Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 4
Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 1»
Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 2»
Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 3»
Читать «Неденежная (натуральная) помощь АО и ООО его акционерами (участниками). Часть 5»
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 27 апреля 2026 г.
Рассматриваются правовые и налоговые аспекты механизма привлечения неденежной (натуральной) помощи АО, ООО от его акционеров (участников) путем предоставления займа имуществом (неденежной формы) АО, ООО их акционерами, участниками.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Гражданский кодекс (далее – ГК)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)
Предоставление займа имуществом (неденежной формы) АО, ООО их акционерами, участниками: общие положения
Заем имуществом (неденежной формы) предоставляется акционером или участником своему обществу путем заключения договора займа по правилам гл. 42 ГК.
Согласно ч. 1 п. 1 ст. 760 ГК по договору займа заимодавец предает заемщику деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии с абз. 2 ст. 128 ГК к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права.
Из этого следует, что к вещам также относится имущество, в т.ч. имущественные права, передача которых будет оформляться договором товарного займа.
На основании п. 2 ст. 138 ГК вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой. Вещи, определяемые родовыми признаками, являются заменимыми.
Примечание
Вещи, определенные родовыми признаками, не могут быть выделены из общей массы таких же однородных вещей, т.е. их нельзя индивидуализировать. Использование вещей, определенных родовыми признаками, возможно только их потреблением (например, мука, соль, сахар, уголь, бензин и т.п.).
Как установлено п. 2 ст. 760 ГК, договор товарного займа является реальным, заключенным с момента передачи вещи.
Оформление товарного займа
Договор товарного займа между акционером, участником и самим АО или ООО должен быть заключен в письменной форме при наличии следующих условий:
● сумма займа превышает не менее чем в 10 раз размер БВ;
● независимо от суммы займа, если заимодавцем является юрлицо (п. 1 ст. 761 ГК).
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».
Существенными условиями договора займа денежных средств являются:
● передача вещей, определенных родовыми признаками, – договор займа считается заключенным с момента передачи вещи (п. 2 ст. 760 ГК);
Примечание
В договоре товарного займа необходимо подробно указать характеристики передаваемых вещей, определенных родовыми признаками. К таким характеристикам относятся категории, типы, марки, модели, физические свойства вещи (плотность, жирность, материал изготовления и т.п.), качественные характеристики вещи (сорт, масса, модель, артикул и т.п.).
● обязанность заемщика возвратить полученные вещи, определенные родовыми признаками (п. 1 ст. 760 ГК).
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, если по договору заемщику передаются вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 762 ГК).
Внимание
Если получение займа АО, ООО повлечет приобретение прямо или косвенно денежных средств в размере 20 % и более балансовой стоимости активов этого общества, определенной на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении такой сделки, то такая сделка является крупной и для ее совершения необходимо решение общего собрания акционеров (участников) (ч. 1, 3 и 5 ст. 58 Закона № 2020-XII).
Налогообложение при предоставлении товарного займа АО, ООО их акционерами, участниками
Налогообложение у акционеров и участников, предоставляющих товарный заем АО или ООО, акционерами, участниками которых они являются, представлено в табл. 1 и 2.
Таблица 1
Общая система налогообложения
|
Подоходный налог |
Налог на прибыль |
НДС |
|
Объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК), поскольку передача вещей АО, ООО их акционерами, участниками в виде товарного займа не является доходом для этих акционеров, участников, соответственно, у них не образуется объекта налогообложения подоходным налогом. При этом, если товарный заем предусматривает уплату процентов, акционер, участник – физлицо будет уплачивать подоходный налог с полученных процентов (абз. 6 ч. 2 п. 8-2 ст. 199 НК) |
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, начисленная белорусскими организациями. Валовой прибылью признается для белорусских организаций сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК), поскольку при передача вещей АО, ООО их акционерами, участниками в виде товарного займа не образует у них валовую прибыль, соответственно, объекта налогообложения налогом на прибыль у акционеров и участников не образуется. При этом, если товарный заем предусматривает уплату процентов, акционер, участник – юрлицо уплачивает налог на прибыль от полученных процентов (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК) |
Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 115 НК), соответственно, образуется объект налогообложения НДС у акционеров, участников, предоставивших товарный заем АО, ООО, акционерами, участниками которых они являются |
Таблица 2
УСН
|
Налог при УСН |
НДС |
|
Объектом налогообложения налогом при УСН является валовая выручка (ст. 325 НК), при этом валовой выручкой в целях УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК), поскольку передача вещей АО, ООО их акционерами, участниками в виде товарного займа не образует у этих акционеров, участников выручку от реализации, соответственно, у них не образуется объекта налогообложения налогом при УСН. Однако, если товарный заем предусматривает уплату процентов, полученные проценты от АО, ООО будут подлежать налогообложению налогом при УСН. Ставка налога при УСН установлена в размере 6 % (ст. 329 НК) |
Плательщики налога при УСН не являются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК), соответственно, объекта налогообложения НДС у акционеров, участников – юрлиц не образуется |
Налогообложение у АО, ООО, получивших товарный заем от их акционеров, участников, представлено в табл. 3 и 4.
Таблица 3
Общая система налогообложения
|
Налог на прибыль |
НДС |
|
Получение АО, ООО товарного займа от их акционеров, участников в виде беспроцентного займа и займа, предусматривающего уплату процентов, относится к валовой прибыли (внереализационным доходам) лишь в случае их невозврата и подлежит налогообложению налогом на прибыль либо датой освобождения от обязанности возврата денег (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК), либо по истечении срока исковой давности (подп. 3.9 п. 3 ст. 174 НК), либо при ликвидации юрлица одной из сторон договора займа, либо смерти заимодавца-физлица (подп. 3.10, 3.11 п. 3 ст. 174 НК) |
Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК), соответственно, получение товарного займа АО, ООО от их акционеров, участников не связано с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав самими АО, ООО; в связи с этим объекта налогообложения НДС у акционеров, участников – юрлиц не образуется |
Таблица 4
УСН
|
Налог при УСН |
НДС |
|
Объектом налогообложения налогом при УСН является валовая выручка (ст. 325 НК), поскольку полученный товарный заем, предоставленный АО, ООО их акционерами, участниками, подлежит возврату (ч. 1 п. 1 ст. 760 ГК), соответственно, объекта налогообложения у АО, ООО не образуется |
Плательщики налога при УСН не являются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК), соответственно, объекта налогообложения НДС у АО, ООО не образуется |
Вывод
В результате рассмотрения различных способов привлечения неденежной (натуральной) помощи АО, ООО от его акционеров, участников, а также их налогообложение можно сделать вывод, что наиболее простым в оформлении и налогообложении является внесение вклада в имущество АО, ООО, не приводящее к увеличению уставного фонда.
Однако такое внесение не приводит к увеличению доли акционера, участника в уставном фонде общества, что исключает дополнительное получение дивидендов, если предполагается постоянное получение прибыли.
