Налоговый кодекс – 2026: основные изменения для бюджетных организаций

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 января 2026 г.

Описываются изменения в части НДС и налога на прибыль, льгот по налогу на недвижимость и земельному налогу при сдаче в аренду отдельных частей зданий и сооружений для бюджетных организаций.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Лесной кодекс (далее – ЛК)

● Закон от 30.12.2025 № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений» (далее – Закон № 127-З)

● Закон от 22.06.2001 № 39-З «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателя» (далее – Закон № 39-З)

● Указ Президента от 23.12.2019 № 475 «Об обеспечении деятельности бюджетных организаций» (далее – Указ № 475)

● письмо МНС от 10.12.2024 № 2-1-13/Бс-01100 «О налогообложении НДС регулируемых медицинских услуг» (далее – Письмо № 2-1-13/Бс-01100)

НДС у бюджетных организаций

С 01.01.2026 ст. 115 НК дополнена подп. 7.7, которым урегулированы вопросы налогообложения НДС оборотов по реализации платных медуслуг, тарифы на которые регулируются государством.

Так, стоимость указанных услуг формируется отдельно от стоимости материалов, используемых при оказании услуг, в связи с чем у плательщиков, оказывающих эти услуги, возникает 2 оборота по реализации:

● услуг в части стоимости медуслуг, которая определяется тарифом;

● товаров в части стоимости используемых лекарственных препаратов, медицинских изделий, иных расходных материалов.

Таким образом, при оказании платных медуслуг, тарифы на которые регулируются государством, у бюджетных организаций здравоохранения возникает объект налогообложения НДС в части реализации медуслуг (услуги либо освобождаются от НДС, если указаны в подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК, либо облагаются НДС по ставке 20 %). Объект налогообложения НДС в отношении реализации материалов, использованных при оказании этих услуг, приобретенных как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств, не возникает (подп. 2.6 п. 2 ст. 115 НК).

Такой порядок ранее разъяснялся в Письме № 2-1-13/Бс-01100.

С 2026 года ст. 120 НК дополнена п. 43, который определяет порядок, применявшийся на практике и ранее. Это касается медуслуг, тарифы на которые не регулируются государством.

Медицинская организация самостоятельно определяет, включать стоимость материалов в стоимость услуг или предъявлять пациенту отдельно от стоимости услуг. Поэтому налоговая база по таким медуслугам определяется как стоимость услуг:

● с учетом стоимости материалов согласно установленным тарифам, если тариф сформирован с учетом стоимости материалов;

● без учета стоимости материалов согласно установленным тарифам, если тариф сформирован без учета стоимости материалов.

Плательщики вправе применить ставку НДС 20 % по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемым от налогообложения в соответствии с законодательством (подп. 9.1 п. 9 ст. 122 НК).

Однако с 2026 года такая возможность отменена, если оплата стоимости реализованных плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от НДС, осуществляется за счет бюджетных средств. Плательщик не вправе исчислить по такой реализации НДС по ставке 20 %, даже если при этом он не увеличил стоимость реализованных объектов на сумму НДС (т.е. не заложил НДС в цену).

Налог на прибыль у бюджетных организаций

Из пункта 7 ст. 186 НК исключена норма, согласно которой бюджетным организациям не требуется представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль при отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка).

Это основано на том, что с 2026 года для всех белорусских организаций исключается обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль при отсутствии:

● валовой прибыли;

● сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

● сумм налога на прибыль, исчисленного для уплаты в Республике Беларусь (абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 40 НК).

Таким образом, бюджетные организации, как и ранее, при отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка) налоговую декларацию (расчет) в налоговые органы не представляют.

НК дополнен положением о включении с 01.01.2026 в состав затрат по производству и реализации расходов на содержание и эксплуатацию имущества, предоставляемого органам и подразделениям по ЧС, обеспечивающим на основании заключенных договоров об оказании услуг обслуживание объектов организаций с пожарными аварийно-спасательными подразделениями, созданными в соответствии с Законом № 39-З (подп. 2.14 п. 2 ст. 170 НК).

В пункте 1 ст. 181 НК приведен перечень организаций, при передаче прибыли которым передающей стороне предоставляется льгота по налогу на прибыль. Законом № 127-З этот перечень расширен, в него включены социально-благотворительное учреждение «КиндерВита», Международное благотворительное общественное объединение «ЮниХелп».

