Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 3

Д.В. Бурак

юрист

Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 1»

Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 2»

Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 4»

Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 5»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 22 апреля 2026 г.

Рассматриваются правовые и налоговые аспекты механизма привлечения неденежной (натуральной) помощи АО, ООО от его акционеров (участников) путем безвозмездной передачи имущества АО, ООО акционерами (участниками).

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)

● Указ Президента от 01.07.2005 № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300)

Безвозмездная передача имущества АО, ООО их акционерами, участниками: общие положения

Поскольку в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 546 ГК не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает установленного законодательством 20-кратного размера БВ, в отношениях между коммерческими организациями, передача имущества (неденежной формы) акционерами, участниками своим АО, ООО сверх установленного размера подлежит оформлению в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в соответствии с Указом № 300.

Возможность предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи именно в виде имущества (неденежной формы) следует из термина «создание и (или) укрепление материально-технической базы», согласно которому осуществляется поступление в адрес получателя имущества (движимого и (или) недвижимого), способствующего улучшению материального обеспечения получателя (п. 1 приложения 1, п. 7 приложения 3 к Указу № 300), а также иных целей ее предоставления (приложение 1 к Указу № 300), которые позволяют осуществлять предоставление помощи в т.ч. в виде имущества (неденежной формы).

Безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться АО, ООО только теми их акционерами и участниками, которые являются юрлицами. ИП не могут быть акционерами, участниками общества (ст. 13 Закона № 2020-XII), однако они могут предоставлять безвозмездную (спонсорскую) помощь обществу согласно Указу № 300. Акционеры и участники – физлица не могут заключать договоры безвозмездной (спонсорской) помощи со своими юрлицами (ч. 1 п. 1 Указа № 300).

Обязательными условиями предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи обществу его акционерами, участниками в виде имущества (неденежной формы) являются:

● добровольность и свобода выбора ее целей – требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, нарушение порядка ее предоставления и использования не допускаются и влекут ответственность (ч. 3 и 4 п. 1 Указа № 300);

Примечание

За нарушение добровольности, порядка и целей предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи может применяться дисциплинарная (ст. 197 Трудового кодекса), административная (ст. 24.53 Кодекс об административных правонарушениях) и уголовная ответственность (ст. 424, 426 Уголовного кодекса). При этом безвозмездная (спонсорская) помощь, предоставленная с нарушением норм Указа № 300, подлежит возврату спонсору в полном объеме, предусмотренном договором, если иное не установлено Президентом (подп. 2.3 п. 2 Указа № 300).

● цель ее предоставления, определенная в приложении 1 к Указу № 300 (подп. 2.1 п. 2 Указа № 300);

● оформление договора, примерная форма которого установлена постановлением Совета Министров от 09.10.2024 № 742 «О договоре предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Постановление № 742) (п. 3 Указа № 300).

Отношения, которые не распространяются на предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи, указаны в п. 6 Указа № 300.

Оформление и передача безвозмездной (спонсорской) помощи в виде имущества (неденежной формы) АО, ООО его акционерами, участниками

Поскольку предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи АО, ООО их акционерами, участниками может осуществляться только акционерами и участниками – юрлицами (ч. 1 п. 1 Указа № 300), то согласно абз. 10 ч. 1, ч. 4 ст. 35 Закона № 2020-XII решение этих акционеров, участников о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи подлежит принятию общим собранием, если уставом общества вопрос (решение) не передан на решение его исполнительного органа с возложением на него обязанности ежеквартально отчитываться о предоставлении такой помощи перед советом директоров (наблюдательным советом) этого общества или общим собранием участников хозобщества в случае, если в хозобществе не предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета).

Решение на общем собрании общества (акционера, участника АО, ООО) о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи обществу, где оно является акционером, участником АО, ООО, принимается простым большинством голосов (более 50 %) лиц, принявших участие в этом собрании, если иное не предусмотрено уставом этого общества (ч. 2 ст. 45 Закона № 2020-XII).

Подготовкой решения общества о предоставлении безвозмездной (спонсорской) спонсорской помощи занимается орган управления либо лицо (работник) общества, уполномоченный на подготовку, созыв и проведение общего собрания его участников (абз. 4 ч. 1, ч. 4 ст. 50 Закона № 2020-XII). В соответствии с абз. 9 ч. 2 ст. 14 Закона № 2020-XII, если в обществе не создан совет директоров (наблюдательный совет), орган управления либо лицо (работник) общества, уполномоченные на подготовку, созыв и проведение общего собрания его участников, должны быть определены уставом общества.

При принятии решения советом директоров (наблюдательным советом), коллегиальным или единоличным исполнительным органом общества общее собрание общества не проводится, решение оформляется протоколом (ч. 6 ст. 52, ч. 2 ст. 55 Закона № 2020-XII) или, если принимается единоличным исполнительным органом (гендиректор, директор), – приказом (ч. 1 ст. 55 Закона № 2020-XII).

В других организационно-правовых формах юрлиц, являющихся акционерами, участниками АО, ООО решение о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи принимается компетентным органом в соответствии с законодательством об этих юрлицах и их уставами (учредительными договорами – для коммерческих организаций, действующих только на основании учредительных договоров).

