Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 2
Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 1»
Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 3»
Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 4»
Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 5»
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 14 апреля 2026 г.
Рассматриваются правовые и налоговые аспекты механизма привлечения неденежной (натуральной) помощи АО, ООО от его акционеров (участников) путем внесения безвозмездного неденежного (имущественного) вклада в имущество АО, ООО, не приводящего к увеличению уставного фонда.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Гражданский кодекс (далее – ГК)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)
● Закон от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З)
● Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 22.04.2011 № 23 (далее – Постановление № 23; Инструкция № 23)
Внесение безвозмездного неденежного (имущественного) вклада в имущество АО, ООО его акционерами, участниками, не приводящего к увеличению уставного фонда: общие положения
Согласно ст. 291 Закона № 2020-XII участники общества вправе безвозмездно вносить в имущество общества вклады, отвечающие требованиям к имуществу, предусмотренным ч. 1, 2 ст. 29 Закона № 2020-XII, не приводящие к увеличению уставного фонда общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам. Вклады в имущество общества вносятся на основании договора, заключаемого между участником (акционерами, участниками) и обществом. Такое внесение вклада не увеличивает уставный фонд самого общества и не увеличивает номиналы или количество акций акционеров, размеры долей участников.
При этом на основании ч. 1 ст. 29 Закона № 2020-XII безвозмездным вкладом могут быть вещи, иное имущество, в т.ч. имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку их стоимости.
На основании изложенного, по мнению автора, несмотря на предусмотренную цель внесения вклада – «финансово-экономическая поддержка деятельности хозяйственного общества», вклады должны отвечать требованиям к имуществу, предусмотренным ч. 1, 2 ст. 29 Закона № 2020-XII, соответственно, вкладом могут быть и вещи, иное имущество, в т.ч. имущественные права либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку их стоимости, указанные в ч. 1 ст. 29 Закона № 2020-XII, поскольку отсутствуют ограничения в части указания внесения вклада исключительно в виде денежных средств (ч. 2 ст. 29 Закона № 2020-XII), что было бы логично при наличии указанной цели, однако законодатель допускает названное «противоречие» при буквальном толковании нормы.
Также в юридической практике (статьях, комментариях) указывается на возможность внесения безвозмездного вклада в имущество общества согласно ст. 291 Закона № 2020-XII вещами, иным имуществом, в т.ч. имущественными правами либо иными отчуждаемыми правами, имеющими оценку их стоимости.
Такое внесение безвозмездного неденежного (имущественного) вклада в имущество общества, не приводящее к увеличению уставного фонда общества, может быть обусловлено необходимостью избежать принятия решения о ликвидации общества (ч. 4 ст. 65, ч. 3 ст. 91 Закона № 2020-XII).
Примечание
Внесение вкладов в имущество хозобщества, не приводящих к увеличению его уставного фонда и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, не является предоставлением безвозмездной (спонсорской) помощи (подп. 6.7 п. 6 Указа Президента от 01.07.2005 № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи»).
Оформление передачи неденежного (имущественного) вклада в имущество АО, ООО его акционерами, участниками
Передача недвижимого имущества осуществляется в соответствии с Законом № 133-З, оформляется актом приема-передачи основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23, которая оформляется согласно Инструкции № 23.
Передача движимого имущества при необходимости подлежит госрегистрации в силу Закона № 133-З, оформляется ТТН (ТН) и (или) актом приема-передачи согласно Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58, и Инструкции № 23.
Передача имущественных прав, прав интеллектуальной собственности (право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца), обязательственные права при необходимости подлежат госрегистрации в соответствии с Законом № 133-З и Законом от 16.12.2002 № 160-З «О патентах на изобретения, полезные модели, промышленные образцы». Передача имущественных прав оформляется актом приема-передачи нематериальных активов согласно Инструкции № 23.
Оформление решения о внесении неденежного (имущественного) вклада
Поскольку Законом № 2020-XII решение о внесении безвозмездного (имущественного) вклада в имущество общества не отнесено к компетенции ни одного органа управления, то по остаточному принципу компетенции органов управления решение может быть принято исполнительным органом АО, ООО в рамках своей компетенции, если уставом АО, ООО не предусмотрено иное (ч. 1 ст. 34, ч. 1 ст. 35, ч. 1 ст. 50 Закона № 2020-XII).
Также, если акционеры, участники АО, ООО, члены совета директоров (наблюдательного совета), физлицо или юрлицо, осуществляющие полномочия исполнительного органа, являются аффилированными лицами АО, ООО, не требуется решение общего собрания акционеров, участников, совета директоров (наблюдательного совета) АО, ООО о сделке, в совершении которой имеется заинтересованность его аффилированных лиц (ч. 6 ст. 57 Закона № 2020-XII).
