Филиал: от создания до бухгалтерского и налогового учета

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 апреля 2026 г.

Раскрываются особенности создания филиалов, а также ведения в них бухгалтерского и налогового учета.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Банковский кодекс (далее – БК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)

● Закон от 18.07.2011 № 300-З «Об обращениях граждан и юридических лиц» (далее – Закон № 300-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Декрет Президента от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6)

● Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом Президента от 16.01.2009 № 1 (далее – Положение № 1)

● Положение о порядке постановки на учет и снятия с учета плательщиков обязательных страховых взносов, утв. постановлением Совета Министров от 20.12.2025 № 742 (далее – Положение № 742)

● Положение о порядке регистрации (перерегистрации) страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Инструкция о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, утв. постановлением МНС от 29.01.2026 № 5 (далее – Инструкция № 5)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

Пункт 1

Общие положения о филиалах

Филиалы открывают для расширения бизнеса, выхода на новые географические рынки и повышения операционной эффективности. Это позволяет охватить новых клиентов, улучшить местную поддержку, оптимизировать логистику и снизить административные расходы по сравнению с созданием отдельного юрлица. 

Филиалом является обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, т.е. функции представительства. Филиалы не являются юрлицами. Они наделяются имуществом создавшим их юрлицом и действуют на основании утвержденных им положений. Имущество филиала юрлица учитывается отдельно на балансе создавшего их юрлица (отдельно в КУДиР). Руководители филиалов назначаются юрлицом и действуют на основании его доверенности. Также филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юрлица (п. 2, 3 ст. 51 ГК).

Создание хозобществом филиалов за пределами территории Республики Беларусь осуществляется в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь. Ответственность за деятельность этих филиалов несет создавшее их хозобщество (ст. 6 Закона № 2020-XII).

Поскольку филиалы не являются юрлицами, то между юрлицом и его филиалом, а также между филиалами одного юрлица договоры не заключаются.

Пункт 2

Алгоритм создания филиала

Шаг 1.

Принятие решения о создании филиала.

В зависимости от организационно-правовой собственности юрлица законодательством определено, в чьей компетенции находится принятие решения о создании филиала. Так, если речь идет об УП, то согласие на создание филиалов должен дать собственник имущества УП, к тому же в письменном виде (абз. 9 ч. 1 п. 6 ст. 113 ГК).

Если речь идет о хозобществах, например, ООО или ОАО, то общее собрание участников (акционеров) этого общества принимает о создании филиала решение, которое оформляется протоколом этого собрания (ч. 1 ст. 47 Закона № 2020-XII).

Шаг 2.

Внесение изменений в устав организации.

Приняв решение создать филиал, организация должна внести в устав соответствующие изменения. Такие изменения подлежат госрегистрации. Для этого в регистрирующий орган подаются документы, предусмотренные п. 16 Положения № 1. Изменения считаются зарегистрированными с даты проставления штампа на таких изменениях и внесения записи об их госрегистрации в ЕГР (п. 1, 3, абз. 4 ч. 3 п. 23 Положения № 1).

Шаг 3.

Сообщение о создании филиала в налоговую инспекцию. Постановка на учет.

Далее организация не позднее 10 рабочих дней со дня создания филиала должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (подп. 1.9.4 п. 1 ст. 22 НК). Также необходимо приложить копию положения о филиале с одновременным предъявлением налоговому органу для сверки оригинала такого положения (ч. 2 п. 7 ст. 69 НК).

По решению организации для проведения расчетов филиалом ему может быть открыт головной организацией расчетный счет в банке с предоставлением права распоряжаться денежными средствами, находящимися на этом счете. Владельцем счета является организация, а не ее филиал. Соответственно, договор на открытие банковского счета банк заключает непосредственно с головной организацией (ст. 198, 200 БК).

В том случае, если филиал юрлица Республики Беларусь в соответствии с учетной политикой этого юрлица осуществляет ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по своей деятельности и ему для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете, такой филиал исчисляет суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняет налоговые обязательства этого юрлица в части своей деятельности (п. 3 ст. 14 НК).

Соответственно, в этом случае необходима постановка филиала на учет налоговой инспекцией по месту нахождения этого филиала в течение 2 рабочих дней со дня подачи необходимых для этого документов, указанных в п. 5–8 ст. 69 НК (п. 10 ст. 69 НК). Удостоверяет постановку филиала на налоговый учет выданное налоговым органом извещение о присвоении УНП. Филиал указывает присвоенный ему УНП в налоговых декларациях (расчетах), заявлениях, других документах, представляемых в налоговый орган и в платежных инструкциях (п. 6, ч. 2 п. 7 Инструкции № 5).

