Приобретение и выдача работнику путевки за счет средств ФСЗН: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 апреля 2026 г.

Раскрываются вопросы бухгалтерского и налогового учета приобретения и выдачи работнику путевки за счет средств ФСЗН.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 14.06.2007 № 239-З «О государственных социальных льготах, правах и гарантиях для отдельных категорий граждан» (далее – Закон № 239-З)

● Указ Президента от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее – Указ № 542)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Положение о комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, утв. постановлением Совета Министров от 26.08.2002 № 1155 (далее – Положение № 1155)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

Пункт 1

Общие положения о порядке организации работы по выдаче путевок работникам коммерческих организаций за счет средств бюджета ФСЗН

В целом алгоритм выдачи путевок за счет средств ФСЗН в организации можно представить следующим образом:

1) разработка и утверждение Положения о выделении путевок на оздоровление и санаторно-курортное лечение работникам организации;

2) создание комиссии по организации санаторно-курортного лечения и оздоровления работников или назначение ответственного лица за организацию санаторно-курортного лечения и оздоровления работников по приказу;

3) представление копии приказа в представительство Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения по месту регистрации (далее – Центр);

4) организация учета работников организации, нуждающихся в санаторно-курортном лечении и оздоровлении;

5) получение путевок в представительстве Центра и распределение их между работниками (примерная форма заявления на выдачу путевки);

6) определение размера платы за путевку;

7) оформление и выдача путевки работнику;

8) составление отчетности по путевкам.

Право на санаторно-курортное лечение возникает при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний к санаторно-курортному лечению. Это подтверждается медсправкой о состоянии здоровья (а для родителя, направляющегося на совместное санаторно-курортное лечение с ребенком, – заключением ВКК).

Путевки на санаторно-курортное лечение, оздоровление приобретаются:

1) для лиц, участвующих в правоотношениях по государственному соцстрахованию, – за счет средств бюджета ФСЗН;

2) детей и других категорий лиц, не участвующих в правоотношениях по государственному соцстрахованию, а также лиц, реализующих право на санаторно-курортное лечение или оздоровление в ведомственных санаторно-курортных организациях, – за счет средств республиканского бюджета (п. 17 Указа № 542).

Путевки оплачиваются работниками в зависимости от получаемого ими денежного дохода в размерах согласно приложению 1 к Указу № 542:

Таблица 1

Для выделения путевки с оплатой в зависимости от получаемого денежного дохода работники подают заявление с приложением медсправки о состоянии здоровья в комиссию по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения по месту работы. Также необходима справка по доходам из каждого источника получения дохода, в т.ч. с места работы по совместительству или с места выполнения работы по договору подряда.

Таблица 2

Категории граждан, которым предоставляется путевка без оплаты

Бесплатные путевки выделяют лицам, сопровождающим на санаторно-курортном лечении или оздоровлении инвалидов I группы, детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, при условии, что необходимость в таком сопровождении подтверждается заключением ВКК госорганизации здравоохранения по месту жительства (пребывания) инвалида I группы, ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, также педработникам, сопровождающим организованные группы детей.

С оплатой в фиксированном размере (в размере 15 % от стоимости путевки на санаторно-курортное лечение) независимо от среднемесячного дохода получателя и стоимости путевки она предоставляется одному из родителей (лицу, его заменяющему) в случаях:

1) направления совместно с несовершеннолетними детьми на основании медсправки о состоянии здоровья в санаторно-курортные организации (отделения) для родителей с детьми;

2) сопровождения ребенка в возрасте от 3 до 6 лет, проживающего на территории радиоактивного загрязнения в зоне последующего отселения, зоне с правом на отселение и зоне проживания с периодическим радиационным контролем (абз. 4 п. 13 Указа № 542).

Пункт 2

Комиссии по оздоровлению (ответственное лицо)

Для обеспечения распределения и выдачи работникам путевок на оздоровление и санаторно-курортное лечение за счет средств бюджета ФСЗН и республиканского бюджета в организации создается комиссия. Для создания комиссии издается приказ (распоряжение). В составе комиссии должно быть не менее 3 чел.:

● председатель;

● лицо, ответственное за хранение, выдачу путевок;

● другие члены комиссии.

В организациях с численностью работников до 5 чел. назначается только лицо, ответственное за организацию санаторно-курортного лечения или оздоровления (п. 5 Положения № 1155).

Копию приказа (распоряжения) о создании комиссии (назначении лица, ответственного за организацию санаторно-курортного лечения или оздоровления работников) организация представляет в представительство Центра в городе, районе по месту регистрации организации.

