Бухгалтерский и налоговый учет командировочных расходов представительства белорусской организации, созданного на территории Российской Федерации

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 июня 2026 г.

На примере практической ситуации описывается порядок бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций, связанных с направлением работника зарубежного представительства в командировку.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совета Министров от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утв. постановлением Правления Национального банка от 20.12.2023 № 472 (далее – Инструкция № 472)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

Ситуация.

Отражение командировочных расходов представительства белорусской организации, созданного на территории Российской Федерации

Организация – резидент Республики Беларусь имеет представительство в Российской Федерации и финансирует его деятельность в соответствии со сметой затрат на его содержание. Представительство ведет учет своих затрат в валюте финансирования – в российских рублях.

Учетной политикой организации определено, что представительство ведет бухгалтерский учет в общем порядке (с применением счетов бухгалтерского учета, но без формирования финансовых результатов). Для учета расчетов между головной организацией и представительством используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Каковы особенности учета командировочных расходов в Республике Беларусь и в Российской Федерации?

Каков порядок учета в представительстве командировочных расходов его работников?

Возникает ли у представительства необходимость уплаты каких-либо налогов и иных платежей по расходам, обусловленным командированием его работников?

Каким образом осуществляется пересчет командировочных расходов работника представительства, произведенных в российских рублях или иной валюте, в белорусские рубли?

Каким образом командировочные расходы работников представительства принимаются к учету и налогообложению в головной организации?

Пункт 1

Особенности бухгалтерского и налогового учета командировочных расходов в Республике Беларусь и Российской Федерации

Бухгалтерский и налоговый учет командировочных расходов сотрудников представительства, который осуществляется непосредственно в представительстве, несколько отличается от учета этих расходов в головной организации, поскольку сотрудники представительства командируются в места командирования из Российской Федерации, а само представительство, аккредитованное в Российской Федерации, при учете своих доходов и расходов должно, при наличии для этого оснований, руководствоваться нормами налогового законодательства Российской Федерации (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК Российской Федерации)).

Порядок установления особенностей направления работников в служебные командировки на территории Российской Федерации, а также на территории иностранных государств регламентируется в Российской Федерации Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2025 № 501.

В Республике Беларусь вопросы, связанные с командированием работников организаций по стране и за ее пределы, регламентируются Положением № 176.

Размер суточных при командировках в Российской Федерации и из Российской Федерации устанавливается работодателем самостоятельно в коллективном договоре или ЛПА согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации. При этом суточные, превышающие при командировках по Российской Федерации 700 RUB в сутки, а при командировках за рубеж – 2 500 RUB в сутки, подлежат налогообложению налогом на доходы физлиц (далее – НДФЛ) и страховыми взносами (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК Российской Федерации).

Таким образом, если, например, суточные работнику организации, командированному из г. Москвы в г. Санкт-Петербург, превысят 700 RUB в сутки, то с суммы превышения должны быть уплачены НДФЛ и страховые взносы.

Примерно аналогичные подходы в отношении сумм превышения суточных оговорены и законодательством Республики Беларусь (ч. 3 п. 4 ст. 208 НК, подп. 8.1 п. 8 перечня выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115 (далее – Перечень № 115)).

Однако в отличие от Российской Федерации при командировании в пределах Республики Беларусь нормы суточных установлены в фиксированном размере (с 04.04.2026 – 13,00 руб. в сутки).

Кроме того, в Республике Беларусь и Российской Федерации различаются сами нормы суточных, которые принимаются для целей налогообложения подоходным налогом (НДФЛ) и уплаты страховых взносов.

Так, в Республике Беларусь при командировании работника в пределах государства пребывания суточные возмещаются в размерах, установленных для государства пребывания, т.е. при командировании работника организации в г. Санкт-Петербург сумма суточных в соответствии с законодательством составляет 40 USD в сутки (приложение 2 к Положению № 176).

Соответственно, уплата подоходного налога и страховых взносов для работника представительства по законодательству Республики Беларусь будет иметь место только в случае, если выплата суточных превысит 40 USD в сутки.