Шаг 4.

Постановка на учет филиала в ФСЗН.

Работодатели являются плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН. При этом к работодателям относятся не только юрлица, их представительства, но и филиалы, которые в соответствии с учетной политикой этих юрлиц осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих представительств и филиалов. Соответственно, филиал в этом случае признается самостоятельным плательщиком обязательных страховых взносов в ФСЗН и должен стать на учет в органы ФСЗН (абз. 9 ч. 1 п. 1 ст. 1 Закона № 118-З).

Филиал становится на учет в органах ФСЗН по месту своего нахождения. Для постановки на учет в органах ФСЗН филиал подает заявление о постановке на учет и представляет следующие документы:

● устав (учредительный договор – для коммерческих организаций, действующих на основании учредительного договора) юрлица, создавшего представительство, филиал;

● положение о филиале;

● извещение о присвоении УНП.

Далее филиалу присваивается УНП в органе ФСЗН, выдается извещение о постановке на учет. Постановка на учет в ФСЗН в качестве плательщиков филиалов юрлиц осуществляется по месту их нахождения со дня подачи заявления о постановке на учет (п. 4 ст. 7 Закона № 118-З, подп. 5.2 п. 5 Положения № 742).

Шаг 5.

Постановка на учет филиала в Белгосстрахе.

Обособленные подразделения юрлиц, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь и наделенные полномочиями по ведению отдельного баланса, подлежат регистрации в Белгосстрахе на основании заявления о регистрации. Филиалы подают в Белгосстрах заявление о регистрации в течение 30 к.д., исчисляемых со дня, следующего за днем возникновения права на ведение отдельного баланса, одним из следующих способов:

● в электронном виде через официальный сайт Белгосстраха в сети Интернет путем заполнения установленной страховщиком формы заявления о регистрации;

● путем обращения в Белгосстрах и подачи заявления о регистрации на бумажном носителе.

Факт регистрации подтверждается извещением о постановке на учет (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 6 ч. 1 п. 5, ч. 1 п. 6, п. 8 Положения № 1462).

Отношения между головной организацией и филиалом регламентируются внутренними ЛПА.

Пункт 3

Бухгалтерский учет в филиалах, не выделенных на отдельный баланс

В случае если филиал не выделен на отдельный баланс, то бухгалтерский учет по его деятельности осуществляется непосредственно в самой организации. Для корректной работы в рабочем плане счетов организации целесообразно предусмотреть наличие отдельных субсчетов либо аналитических счетов, которые позволят обеспечить получение данных о наличии и движении активов, обязательств, доходов и расходов филиала (ч. 3, 4 п. 3 Инструкции № 50).

Так, например, если цель создания филиала – производство, то следует открыть отдельные субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. и закрепить это в учетной политике (ч. 2, 7 п. 23, ч. 2, 7 п. 26 Инструкции № 50, абз. 24 ст. 1 и п. 1 ст. 9 Закона № 57-З).

Пункт 4

Бухгалтерский учет в филиалах, выделенных на отдельный баланс

В случае если филиал выделен на отдельный баланс, бухгалтерский учет такой филиал ведет самостоятельно (не головная организация). Несмотря на то, что филиал выделен на отдельный баланс, он не является юрлицом. Филиалы наделяются имуществом создавшим их юрлицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юрлицом и действуют на основании его доверенности (п. 3 ст. 51 ГК). Поскольку филиал не является самостоятельным юрлицом, то он должен руководствоваться учетной политикой, принятой головной организацией.

Если филиал выделен на самостоятельный баланс, то расчеты между ним и головной организацией отражаются на счете 79. Если организация имеет несколько филиалов, то этот же счет используется для отражения информации о состоянии внутрихозяйственных расчетов между филиалами. Поскольку хозяйственные операции, совершаемые между головной организацией и филиалами, должны быть оформлены первичными учетными документами (далее – ПУД), то на основании данных таких документов все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете (ст. 1, 10 Закона № 57-З).