К документам следует приложить:

1) сведения о численности работников;

2) справки о наличии (отсутствии) задолженности по платежам в бюджет ФСЗН (п. 6 Положения № 1155).

Комиссия осуществляет учет нуждающихся в оздоровлении и санаторно-курортном лечении на основании письменных заявлений работников, медсправок о состоянии здоровья, заключений ВКК, а также копий документов, подтверждающих льготы на санаторно-курортное лечение или оздоровление.

Заявления на выделение путевок следует учитывать в журнале регистрации заявлений на выделение путевок на санаторно-курортное лечение или оздоровление. Учет и регистрация заявлений за счет средств бюджета ФСЗН и средств республиканского бюджета необходимо вести раздельно по каждому бюджету (п. 7 Положения № 1155).

Комиссии следует информировать работников организации о поступивших путевках на санаторно-курортное лечение или оздоровление. Решения по выдаче путевок комиссия принимает коллегиально. Свое решение комиссия в обязательном порядке отражает в протоколах, где указывается информация об основаниях для выдачи и условиях выдачи путевок (бесплатно, с частичной оплатой).

Протоколы решения комиссии подписываются председателем и членами комиссии или руководителем организации и лицом, ответственным за организацию санаторно-курортного лечения или оздоровления работников (п. 9 Положения № 1155). О принятых решениях комиссии необходимо информировать работников.

Путевка перед выдачей должна быть заполнена и подписана лицом, ответственным за хранение и выдачу путевок, заверена печатью (при ее наличии). В путевке указываются ФИО, место работы и должность служащего (профессия рабочего) и категория лица, получающего путевку, а также сумма внесенной им оплаты стоимости этой путевки.

Путевка выдается на указанный в ней срок и разделению по срокам и количеству мест не подлежит.

Пункт 3

Отчетность об использовании путевок на санаторно-курортное лечение или оздоровление, приобретенных с использованием средств бюджета ФСЗН

Ежеквартально до 8-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, комиссия составляет отчет об использовании путевок на санаторно-курортное лечение или оздоровление, приобретенных с использованием средств бюджета ФСЗН и республиканского бюджета.

Пункт 4

Ответственность за неиспользованную или необоснованно выданную путевку с использованием средств бюджета ФСЗН

За каждую неиспользованную или необоснованно выданную путевку организация возвращает Центру денежные средства в размере полной стоимости такой путевки с учетом начисленных пеней за каждый день просрочки с 25-го числа месяца, следующего за кварталом, соответствующим указанному в этой путевке сроку (п. 19 Положения № 542).

Пункт 5

Алгоритм определения суммы к доплате по путевке с использованием средств бюджета ФСЗН

Размер платы за путевку определяется комиссией.

Для этого необходима следующая информация:

1) справка о размере среднемесячного денежного дохода получателя путевки за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки (по каждому имеющемуся источнику дохода);

2) размер номинальной начисленной средней зарплаты работников Республики Беларусь за позапрошлый месяц относительно месяца выдачи путевки.

Пример 1.

Взносы в ФСЗН с выплат матпомощи

Работнику выплачены следующие виды матпомощи:

1) к отпуску на оздоровление;

2) к профессиональному празднику.

Сумма выплат составила 2 800,00 руб., что ниже 3 910,00 руб., предусмотренных п. 23 ст. 208 НК, и на основании п. 13 перечня выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», согласно приложению к Постановлению № 115 взносы не начисляются, данные выплаты не включаются в выплаты, на которые начисляются взносы в ФСЗН и, соответственно, они не включаются в сумму дохода для определения размера дохода для удержания части стоимости путевки.

Среднемесячный денежный доход рассчитывается исходя из денежного дохода получателя путевки за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки (п. 16 Положения № 542).

Общий размер полученного денежного дохода делится:

● на 12, если доход получен в каждом из 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки;

● на количество месяцев, в которых фактически был получен доход, если доход получен не в каждом из 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки.

Время нахождения работника в трудовом отпуске, выполнения государственных или общественных обязанностей не исключается из 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки, принятых для определения размера платы за путевку.

Если в 12-месячном периоде у работника в течение одного или нескольких месяцев полностью отсутствует доход по причине длительной временной нетрудоспособности или отпуска за свой счет, среднемесячный денежный доход такого работника определяется путем деления общей суммы фактически полученного им дохода на количество месяцев, в которых работник имел доход. Если в месяцах с временной нетрудоспособностью (отпуска за свой счет) у работника есть доход, такие месяцы включаются в количество месяцев, на которые делится общая сумма полученного работником дохода за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки.

Если работник в течение 12 мес., предшествующих месяцу выдачи путевки, являлся получателем пенсии, то соответствующие справки представляются по каждому имеющемуся источнику дохода.