С учетом внесенных дополнений в ч. 1 п. 1 ст. 181 НК в 2026 году освобождается от налога на прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль) прибыль, переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь:

● организациям для строительства объектов физкультурно-спортивного назначения;

● бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта;

● религиозным организациям;

● госучреждениям соцобслуживания;

● общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», республиканскому общественному объединению «Белорусский детский фонд», «Благотворительный детский хоспис», Белорусскому общественному объединению ветеранов;

● Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс»;

● Международному общественному объединению «Понимание»;

● общественному объединению инвалидов «Абилитация»;

● Международному общественному объединению «SOS-Детские деревни», республиканскому общественному объединению «Белорусское Общество Красного Креста», общественному объединению «Белорусская ассоциация многодетных родителей», Международному общественному объединению «Взаимопонимание», местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни», социально-благотворительному учреждению «КиндерВита», Международному благотворительному общественному объединению «ЮниХелп»;

● УП, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Освобождение от налогообложения, предусмотренное для бюджетных организаций в ч. 1 п. 1 ст. 181 НК, также применяется при передаче прибыли госучреждениям, созданным местными исполнительными и распорядительными органами для обеспечения деятельности бюджетных организаций в соответствии с п. 1 Указа № 475.

С 01.01.2026 от налога на прибыль освобождается прибыль санаторно-курортных и оздоровительных организаций от оказания услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, а также прибыль организаций от оказания услуг по проживанию.

Указанная льгота распространяется на оказание услуг в возведенных после 01.01.2026:

● капстроениях (зданиях), которые являются гостиницами или аналогичными средствами размещения;

● капстроениях (зданиях) санаторно-курортных и оздоровительных организаций по перечню, который определяет Совет Министров.

Льгота подлежит применению в течение 3 лет начиная с квартала, на который приходится дата приемки в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством, таких капстроений (зданий) (п. 16 ст. 181 НК).

Налог на недвижимость у бюджетных организаций

В соответствии с ч. 1 п. 5 ст. 226 НК плательщиками налога на недвижимость не признаются бюджетные организации.

Однако если бюджетная организация сдает в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроения (здания, сооружения), их части, то эти объекты недвижимости подлежат налогообложению налогом на недвижимость, за исключением случаев, перечисленных в абз. 2–11 ч. 2 п. 5 ст. 226 НК.

В 2026 году расширен список случаев, когда бюджетная организация, сдавая в аренду объекты недвижимости, освобождается от обязанности исчислять и уплачивать налог на недвижимость.

Так, бюджетная организация – арендодатель не обязана уплачивать налог на недвижимость при сдаче объектов недвижимости бюджетным организациям, а также при сдаче в аренду объектов юрлицам, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 20 ЛК, ведущим лесное хозяйство и финансируемым за счет средств республиканского бюджета и поступлений от ведения лесного и охотничьего хозяйства (далее – организации, ведущие лесное хозяйство) (абз. 2 ч. 2 п. 5 ст. 226 НК; п. 107 ст. 2 Закона № 127-З).

Кроме того, Законом № 127-З установлено, что с 01.01.2026 бюджетная организация освобождается от уплаты налога на недвижимость:

● при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование стен (частей стен), крыш (частей крыш), а также частей зданий, не являющихся изолированными помещениями, у которых отсутствуют стены, или пол, или потолок либо в отношении которых затруднено определение площади;

● в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование сооружений (кроме автомобильных стоянок (паркингов), в т.ч. машино-мест, парковок, тротуаров, дорожек пешеходных и велосипедных, площадок с естественным и искусственным основанием, частей таких сооружений, а также прочих сооружений, в отношении которых возможно определение сданной в аренду площади, частей таких прочих сооружений) (абз. 12, 13 ч. 2 п. 5 ст. 226 НК; п. 107 ст. 2 Закона № 127-З).

Статья 229 НК дополнена п. 5, согласно которому с 01.01.2026 налоговая база по капстроению (зданию, сооружению), его части, подлежащим налогообложению бюджетными организациями, организациями, ведущими лесное хозяйство, а также организациями, применяющими освобождение от налога на недвижимость, в связи со сдачей этого объекта налогообложения, его части в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование определяется исходя из остаточной стоимости (стоимости, расчетной стоимости) такого объекта налогообложения на 1 января календарного года, а по объекту налогообложения, приобретенному, созданному в текущем календарном году, – на 1-е число квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение указанного объекта налогообложения (ч. 1 п. 5 ст. 229 НК).