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется исключительно в целях, определенных перечнем целей предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (приложение 1 к Указу № 300).

Внимание

Получение АО, ООО безвозмездной (спонсорской) помощи от своих акционеров или участников может являться крупной сделкой при условиях, установленных ч. 1 ст. 58 Закона № 2020-XII. В этом случае для ее совершения необходимо решение общего собрания акционеров, участников АО, ООО, если уставом принятие такого решения не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) этого общества или иное не установлено Президентом (ч. 3 ст. 58 Закона № 2020-XII).

АО, ООО, получившие безвозмездную (спонсорскую) помощь, должны предоставить акционеру или участнику (спонсору), оказавшему такую помощь, отчет об исполнении договора в соответствии с Постановлением № 742 (абз. 9 ч. 1 п. 1 Постановления № 742).

При этом у получателя спонсорской помощи отсутствует закрепленная в законодательстве обязанность предоставлять отчет, а спонсор не имеет права его требовать. Однако обязанность получателя спонсорской помощи предоставить отчет может быть согласована сторонами в договоре предоставления спонсорской помощи. Стороны также могут согласовать форму и содержание отчета, сроки и порядок его предоставления и т.п. (п. 3 ст. 391 ГК). В таком случае получателю спонсорской помощи следует предоставить отчет в соответствии с условиями договора (ст. 290, 291 ГК).

Внимание

Ограничения размера предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, установленные ч. 1 и 2 п. 1 приложения 2 к Указу № 300, распространяются только на спонсоров-юрлиц, являющихся госорганизациями и организациями, доля государства в уставных фондах которых более 50 %.

Налогообложение при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи АО, ООО их акционерами, участниками

Налогообложение у акционеров, участников, предоставивших АО, ООО безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде имущества (неденежной формы), представлено в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Общая система налогообложения


Подоходный налог	Налог на прибыль	НДС
Объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК), поскольку предоставление акционерами, участниками – физлицами безвозмездной (спонсорской) помощи в виде имущества (неденежной формы) не образует у них дохода, соответственно, объекта налогообложения подоходным налогом не образуется	Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, начисленная белорусскими организациями, которой признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, абз 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК), поскольку предоставление акционерами, участниками – юрлицами, безвозмездной (спонсорской) помощи в виде имущества (неденежной формы) не образует у них валовой прибыли, соответственно, объекта налогообложения налогом на прибыль не образуется	Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК), соответственно, образуется объект налогообложения НДС у акционеров, участников (физлиц и юрлиц), предоставивших безвозмездную (спонсорскою) помощь в виде имущества (неденежной формы) АО, ООО

Таблица 2

УСН


Налог при УСН	НДС
Объектом налогообложения налогом при УСН является валовая выручка (ст. 325 НК), при этом валовой выручкой в целях УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК), предоставление акционерами, участниками – юрлицами безвозмездной (спонсорской) помощи в виде имущества (неденежной формы) не образует у них валовой выручки, соответственно, объекта налогообложения налогом при УСН у акционеров, участников – юрлиц не образуется	Плательщики налога при УСН не являются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК), однако в валовую выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (подп. 2.1 п. 2 ст. 328 НК), соответственно, предоставление акционерами, участниками – юрлицами безвозмездной (спонсорской) помощи в виде имущества (неденежной формы) объекта налогообложения НДС при УСН у них не образует

Налогообложение у АО, ООО при предоставлении им безвозмездной (спонсорской) помощи представлено в табл. 3 и 4.

Таблица 3

Общая система налогообложения


Налог на прибыль	НДС
Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которой признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК). Предоставление акционерами, участниками безвозмездной (спонсорской) помощи в виде имущества (неденежной формы) не образует у них валовую прибыли, при этом у АО, ООО – юрлиц образуется внереализационный доход в виде стоимости имущества (неденежной формы), предоставленной безвозмездной (спонсорской) помощи (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК), соответственно, объект налогообложения налогом на прибыль у АО, ООО – юрлиц образуется	Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК), соответственно, получение безвозмездной (спонсорской) помощи в виде имущества (неденежной формы) АО, ООО от их акционеров, участников не связано с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав самими АО, ООО, в связи с этим объекта налогообложения НДС у АО, ООО не образуется

Таблица 4

УСН


Налог при УСН	НДС
Получение АО, ООО от их акционеров, участников безвозмездной (спонсорской) помощи в виде имущества (неденежной формы) является внереализационным доходом (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК) и согласно п. 6 ст. 328 НК будет облагаться налогом при УСН в составе валовой выручки (внереализационные доходы). Объект налогообложения налогом при УСН у АО, ООО образуется	Объектом налогообложения НДС при УСН признается валовая выручка по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку получение АО, ООО безвозмездной (спонсорской) помощи в виде имущества (неденежной формы) не образует у них валовую прибыли от реализации, соответственно, объекта налогообложения НДС при УСН не образуется (ст. 325, ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК)

Воспроизведение, распространение, публичная демонстрация и другое подобное использование аналитических материалов, размещенных в ИПС «Нормативка.by», допускается только с письменного согласия ООО «Тэксод Технолоджиз».