Бухгалтерские операции между головной организацией и филиалами, как правило, оформляются такими ПУД, как: расходный и приходный кассовые ордера, ТН-2, ТТН-1, акты, авизо и др. Форма авизо законодательством не установлена, соответственно, головная организация разрабатывает ее самостоятельно с соблюдением требований к содержанию ПУД, утвердив форму такого документа в своей учетной политике (ч. 1, 4 п. 3 ст. 10 Закона № 57-З). Авизо выписывается в 2 экз. и должно содержать следующие обязательные сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации (организаций), фамилию и инициалы физлица (физлиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должность служащего (профессия рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилию (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

Также в данном документе могут содержаться иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З). Авизо, как правило, используется сторонами при передаче материалов, затрат на производство и реализацию, амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам, задолженности (дебиторской и кредиторской по расчетам с поставщиками и заказчиками).

В случае если происходит передача запасов между головной организацией и филиалами, оформляется ТТН-1 либо ТН-2 в зависимости от того, осуществляется передача с использованием либо без использования автомобильного транспорта (ч. 4–6 п. 1 Инструкции № 58).

Также при передаче запасов в пределах одного юрлица между головной организацией и филиалами, а также между филиалами получателю запасов могут передаваться относящиеся к ним суммы налоговых вычетов по НДС. При этом передача налоговых вычетов в пределах одного юрлица должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юрлица Республики Беларусь (подп. 25.1.1, 25.2, 25.3 п. 25 ст. 133 НК). Сумма передаваемого НДС отражается в ТТН-1 или ТН-2 на передачу запасов либо в авизо.

Отражение в бухгалтерском учете головной организации передачи запасов по учетной стоимости (по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете)

Отражение в бухгалтерском учете филиала передачи запасов по учетной стоимости (по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете)

Если организация имеет филиал, выделенный на отдельный баланс и для которого открыт расчетный счет, то головная организация со своего расчетного счета может производить расчеты по обязательствам филиала. Также контрагенты филиала по его указанию могут производить оплату на расчетный счет головной организации. Несмотря на то, что налоги исчисляются такими филиалами самостоятельно, в законодательстве не содержится ограничений производить уплату налогов со счета головной организации. В таких случаях уплата налогов головной организацией за филиал производится по месту его регистрации с указанием в платежном поручении в назначении платежа УНП филиала. По окончании месяца посредством авизо филиалу передается информация о произведенных расчетах по обязательствам филиала.

Пример 1.

Отражение в бухгалтерском учете уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль, подлежащий уплате филиалом в бюджет, составил 1 700,00 руб. Налог перечислен головной организацией со своего счета с указанием УНП филиала по месту его регистрации в качестве плательщика.

Открыты следующие субсчета: 79-1 «Расчеты с филиалом»; 79-2 «Расчеты за филиал».

Отражение в бухгалтерском учете головной организации операций по уплате налога на прибыль

Отражение в бухгалтерском учете филиала операций по уплате налога на прибыль

Пункт 5

Налоговый учет в филиалах

Подпункт 5.1

НДС по операциям в филиалах

При передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) в пределах одного юрлица НДС не исчисляется. Это общее правило, и применяется оно независимо от того, на возмездной или безвозмездной основе происходит передача объектов (ч. 1 подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК). Обороты по такой передаче в налоговой декларации по НДС не отражаются (абз. 2 ч. 1 подп. 15.16 п. 15 Инструкции № 3).

Вместе с тем если в состав одного юрлица Республики Беларусь входит хотя бы одно обособленное подразделение, исполняющее налоговые обязательства этого юрлица на территории Республики Беларусь, то могут производиться исчисление и уплата НДС (применяться освобождение от налогообложения):

● обособленным подразделением юрлица Республики Беларусь, исполняющим налоговые обязательства этого юрлица на территории Республики Беларусь, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юрлица;

● юрлицом Республики Беларусь при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юрлица обособленному подразделению, исполняющему налоговые обязательства этого юрлица на территории Республики Беларусь.

Перечень объектов, при передаче которых в пределах одного юрлица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения), отражается в учетной политике плательщика (ч. 2, 3 подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК). В этом случае при передаче объектов, поименованных в данном перечне, передающая сторона обязана исчислить НДС. Налоговая база определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в ПУД, без включения в нее НДС. В этом случае налоговые вычеты по НДС не передаются (ч. 2, 3 подп. 2.9 п. 2 ст. 115, п. 38 ст. 120, ч. 2 подп. 25.1.1 п. 25 ст. 133 НК).