Если работник, помимо основного места работы, работает по совместительству, договору подряда, в состав его денежного дохода включаются, помимо выплат по основному месту работы, также и выплаты по месту работы по совместительству, вознаграждение по договору подряда.

Пример 2.

Определение среднемесячного денежного дохода, если работник не отработал полных 12 мес., предшествующих месяцу выдачи путевки

Работник впервые принят на работу, имеет право на санаторно-курортное лечение или оздоровление с частичной оплатой путевки в зависимости от получаемого денежного дохода и не отработал полных 12 мес., предшествующих месяцу выдачи путевки.

Следовательно, его среднемесячный денежный доход определяется путем деления общей суммы дохода, полученного за 12 мес., предшествующих месяцу выдачи путевки, на число фактически отработанных месяцев.

Пример 3.

Определение среднемесячного денежного дохода в целях выдачи путевки, если работник приступил к работе после окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет

Работник приступил к работе после окончания (досрочного прерывания) отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, обратился в комиссию с заявлением о выделении путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление.

В этом случае среднемесячный денежный доход данного работника определяется путем деления общей суммы дохода, фактически полученного им в течение 12 мес., предшествующих месяцу выдачи путевки (с учетом нахождения в указанный период работника в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет), на количество фактически отработанных месяцев, в которых работник имел доход.

Пример 4.

Определение среднемесячного денежного дохода в целях выдачи путевки, если в исчисляемом периоде у работника в течение одного или нескольких месяцев полностью отсутствует доход

В исчисляемом периоде (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки) у работника в течение одного или нескольких месяцев (с 1-го по 30-е (31-е) число месяца) полностью отсутствует доход (заработок) по причине длительной нетрудоспособности работника или нахождения его в социальном отпуске без сохранения зарплаты.

В этом случае среднемесячный денежный доход данного работника определяется путем деления общей суммы фактически полученного им дохода на количество месяцев, в которых работник имел доход (независимо от размера этого дохода).

Пример 5.

Определение размера платы за путевку работнику-пенсионеру за счет средств ФСЗН

Для определения размера платы за путевку работник, являющийся одновременно получателем пенсии по возрасту, представил в комиссию:

1) справку о размере зарплаты за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки, согласно которой доход получен работником лишь в течение 11 мес. (за 1 мес. работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности, не включаемое в размер дохода);

2) справку о размере пенсии, согласно которой в исчисляемом периоде (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки) пенсия выплачивалась работнику в течение 7 мес.

В этом случае определяется среднемесячный денежный доход отдельно по каждому источнику (зарплата, пенсия) путем деления общей суммы зарплаты на 11, общей суммы пенсии на 7.

В последующем полученные по каждому источнику результаты суммируются, полученная общая сумма среднемесячного денежного дохода соотносится с номинальной начисленной зарплатой работников Республики Беларусь.

Сумма к доплате работником за путевку определяется следующим образом:

1) определяется отношение среднемесячной зарплаты работника к начисленной среднемесячной зарплате работников Республики Беларусь к размеру номинальной начисленной средней зарплаты работников Республики Беларусь за позапрошлый месяц относительно месяца выдачи путевки;

2) определяется процент оплаты работником исходя из диапазона, в который входит рассчитанный коэффициент, устанавливается процент оплаты работником от полной стоимости путевки;

3) определяется размер доплаты работника за путевку согласно приложению 1 к Указу № 542.

Пункт 6

Бухгалтерский учет по получению и выдаче путевок работникам за счет средств ФСЗН

Поскольку путевки предоставляются Центром за счет средств соцстрахования, то операции по их получению и выдаче работникам отражаются в бухгалтерском учете без использования счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Путевки учитываются на счете 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции № 50). На этом счете целесообразно для путевок предусмотреть отдельный субсчет и закрепить его в рабочем плане счетов организации.

Корреспонденция счетов по получению и выдаче путевок работникам за счет средств ФСЗН

Пункт 7

Подоходный налог при выдаче путевок работникам за счет средств ФСЗН

Стоимость путевки, оплаченной полностью или частично за счет денежных средств бюджета ФСЗН, является налогооблагаемым доходом, но освобождается от налогообложения согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196, п. 13 ст. 208 НК.

Таким образом, стоимость выданной работнику путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в части, удешевленной за счет бюджета ФСЗН, не подлежит налогообложению подоходным налогом.

Пункт 8

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выдаче путевок работникам за счет средств ФСЗН

Поскольку путевкой обеспечивает не наниматель, то выплаты в пользу работника со стороны нанимателя отсутствуют и, соответственно, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не исчисляются.