Очевидно, что при такой норме выплаты суточных будет иметь место превышение необлагаемой нормы выплаты суточных в Российской Федерации, соответственно, возникнет объект налогообложения НДФЛ и необходимость уплаты с сумм превышения страховых взносов.

Ограничений по размеру суточных для целей их учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации не установлено, т.е. суточные, выплаченные сверх норм, включаются в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль в полной сумме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК Российской Федерации).

Однако сверхнормативные выплаты суточных должны быть экономически обоснованы (ст. 252 НК Российской Федерации) и зафиксированы в ЛПА организации.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь расходы и компенсации при служебных командировках, возмещаемые в порядке и размерах, утвержденных Советом Министров, относятся к нормируемым затратам (подп. 1.1 п. 1 ст. 171 НК).

Нормируемые затраты относятся к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК).

Таким образом, для целей налогообложения налогом на прибыль головной организацией, формирующей финансовый результат по организации – резиденту Республики Беларусь в целом, в качестве затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, могут быть приняты расходы представительства, обусловленные выплатой командированным работникам представительства суточных в размере, не превышающем размера, утвержденного Советом Министров (в рассмотренном выше случае – 40 USD при командировании работника в г. Санкт-Петербург).

Иными словами, суммы возмещения суточных сверх размеров, установленных Положением № 176, при налогообложении прибыли организации не учитываются.

Страховые взносы, начисленные на суммы превышения фактически возмещаемых работнику суточных над установленным размером, при расчете налога на прибыль включают во внереализационные расходы (подп. 2.5 п. 2 ст. 170, подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Что касается возмещения в Российской Федерации командированным работникам расходов на проезд и проживание, то они возмещаются исходя из фактических расходов на указанные цели согласно представленным подтверждающим документам (чеки (счета) за проживание, договоры аренды, билеты на проезд и пр.). Такие суммы возмещения НДФЛ и страховыми взносами не облагаются (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК Российской Федерации).

Аналогичные подходы в части возмещения расходов на проезд и проживание (с некоторыми незначительными особенностями) применяются и в Республике Беларусь.

В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь (ч. 3 п. 4 ст. 208 НК) при возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы, кроме суточных в размерах, установленных законодательством, от подоходного налога с физлиц освобождаются также:

● фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате проезда к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога с физлиц в размерах, установленных законодательством;

● фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, либо в случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения без представления таких документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физлиц в пределах размеров, установленных законодательством;

● иные расходы на служебные командировки, в т.ч. расходы, произведенные работником в служебной командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.

Фактические расходы по найму жилых помещений для физлиц, направленных белорусскими коммерческими организациями для работы в расположенных за пределами Республики Беларусь структурных подразделениях этих организаций, на основе подтверждающих документов, но не более предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при служебных командировках за границу, установленных законодательством, если иное не установлено ТК, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, что следует из абз. 11 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь при командировании работников за границу организации самостоятельно принимают решение о возмещении расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов либо без их представления.

Порядок возмещения расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов определяется в ЛПА. При возмещении расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов принятия ЛПА не требуется.

При отсутствии подтверждающих документов, представление которых для возмещения расходов по найму жилого помещения определено в ЛПА, указанные расходы за время командирования, за исключением времени нахождения в пути, возмещаются в размере, не превышающем 20 %, но не менее 5 % размеров возмещения этих расходов, установленных в приложении 2 к Положению № 176. Конкретный размер возмещения расходов по найму жилого помещения устанавливается нанимателем в ЛПА (ч. 1–3 п. 16 Положения № 176).

Страховыми взносами суммы фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на служебные командировки по проезду к месту служебной командировки и обратно и по найму жилого помещения в случае превышения размеров возмещения таких расходов, предусмотренных законодательством, не облагаются (подп. 8.1 п. 8 Перечня № 115).

Пункт 2

Общие аспекты организации учета расходов представительства белорусской организации за рубежом

Представительство не осуществляет предпринимательскую деятельность и, соответственно, оплата осуществляемых им расходов, в т.ч. связанных с командированием работников представительства, обеспечивается за счет средств головной организации, направляемых на содержание представительства в соответствии с утвержденной сметой затрат.