Если же передаваемые внутри организации объекты не включены в перечень или перечень учетной политикой не предусмотрен, то передающей стороной могут быть переданы налоговые вычеты по таким объектам (подп. 25.1.1 п. 25 ст. 133 НК).

При передаче налоговых вычетов по переданным внутри организации объектам передающая сторона выставляет ЭСЧФ, в котором указываются (п. 27, ч. 1 п. 41 Инструкции № 15):

● в стр. 3 «Дата совершения операции» – дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором осуществляется передача налоговых вычетов;

● в стр. 4 «Тип ЭСЧФ» – тип ЭСЧФ «Исходный»;

● в стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Плательщик, передающий налоговые вычеты»;

● в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Плательщик, получающий налоговые вычеты»;

● в гр. 2 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – наименование передаваемых объектов.

ЭСЧФ выставляется не ранее дня передачи налоговых вычетов и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их передачи. В случае если по истечении этого срока отсутствуют оформленные в установленном порядке ПУД, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты оформления в установленном порядке ПУД, подтверждающих передачу возмещаемых объектов (ч. 3, 4 п. 5 ст. 131 НК). Сумма налоговых вычетов может быть указана, например, в ТТН-1 или ТН-2 либо в ином ПУД на передачу этих объектов. Решение о передаче налоговых НДС принимается по каждой передаче и по каждому передаваемому объекту в отдельности и не требует закрепления в учетной политике.

При передаче внутри организации объектов, включенных в перечень, передающая сторона исчисляет НДС в общеустановленном порядке (ч. 2, 3 подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК). Обороты по передаче объектов, включенных в перечень, отражаются в налоговой декларации по НДС в соответствии с Инструкцией № 3, т.е. в таком же порядке, как если бы имела место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав другим организациям. Передающая сторона в таких случаях в общеустановленном порядке выставляет ЭСЧФ (подп. 20.2 п. 20 ст. 131 НК, ч. 1 п. 57 Инструкции № 15). Сумма НДС, исчисленная передающей стороной, подлежит вычету в общеустановленном порядке у получающей стороны.

В случае уменьшения (увеличения) стоимости таких объектов по истечении отчетного периода, в котором они были переданы в пределах одного юрлица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью ранее переданных объектов, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) их стоимость. Уменьшение налоговой базы осуществляется на основании выставленного получающей стороне дополнительного ЭСЧФ, подписанного получающей стороной ЭЦП, если ранее выставленный передающей стороной ЭСЧФ был подписан получающей стороной.

Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС суммы уменьшения налоговой базы применительно к дате подписания получающей стороной ЭЦП дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного передающей стороной, производится в порядке, аналогичном порядку, установленному п. 4 ст. 129 НК (п. 38 ст. 120 НК).

Также в случае уменьшения (увеличения) стоимости указанных объектов по истечении отчетного периода, в котором они были получены в пределах одного юрлица, производится соответствующая корректировка налоговых вычетов на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью полученных объектов. Корректировка налоговых вычетов производится в порядке, установленном ч. 2 п. 18 ст. 133 НК (п. 21 ст. 133 НК).

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного.

При составлении дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице:

● с положительными значениями – в случае корректировки налоговой базы в сторону увеличения;

● с отрицательными значениями – в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения.

При создании дополнительного ЭСЧФ показатели раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ, указанного в стр. 5 «К ЭСЧФ», корректируются, и в раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» дополнительного ЭСЧФ вносится разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (ч. 1–3 п. 11 ст. 131 НК; ч. 2 подп. 21.5 п. 21 Инструкции № 15).

Исчисление НДС при передаче, например, товаров по перечню отражается в бухгалтерском учете передающей стороны как начисление налога на субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», а принимающая сторона отражает сумму данного налога на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (ч. 1 п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).

Исчисление НДС при передаче запасов на счетах бухгалтерского учета головной организации

Исчисление НДС при передаче запасов на счетах бухгалтерского учета филиала

Передача объектов между организацией и филиалами, между филиалами является передачей в пределах одного юрлица. Отчуждения объектов в этом случае не происходит. Соответственно, передача объектов внутри организации не признается реализацией. Реализация будет иметь место в том случае, если непосредственно филиал отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги), передал имущественные права другому лицу (не филиалу и не головной организации) в рамках договорных отношений. Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, то ПУД по реализации должен быть оформлен от имени филиала (п. 2 ст. 39 НК). В этом случае возникает также у филиала обязанность исчисления и уплаты НДС по реализации по общему правилу. При наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав филиал в общеустановленном порядке выставляет (направляет) ЭСЧФ (ч. 1 п. 20 ст. 131 НК).

