 ситуации:

1) налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 4.1 п. 4 ст. 120 НК). При исчислении НДС из сумм увеличения налоговой базы налог рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100;

Пример 6.

Возмещение арендатором арендодателю арендной платы за землю и налога на недвижимость по договору аренды

По договору аренды арендатор возмещает арендодателю арендную плату за землю и налог на недвижимость. Возмещаемые расходы на уплату арендной платы за земельный участок и налога на недвижимость при сдаче имущества в аренду не поименованы в НК как обороты по возмещению, не признаваемые объектами налогообложения НДС, и являются суммами, которые увеличивают налоговую базу НДС в соответствии с подп. 4.1 п. 4 ст. 120 НК (подп. 2.12 п. 2 ст. 115 НК).

2) суммы, которые получает организация и которые не связаны с реализацией товаров работ, услуг, имущественных прав, не являются объектом налогообложения НДС.

Пример 7.

Возмещение заказчиком суммы компенсации за срыв рейса при оказании транспортных услуг

Заключен договор на оказание транспортных услуг. Перевозка сорвалась, и заказчик перечислил компенсацию за срыв рейса. Эта сумма не связана с реализацией и не является объектом налогообложения НДС (п. 5 ст. 120 НК).