При этом в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование части объекта налогообложения налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости (стоимости, расчетной стоимости) такого объекта налогообложения, определенной с учетом ч. 1 п. 5 ст. 229 НК, и удельного веса сданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование площадей объекта налогообложения в общей площади объекта налогообложения.

Согласно ч. 1 п. 4 ст. 232 НК при приобретении плательщиками-организациями в течение налогового периода капстроений (зданий, сооружений), их частей, при возникновении таких объектов, при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в т.ч. бюджетных, организаций, ведущих лесное хозяйство, исчисление и уплата налога на недвижимость по приобретенным либо возникшим капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям, при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций исчисление и уплата налога на недвижимость производятся с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие приобретение, возникновение или признание организаций плательщиками налога на недвижимость.

Земельный налог у бюджетных организаций

Бюджетные организации по-прежнему не признаются плательщиками земельного налога, за исключением сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений, расположенных на земельных участках (частях земельных участков), находящихся в постоянном или временном пользовании бюджетных организаций (п. 1 ст. 237 НК).

Освобождение от уплаты земельного налога при сдаче бюджетными организациями объектов недвижимости аренду в случаях, перечисленных в ч. 3 п. 1 ст. 237 НК, в 2026 году сохраняется.

При этом Законом № 127-З перечень таких случаев освобождения от уплаты земельного налога бюджетными организациями – арендодателями (ссудодателями) в 2026 году расширен.

Так, согласно ч. 3 п. 1 ст. 237 НК в 2026 году бюджетные организации также не признаются плательщиками земельного налога:

● в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование стен (частей стен), крыш (частей крыш), а также частей зданий, не являющихся изолированными помещениями, у которых отсутствуют стены, или пол, или потолок либо в отношении которых затруднено определение площади;

● в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование сооружений (кроме автомобильных стоянок (паркингов), машино-мест, парковок, тротуаров, дорожек пешеходных и велосипедных, площадок с естественным и искусственным основанием, частей таких сооружений, а также прочих сооружений, в отношении которых возможно определение сданной в аренду площади, частей таких прочих сооружений) (ст. 237 НК, п. 114 ст. 2 Закона № 127-З).

С 01.01.2026 отменена льгота по освобождению от уплаты налога по земельным участкам организаций, осуществляющих деятельность в сфере образования, организаций здравоохранения, получающих субсидии из бюджета.

С 01.01.2026 согласно ч. 5 п. 8 ст. 243 НК площадь земельного участка, подлежащая налогообложению в случае сдачи бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капстроений, расположенных на земельном участке, находящемся в постоянном или временном пользовании бюджетных организаций, определяется:

● при наличии документального подтверждения площади участка под капстроением – исходя из площади земельного участка (S зем.) под этим капстроением (S зем. под кап.) пропорционально доле площади капстроения, переданного в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (S кап. аренда), в площади этого капстроения или в площади части такого капстроения (если бюджетной организации не принадлежит капстроение полностью) (S кап. общ.);

● в иных случаях – исходя из площади земельного участка (S зем. налог) пропорционально доле площадей капстроений, переданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (S кап. аренда), в площади капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на этом земельном участке (S кап. общ.).

Кроме того, на 2026 год установлена необходимость распределения рассчитанной согласно ч. 5 п. 8 ст. 243 НК площади на части, относящиеся к разным видам функционального использования (видам оценочной зоны) (п. 119 ст. 2 Закона № 127-З).

Пункт 8 ст. 243 НК дополнен ч. 6, согласно которой по многофункциональным земельным участкам после определения площади земельного участка, подлежащей налогообложению (S зем. налог), производится распределение этой площади на части, относящиеся к разным видам функционального использования (видам оценочной зоны) (S зем. налог оз.), пропорционально доле площади части земельного участка, относящейся к каждому виду функционального использования (видам оценочной зоны) (S зем. оз.), в площади земельного участка (S зем.).

Транспортный налог у бюджетных организаций

 С 2026 года установлена новая ставка транспортного налога за транспортное средство, в отношении которого отсутствуют сведения о его типе, на иное транспортное средство (подп. 1.8 п. 1 приложения 27 к НК).

При наличии таких транспортных средств в организации в текущем году транспортный налог за них необходимо исчислять и уплачивать по установленной ставке – 562,00 руб. за год.