С учетом того, что представительство не осуществляет предпринимательскую деятельность и его функции сводятся к представлению интересов белорусского юрлица за рубежом, такое представительство возможно позиционировать как структурное подразделение организации, относящееся к аппарату управления.

Соответственно, затраты, связанные с содержанием представительства, головная организация аккумулирует на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (субсчет «Затраты представительства»), который по окончании отчетного периода закрывается на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-5 «Управленческие расходы» (п. 28, ч. 11 п. 70 Инструкции № 50).

Для финансирования деятельности представительства за рубежом белорусская организация в стране аккредитации представительства (в рассматриваемой ситуации – в Российской Федерации) открывает валютный счет, на который она перечисляет валютные средства.

В учете головной организации операции по перечислению валютных средств на счет представительства и использованию средств с этого счета отражаются следующими записями:

Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 52-2 «Валютный счет в банке Российской Федерации (счет представительства)» – Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 52-1 «Валютные счета в банках Республики Беларусь» – на сумму средств в российских рублях, зачисленных на открытый для представительства валютный счет;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства» – Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 52-2 «Валютный счет в банке Российской Федерации (счет представительства)» – на сумму средств, направленную со счета, открытого для представительства, в оплату соответствующих расходов представительства, предусмотренных сметой затрат на его содержание.

Поскольку учет в головной организации ведется в белорусских рублях, задолженность представительства перед головной организацией формируется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-1) исходя из курса российского и белорусского рублей на дату списания средств (российских рублей) в оплату расходов, производимых представительством, в т.ч. на осуществление выплат командированным работникам.

Впоследствии данная задолженность будет закрываться передаваемыми головной организации документально подтвержденными затратами представительства.

Затраты представительства отчетного периода, в т.ч. затраты, обусловленные командированием работников представительства, аккумулируются в представительстве на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

По завершении отчетного периода суммы затрат, обусловленные командированием работников, которые аккумулированы на счете 26 «Общехозяйственные затраты» представительства, передаются в головную организацию для их бухгалтерского и налогового учета с учетом норм законодательства Республики Беларусь.

Поскольку затраты представительства производятся в российских рублях, пересчет этих затрат в белорусские рубли осуществляется головной организацией в соответствии законодательством с Республики Беларусь и отражается в бухгалтерском учете согласно Закону № 57-З и НСБУ № 61.

Пункт 3

Бухгалтерский учет командировочных расходов работников представительства

Источником возмещения командировочных расходов, в т.ч. сверхнормативных (если они имеют место), являются средства финансирования, выделенные на содержание представительства.

Средства, направленные со счета, открытого для представительства, в оплату соответствующих расходов представительства, предусмотренных сметой затрат на его содержание, в т.ч. на командировочные нужды, отражаются в учете головной организации по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства») и кредиту счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52-2 «Валютный счет в банке Российской Федерации (счет представительства)»).

Подпункт 3.1

Учет движения выделенных средств в представительстве

В бухгалтерском учете представительства командировочные расходы, обусловленные направлением работников представительства в служебные командировки, отражаются следующими записями:

1) если выплаты производятся из кассы:

● Дебет счета 50 «Касса» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства» – на сумму средств (российских рублей) для выдачи командированному работнику;

● Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – Кредит счета 50 «Касса» – на сумму средств, выдаваемых командированному работнику в подотчет;

2) если средства перечисляются на личную карточку командируемому работнику: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства» – на сумму средств (российских рублей), перечисленных на личную карточку командируемого работника.

Вернувшись из командировки, работник должен отчитаться об израсходованных суммах денежных средств путем составления авансового отчета (п. 83 Инструкции № 472, ч. 2 п. 7 Положения № 176).

В авансовом отчете указываются произведенные расходы по проезду, по найму жилого помещения, сумма суточных и иные подлежащие возмещению расходы.

К авансовому отчету работник прилагает документы, подтверждающие его расходы по командировке (ч. 1 п. 84 Инструкции № 472).

Форма авансового отчета разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно с учетом требований, предъявляемых к первичным учетным документам (далее – ПУД) (ст. 10 Закона № 57-З).