Однако, если внесение безвозмездного (имущественного) вклада в имущество общества (заключение договора о внесении безвозмездного (имущественного) вклада в имущество) повлечет приобретение прямо или косвенно имущества, стоимость которого составляет 20 % и более балансовой стоимости активов этого общества, определенной на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении такой сделки, необходимо принятие решения общим собранием акционеров, участников, советом директоров (наблюдательным советом) о совершении крупной сделки (ч. 1, 3 и 5 ст. 58 Закона № 2020-XII).
Оформление договора о внесении безвозмездного (имущественного) вклада в имущество АО, ООО осуществляется в соответствии с гл. 28 ГК. К существенным условиям такого договора относят условие о предмете договора, иные условия, определенные сторонами условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ч. 2 п. 1 ст. 402 ГК).
Налоги при внесении неденежного (имущественного) вклада в имущество АО, ООО, не приводящего к увеличению уставного фонда
Налогообложение у акционеров, участников АО, ООО, являющихся физлицами и юрлицами, вносящих неденежный (имущественный) вклад в имущество АО, ООО, не приводящий к увеличению уставного фонда, представлено в табл. 1 и 2.
Таблица 1
Общая система налогообложения
|
Подоходный налог |
Налог на прибыль |
НДС |
|
Объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК), поскольку внесение неденежного (имущественного) вклада в имущество АО, ООО не является доходом для их акционеров, участников-физлиц от источников в Республике Беларусь, объект налогообложения подоходным налогом у акционеров, участников не образуется |
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК). Внесение неденежного (имущественного) вклада в имущество АО, ООО, не приводящего к увеличению их уставного фонда, их акционерами, участниками-юрлицами не образует у них валовую прибыль от реализации, соответственно объекта налогообложения налогом на прибыль у АО, ООО-юрлиц не образуется |
Поскольку не признается оборотом по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК), а внесение неденежного (имущественного) вклада, не приводящего к увеличению уставного фонда АО, ООО, его акционерами, участниками-юрлицами не имеет возмездного характера, объекта налогообложения НДС у акционеров, участников не образуется |
Таблица 2
УСН
|
Налог при УСН |
НДС |
|
Объектом налогообложения при УСН является валовая выручка (ст. 325 НК), соответственно, внесение акционерами, участниками-юрлицами неденежного (имущественного) вклада, не приводящего к увеличению уставного фонда АО, ООО, не образует у них валовой выручки, поэтому объекта налогообложения при применении УСН у акционеров, участников не образуется
|
Объектом налогообложения НДС при УСН признается валовая выручка по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 325, ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК), поскольку при внесении акционерами, участниками-юрлицами неденежного (имущественного) вклада в уставный фонд АО, ООО у них валовая выручка не образуется, соответственно и объекта налогообложения НДС при УСН у них не образуется |
Налогообложение у АО, ООО, получающих неденежный (имущественный) вклад в имущество, не приводящий к увеличению их уставного фонда, отражено в табл. 3 и 4.
Таблица 3
Общая система налогообложения
|
Налог на прибыль |
НДС |
|
Внесение в АО, ООО неденежного (имущественного) вклада, не приводящего к увеличению уставного фонда АО, ООО, его акционерами, участниками-юрлицами будет являться для АО, ООО валовой прибылью от внереализационного дохода (абз. 2 п. 2 ст. 167 НК), но поскольку в состав внереализационных доходов не включаются у хозобществ вклады в имущество хозобщества, не приводящие к увеличению уставного фонда хозобщества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимые участником хозобщества в соответствии с Законом № 2020-XII (подп. 4.25 п. 4 ст. 174 НК), объекта налогообложения налогом на прибыль у АО, ООО не образуется |
Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Поскольку внесение неденежного (имущественного) вклада, не приводящего к увеличению уставного фонда АО, ООО, его акционерами, участниками-юрлицами не является для АО, ООО оборотом по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, объекта налогообложения НДС у участников, акционеров-юрлиц не образуется |
Таблица 4
УСН
|
Налог при УСН |
НДС |
|
Объектом налогообложения при УСН является валовая выручка (ст. 325 НК). При этом валовой выручкой в целях УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК), соответственно, получение неденежного (имущественного) вклада, не приводящего к увеличению уставного фонда АО, ООО, его акционерами, участниками-юрлицами не будет являться выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для АО, ООО, но будет являться внереализационным доходом, в состав которого включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов (подп. 3.3 п. 3 ст. 174 НК). Однако, поскольку в состав внереализационных доходов не включаются у хозобществ вклады в имущество хозобщества, не приводящие к увеличению уставного фонда хозобщества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимые участником хозобщества в соответствии с Законом № 2020-XII, объекта налогообложения налогом на прибыль у АО, ООО не образуется (подп. 4.25 п. 4 ст. 174 НК), объекта налогообложения при УСН у АО, ООО не образуется |
Объектом налогообложения НДС при УСН признается валовая выручка по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, но, поскольку налог при УСН заменяет для плательщиков НДС (ст. 325, ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК), объекта налогообложения НДС у АО, ООО-юрлиц не образуется |