Варианты в части НДС, которые может выбрать организация, при передаче объектов внутри организации:

● не исчислять НДС и передавать налоговые вычеты по переданным объектам;

● не исчислять НДС и не передавать налоговые вычеты по переданным объектам;

● исчислять НДС и не передавать налоговые вычеты по переданным объектам.

Целесообразность передачи налоговых вычетов по переданным объектам в том или ином случае организация определяет самостоятельно, решение принимается отдельно при каждой передаче и по каждому передаваемому объекту.

Пример 2.

Включение товара в перечень объектов, при передаче которых в пределах одного юрлица производятся исчисление и уплата НДС

Головная организация передает в свой филиал, исполняющий налоговые обязательства юрлица, товар № 1 и товар № 2. В учетной политике юрлица в перечень объектов, при передаче которых в пределах одного юрлица производятся исчисление и уплата НДС, входит товар № 1.

В изложенной ситуации оборот по передаче товара № 1 будет являться объектом налогообложения НДС, а оборот по передаче товара № 2 не будет является объектом налогообложения НДС.

Пример 3.

Налоговые вычеты при передаче товаров от одного филиала другому

Организация имеет 2 филиала: № 1 и № 2. Филиалом № 1 переданы филиалу № 2 товары.

При этом по половине товара переданы налоговые вычеты («входной» НДС), а по половине товара налоговые вычеты было принято решение не передавать.

Пример 4.

Налоговые вычеты при передаче товаров, приобретенных у сторонней организации, от одного филиала другому

Организация имеет 2 филиала: № 1 и № 2. Филиал № 1 осуществляет оптовую торговлю. Филиал № 2 строит жилые объекты, обороты по реализации которых освобождены от НДС. Филиал № 1 приобрел у сторонней организации стройматериалы и передал филиалу № 2 стройматериалы общей стоимостью 5 420,00 руб. без НДС. Налоговые вычеты по решению не передавались.

Если же невозможно определить фактически предъявленную (уплаченную) сумму НДС по переданным объектам, а также при передаче товаров, суммы «ввозного» НДС по которым еще не уплачены, то могут передаваться налоговые вычеты в сумме, равной 20 % стоимости передаваемых объектов. На эту же сумму у передающей стороны уменьшаются НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 25.2 п. 25 ст. 133 НК).

Подпункт 5.2

Налог на прибыль по операциям в филиалах

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовая прибыль для белорусских организаций (за исключением банков) –сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении валовой прибыли филиалами, исполняющими налоговые обязательства юрлица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов (п. 1–3 ст. 167 НК). Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168 НК).

При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты, понесенные филиалами и организацией, в части, относящейся к деятельности этих филиалов, отраженные в бухгалтерском учете этих филиалов в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности или учетной политикой организации (при отсутствии установленного законодательством порядка). В 2026 году прямо закреплено право филиалов включать в затраты расходы, понесенные головной организацией или другими филиалами и переданные им, при условии их надлежащего отражения в бухгалтерском учете соответствующего филиала. Таким образом, при принятии белорусской организацией решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам в качестве затрат у последних принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, распределенные между организацией и всеми филиалами независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации (ч. 2 п. 2 ст. 169 НК). В качестве такого критерия можно применять, например, выручку, фонд оплаты труда или иной показатель.

К управленческим расходам относятся:

● в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

● в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы») (п. 10 Инструкции № 102).

Передача управленческих расходов как хозяйственная операция должна быть оформлена ПУД: авизо, бухгалтерской справкой или иным ПУД, установленным в организации и закрепленным в учетной политике.

Также при определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении проценты за пользование кредитами, займами, переданные по решению головной организации о передаче процентов за пользование кредитами, займами, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации (ч. 1 п. 2 ст. 169, ч. 2 подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК).

Также при определении валовой прибыли филиалами (за исключением филиалов банков и бюджетных организаций) принимаются курсовые разницы, определенные с учетом порядка, установленного подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК, возникающие по кредитам, займам, переданные по решению головной организации о передаче курсовых разниц, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации (п. 14 ст. 167 НК).

Подпункт 5.3

Земельный налог по операциям в филиалах

Плательщиками земельного налога признаются организации и физлица, в т.ч. зарегистрированные в качестве ИП, с учетом особенностей, установленных ст. 237 НК (ст. 236 НК).