На основании представленных командированным работником документов, а также авансового отчета в бухгалтерском учете представительства производятся следующие записи:

● Дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты» – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму командировочных расходов, подтвержденных (при необходимости) соответствующими документами;

● Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу в Российской Федерации (НДФЛ)» – исчисление НДФЛ с сумм командировочных расходов (суточных), превышающих нормы, установленные законодательством Российской Федерации (если такое превышение имеет место);

● Дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты» – Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению по законодательству Российской Федерации» – на сумму страховых взносов по видам обязательного соцстрахования с сумм командировочных расходов (суточных), превышающих нормы, установленные законодательством Российской Федерации (если такое превышение имеет место);

● Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу в Российской Федерации (НДФЛ)» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства» – уплачен НДФЛ с доходов работников представительства, в т.ч. в виде суточных сверх норм (если такие сверхнормативные выплаты имели место);

● Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению по законодательству Российской Федерации» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства» – уплачены страховые взносы по всем видам обязательного соцстрахования, в т.ч. с сумм суточных сверх норм (если такие сверхнормативные выплаты имели место);

● Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства» – Кредит счета 26 «Общехозяйственные затраты» – передача головной организации затрат представительства, в т.ч. на оплату командировочных расходов работников представительства.

Поскольку аванс командированному работнику выдавался в российских рублях и расходы, обусловленные командированием работника, производились им также в российских рублях, необходимость пересчета представительством выданных и израсходованных командированным работником средств в белорусские рубли не требуется, равно как не требуется такой пересчет и в отношении других расходов представительства, аккумулированных на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

В случае если работник организации командируется в другие страны и документально подтвержденные расходы на наем жилья, на проезд, иные командировочные расходы производились им в валюте, отличной от валюты аванса, такие командировочные расходы с учетом норм законодательства Республики Беларусь должны пересчитываться в валюту аванса с применением:

● обменного курса на основании данных выписки по счету по каждой проведенной операции;

● и (или) обменного курса банка, где проведена валютно-обменная операция;

● и (или) официального курса Национального банка на дату составления авансового отчета об израсходованных суммах инвалюты (ч. 2 п. 72 Инструкции № 472).

Поскольку пересчет валютных расходов работника, командированного за рубеж из Российской Федерации, в валюту выданного ему аванса (российские рубли) должен производиться представительством, которое ведет учет в российских рублях, логично предположить, что в таких расчетах должен использоваться не официальный курс Национального банка Республики Беларусь, а официальный курс Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ Российской Федерации).

Это обусловлено тем, что представительство является в некоторых случаях налоговым агентом по уплате НДФЛ и страховых взносов с сумм командировочных расходов и, соответственно, должно обеспечивать налоговый учет по законодательству Российской Федерации. Кроме того, при выдаче аванса в российских рублях и ведении представительством учета в российских рублях использование курса Национального банка Республики Беларусь вряд ли может быть признано обоснованным.

Пересчитанные в валюту выданного аванса расходы, наряду с величиной расходов в валюте, в которой они были произведены, отражаются в авансовом отчете командированного работника и включаются в состав общехозяйственных затрат представительства, учет которых применительно к рассматриваемой ситуации ведется в российских рублях.

Подпункт 3.2

Учет движения выделенных средств в головной организации

В учете головной организации принятие в состав общехозяйственных затрат расходов представительства, в т.ч. командировочных расходов, подтвержденных (при необходимости) соответствующими документами, отражается следующей записью: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Затраты представительства» – Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства».

При этом головная организация как резидент Республики Беларусь должна отражать у себя все расходы представительства в белорусских рублях.

Соответственно, при передаче представительством затрат в головную организацию, ведущую учет в белорусских рублях, головная организация должна осуществить пересчет сумм суточных, а также других расходов, обусловленных командированием работников представительства, в белорусские рубли.

Списание денежных средств с валютного счета, открытого для представительства в Российской Федерации, на выплаты командируемым работникам представительства производилось в российских рублях. Соответственно, в отношении списанных на указанные цели сумм в учете головной организации на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства» формировалась дебиторская задолженность представительства в белорусских рублях, исчисленная исходя из суммы списанных российских рублей по курсу российского и белорусского рублей на дату совершения операции (списания валютных средств со счета представительства).

Представление представительством по окончании отчетного периода аккумулированных им на счете 26 «Общехозяйственных затрат» расходов представительства, в т.ч. расходов, обусловленных командированием его работников, является основанием для принятия данных затрат (активов) к учету в головной организации и, соответственно, уменьшения задолженности представительства перед головной организацией.

Поскольку расходы в представительстве отражаются в российских рублях, передаваемые в головную организацию, а точнее, получаемые головной организацией расходы представительства должны пересчитываться в белорусские рубли и, соответственно, учитываться в общей сумме общехозяйственных затрат организации – резидента Республики Беларусь.

В рассматриваемой ситуации имеется дело с монетарными активами – денежными средствами, выделенными представительству, которые оно расходует на цели, предусмотренные сметой затрат на содержание представительства.

В соответствии с законодательством пересчет выраженной в инвалюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей инвалюте, устанавливаемому Национальным банком, на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату.

Разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относятся на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в порядке, установленном законодательством (ч. 1, 2 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).

Разницы, обусловленные пересчетом, отражаются в бухгалтерском учете белорусской организации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в частности, НСБУ № 61.

С учетом национального законодательства (п. 8 НСБУ № 61) на сумму пересчета внутрихозяйственных расчетов в учете головной организации должна производиться бухгалтерская запись: Дебет (Кредит) счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства» – Кредит (Дебет) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку предоставленные представительству денежные средства (российские рубли) числятся на открытом для него валютном счете (счет 52 «Валютный счет в банке Российской Федерации (счет представительства)»), остатки этих средств подлежат пересчету.

Согласно законодательству пересчет выраженной в инвалюте стоимости денежных средств производится по мере изменения официального курса (ч. 2 п. 5 НСБУ № 61).

В связи с этим курсовые разницы образующихся в результате пересчета остатков валюты (российских рублей) на валютном счете, открытом для учета валютных средств, выделяемых головной организацией на содержание представительства, должны на дату изменения официального курса белорусского рубля к российскому рублю, а также на отчетную дату, которой является последний день календарного месяца, отражаться в учете головной организации следующей бухгалтерской записью: Дебет (Кредит) счета 52 «Валютные счета» субсчет 52-2 «Валютный счет в банке Российской Федерации (счет представительства)» – Кредит (Дебет) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 2 ч. 1 п. 2, п. 8 НСБУ № 61, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102).

Доходы и расходы от курсовых разниц включаются головной организацией для целей налогообложения налогом на прибыль, соответственно, в состав внереализационных доходов и расходов (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Рассмотрим порядок учета операций, связанных с командированием работника представительства, в головной организации – резиденте Республики Беларусь и в ее представительстве в Российской Федерации на следующем примере.

Пример.

Порядок учета операций, связанных с командированием работника представительства, в головной организации – резиденте Республики Беларусь и в ее представительстве в Российской Федерации

1. Белорусская организация имеет представительство в г. Москве (Российская Федерация), не осуществляющее предпринимательскую деятельность.

2. В соответствии с учетной политикой белорусской организации:

● учет деятельности представительства осуществляется децентрализованно, т.е. самим представительством в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета, применяемым в Республике Беларусь;

● учет хозяйственных операций ведется представительством в российских рублях;

● выплата суточных командированным работникам представительства осуществляется по нормам законодательства Российской Федерации (700 RUB за сутки);

● возмещение расходов командированного работника по проезду в место командирования и обратно, а также по найму жилья производится исходя из фактического размера таких расходов, подтвержденных документально;

● представительство ведет учет объектов налогообложения, а также выполняет обязанности по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей согласно законодательству Российской Федерации;

● для учета произведенных представительством затрат и расходов в бухгалтерском учете белорусской организации представительство представляет в головную структуру первичные учетные и иные документы, подтверждающие произведенные расходы;

● головная организация обеспечивает пересчет затрат и расходов представительства из российских рублей в белорусские рубли в порядке, установленном НСБУ № 61, и последующий их учет при формировании финансовых результатов и составлении бухгалтерской отчетности по белорусской организации в целом.