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки и доли в праве на них, поименованные в п. 1 ст. 238 НК. Земельные участки предоставляются юрлицам Республики Беларусь на праве постоянного или временного пользования, частной собственности или аренды (п. 1 ст. 13, ст. 14, 17–19 Кодекса о земле). Поскольку филиалы не являются юрлицами, то они не могут выступать в качестве собственников или пользователей земельных участков (ч. 1 п. 3 ст. 51 ГК).

Соответственно, плательщиком земельного налога за земельные участки, на которых находятся филиалы и (или) капстроения, учтенные на их балансе, признается головная организация, которая обязана исчислять и уплачивать земельный налог в установленные сроки (подп. 1.2 п. 1 ст. 22, п. 1 ст. 41 НК). Также организация может делегировать уплату земельного налога филиалу (п. 3 ст. 14, п. 1, ч. 2 п. 2 ст. 42 НК). Уплаченную сумму земельного налога, уплаченного по занимаемым филиалом земельным участкам, филиал вправе включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 245 НК).

Представление филиалами налоговых деклараций по земельному налогу налоговым законодательством не предусмотрено.

Пример 5.

Плательщик земельного налога, если филиал выделен на отдельный баланс

Организация расположена в г. Минске, но имеет филиал в г. Могилеве, расположенный на земельном участке, предоставленном организации в постоянное пользование. Филиал выделен на отдельный баланс, имеет счет в банке и является самостоятельным плательщиком налогов.

Плательщиком земельного налога за участок, на котором находится филиал, является организация.

Подпункт 5.4

Налог на недвижимость по операциям в филиалах

Филиал исполняет налоговые обязательства создавшей его организации (п. 3 ст. 14, ч. 1 ст. 30, п. 1 ст. 41 НК).

Налог на недвижимость филиалы уплачивают в порядке, установленном для организаций в соответствии с гл. 19 НК. Особенностей или исключений в части исполнения филиалом налогового обязательства организации по налогу на недвижимость налоговым законодательством не предусмотрено.

Подпункт 5.5

УСН для организаций, имеющих филиалы

Не вправе применять УСН организации, имеющие одно или несколько обособленных подразделений:

● состоящих на учете в налоговых органах и не являющихся юрлицами (организационными структурами, признаваемыми юрлицами Республики Беларусь в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 14 НК);

● зарегистрированных в качестве плательщиков налогов иностранного государства (подп. 2.1 п. 2 ст. 324 НК).

Пункт 6

Льготы для филиалов

Коммерческие организации Республики Беларусь в течение 7 календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании обособленного подразделения:

1) вправе не исчислять и не уплачивать:

● налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

● налог на недвижимость со стоимости капстроений (зданий, сооружений), их частей, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

2) освобождаются от обязательной продажи инвалюты, поступившей по сделкам с юрлицами-нерезидентами и физлицами-нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных обособленным подразделением (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 6).

Также в Декрете № 6 определено условие, при котором применяется освобождение от налога на прибыль, а именно:

● ведение раздельного учета выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг);

● представление в налоговую инспекцию сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) (ч. 2 подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6).

Также филиалы, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на освобождение от налога на прибыль в отношении реализации указанных услуг при одновременном соблюдении следующих условий:

● при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

● автомобильные транспортные средства, используемые филиалом для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями ГАИ МВД на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6). Таким образом, если решение о создании обособленного подразделения принято, например, в 2020 году, то льготы, установленные подп. 1.2 п. 1 Декрета № 6, не применяются.

Филиал не имеет права на освобождение от налога на прибыль и налога на недвижимость при осуществлении:

● риэлтерской деятельности;

● деятельности в сфере игорного бизнеса;

● лотерейной деятельности;

● деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр;

● производства и (или) реализации подакцизных товаров;

● производства и (или) реализации ювелирных и других бытовых изделий из драгметаллов и драгоценных камней;

● изготовления ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок;

● деятельности в рамках простого товарищества (абз. 5–13 подп. 1.8 п. 1 Декрета № 6).

Пункт 7

Бухгалтерская отчетность в филиалах

Закон № 57-З определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. Действие Закона № 57-З распространяется на организации.

Соответственно, филиалы не обязаны составлять бухгалтерскую отчетность.

Порядок составления бухгалтерской отчетности для организаций установлен НСБУ № 104. Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности подразделений (п. 10 НСБУ № 104).