При этом пересчет затрат представительства в белорусские рубли осуществляется на отчетную дату.

3. Белорусской организацией со своего валютного счета в Республике Беларусь 01.04.2026 перечислены на счет представительства в Российской Федерации российские рубли в сумме 100 000 RUB.

4. Полученные 02.04.2026 в кассу представительства денежные средства в сумме 20 000 RUB 03.04.2026 были выданы работнику представительства, командируемому в г. Санкт-Петербург с 06.04.2026 по 09.04.2026 в качестве аванса.

5. По завершении командировки 10.04.2026 работник отчитался о произведенных расходах, суммарная величина которых составила 20 000 RUB, в т.ч.:

● суточные – 2 800 RUB;

● оплата проезда в г. Санкт-Петербург и обратно – 10 000 RUB;

● проживание в г. Санкт-Петербурге в гостинице 3 сут. – 7 200 RUB.

Расходы по проезду и проживанию подтверждены документально.

6. Расходы, обусловленные командированием работника, отнесены в состав общехозяйственных затрат представительства и переданы в составе этих затрат в головную организацию 30.04.2026.

7. Головная организация пересчитала полученные от представительства расходы, обусловленные командированием работника представительства в г. Санкт-Петербург, и отразила их в составе общехозяйственных затрат организации.

8. Официальные курсы белорусского рубля по отношению к российскому рублю, установленные Национальным банком Республики Беларусь, составили (условные):

● 01.04.2026 – 100 RUB = 3,700 руб.;

● 02.04.2026 – 100 RUB = 3,8 руб.;

● 30.04.2026 – 100 RUB = 4,10 руб.

Для отражения хозяйственных операций в учете к счетам бухгалтерского учета, применяемым белорусской организацией и ее представительством, открыты следующие субсчета:

1) к счету 52 «Валютные счета»:

● субсчет 52-1 «Валютные счета в банках Республики Беларусь»;

● субсчет 52-2 «Валютный счета в банке Российской Федерации (счет представительства)»;

2) к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»: субсчет 79-1 «Внутрихозяйственные расчеты по финансированию затрат на содержание представительства».

Бухгалтерский учет операций, связанных с командированием работника представительства, в головной организации – резиденте Республики Беларусь и в ее представительстве в Российской Федерации

Сумма командировочных, выданных работнику представительства в качестве аванса, соответствует величине фактических расходов работника за время командировки, которые подлежат возмещению в соответствии с законодательством.

Фактические расходы командированного работника, принятые к возмещению согласно авансовому отчету, в частности суточные, не превышают их нормируемую величину.

Объекта налогообложения НДФЛ и подоходным налогом, а также для уплаты страховых взносов с сумм командировочных расходов ни в Российской Федерации, ни в Республике Беларусь не возникло, т.к. суточные выплачены в пределах установленных законодательством норм, а расходы по проезду к месту командирования и обратно, а также по найму жилья подтверждаются документально.

Учет расходов представительства в Российской Федерации в российских рублях, в т.ч. командировочных расходов его работников, является только одним из возможных вариантов организации учета в представительствах, соответственно, организациями – резидентами Республики Беларусь и их зарубежными представительствами могут применяться иные варианты, не противоречащие нормам национального законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности.

Так, например, на зарубежное представительство может быть возложен учет его деятельности (затрат и расходов) в белорусских рублях либо в российских и белорусских рублях одновременно.

Более того, учет может вестись в упрощенной форме, при которой все совершаемые представительством операции передаются в головную организацию с подтверждающими их документами и учет по представительству ведется самой головной организацией.

Вариативность организации учета в представительствах объясняется тем, что, во-первых, в настоящее время отсутствуют какие-либо НПА, определяющие порядок учета в зарубежных представительствах, во-вторых, тем, что представительство – это структурное подразделение юрлица, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, соответственно, юрлицо – резидент Республики Беларусь может само определять формы организации и способы ведения учета для своих структурных подразделений.