Применение льгот на территории средних, малых городских поселений и сельской местности

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 15 июня 2026 г.

На примере практических ситуаций рассматриваются особенности применения льгот на территории средних, малых городских поселений и сельской местности.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Декрет Президента от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6)

Применение льготы при исчислении и уплате налога на недвижимость на территории средних, малых городских поселений и сельской местности

Ситуация 1.

Исчисление и уплата налога на недвижимость по нежилому помещению, взятому в аренду у физлица и расположенному в малом городском поселении

Организация, зарегистрированная в сельской местности и осуществляющая там производство продукции (сертификат на продукцию собственного производства имеется), взяла в аренду у физлица нежилое помещение, находящееся в малом городском поселении.

Следует ли организации исчислять налог на недвижимость по нежилому помещению, взятому в аренду у физлица?

По капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, в частности, у физлиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (п. 1 ст. 226 НК).

Согласно абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их госрегистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость.

Следовательно, организация, соответствующая критериям, установленным Декретом № 6, вправе применить освобождение от налога на недвижимость в отношении нежилого помещения, взятого в аренду у физлица и расположенного в малом городском поселении.

Ситуация 2.

Исчисление и уплата налога на недвижимость организацией, зарегистрированной в малом городском поселении и осуществляющей там производственную деятельность, в отношении торгового помещения, расположенного в г. Минске

Организация, зарегистрированная в малом городском поселении и осуществляющая там производственную деятельность, приобрела торговое помещение в г. Минске (сертификат на продукцию собственного производства имеется).

Следует ли организации исчислять и уплачивать налог на недвижимость по торговому помещению, которое находится в г. Минске?

Согласно абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их госрегистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость.

Однако на основании ч. 4 подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6 освобождение от налога на недвижимость не применяется в отношении зданий (сооружений), машино-мест, расположенных вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Таким образом, организация, зарегистрированная в малом городском поселении и осуществляющая там производственную деятельность, не вправе применить льготу по налогу на недвижимость, установленную подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6, в отношении торгового помещения, расположенного в г. Минске.

Применение льготы при исчислении и уплате налога на прибыль на территории средних, малых городских поселений и сельской местности

Ситуация 3.

Применение льготы по налогу на прибыль организацией, зарегистрированной в малом городском поселении, в отношении безвозмездно полученных образцов материалов от поставщика, а также по выявленным излишкам продукции по результатам инвентаризации на складе

Организация, зарегистрированная в малом городском поселении, производит и реализует продукцию, на которую имеется сертификат продукции собственного производства. Организацией безвозмездно получены образцы материалов от поставщика, а также выявлены излишки продукции по результатам инвентаризации на складе.

Вправе ли организация включить стоимость безвозмездно полученных образцов и выявленных излишков в льготируемую прибыль по Декрету № 6?

Валовой прибылью для белорусских организаций (за исключением банков) признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК).

Организация, находящаяся в малом городском поселении и реализующая товары собственного производства, вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации этих товаров (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).

В состав внереализационных доходов, в частности, включаются:

● стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т.ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подп. 3.12 п. 3 ст. 174 НК) (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК);

● стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Установленная подп. 1.1 п. 1 Декретом № 6 льгота применяется исключительно в отношении прибыли от реализации товаров собственного производства и не применяется в отношении внереализационных доходов.

Ситуация 4.

Применение льготы по налогу на прибыль организацией, зарегистрированной в малом городском поселении, при осуществлении деятельности по перевозке грузов автотранспортом

Организация, зарегистрированная в малом городском поселении, осуществляет деятельность по перевозке грузов автотранспортом (сертификат на услуги собственного производства имеется). Организация осуществила перевозку грузов из г. Брянска (Российская Федерация) в г. Речицу (Республика Беларусь).

Вправе ли организация прольготировать прибыль, полученную от грузоперевозки, в соответствии с подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6?

Подпунктом 1.5 п. 1 Декрета № 6 установлено, что коммерческие организации с местом нахождением на территории малых, средних городских поселений, сельской местности, оказывающие услуги по перевозке грузов автотранспортом, имеют право на применение льготы по налогу на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации данных услуг, при одновременном соблюдении 2 условий:

● при оказании услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автотранспортом пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

● автомобильные транспортные средства, используемые коммерческими организациями, ИП, обособленными подразделениями для оказания услуг перевозки грузов, пассажиров и багажа автотранспортом, зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями ГАИ МВД на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Для целей Декрета № 6 под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск.

Поскольку пункт разгрузки находился в г. Речица, который не является территорией средних, малых городских поселений, то организация не вправе прольготировать прибыль, полученную от такой грузоперевозки.

Ситуация 5.

Применение льготы по налогу на прибыль организацией, осуществляющей производственную деятельность в сельской местности, при реализации запчастей, возникших в результате поломки и разборки основного средства

Организация зарегистрирована и осуществляет производственную деятельность в сельской местности. В связи с поломкой станок (объект основных средств) был демонтирован и разобран на запчасти, которые были оприходованы и реализованы.

Вправе ли организация прольготировать прибыль, полученную от реализации запчастей, возникших в результате разборки станка?

Согласно подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 коммерческие организации Республики Беларусь, ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их госрегистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физлиц (ИП) соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Для целей Декрета № 6 под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства применительно к коммерческим организациям, ИП понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке коммерческим организациям, ИП, осуществляющим их реализацию.

Таким образом, освобождение от уплаты налога на прибыль, предусмотренное Декретом № 6, не распространяется на доходы, полученные от реализации запчастей, возникших в результате разборки объекта основных средств.

Ситуация 6.

Применение льготы по налогу на прибыль организацией, зарегистрированной в малом городском поселении, осуществляющей производство продукции, при реализации продукции, изготовленной вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности по договору давальческой переработки

Организация, зарегистрированная в малом городском поселении, осуществляет производство продукции по месту регистрации. В связи с производственной необходимостью организация (давалец) заключила договор давальческой переработки с другой организацией (переработчик), зарегистрированной в г. Витебске, по которому передала материалы для изготовления продукции.

Вправе ли организация (давалец) прольготировать прибыль, полученную от реализации продукции, изготовленную (полученную) по договору давальческой переработки?

Согласно подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 коммерческие организации Республики Беларусь, ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их госрегистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физлиц (ИП) соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Положения, содержащиеся в абз. 2 и 5 ч. 1 подп. 1.1, абз. 2 подп. 1.2.1, подп. 1.2.2 п. 1 Декрета № 6, не распространяются на реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью либо частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве коммерческих организаций Республики Беларусь (в т.ч. зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности) или ИП, осуществляющих их реализацию, и (или) труда работников этих организаций или ИП вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности, если иное не установлено в подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6 (подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6).

Поскольку продукция была изготовлена с использованием основных средств и труда работников, находящихся вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности, то организация (давалец) не вправе прольготировать прибыль, полученную от реализации такой продукции.

Ситуация 7.

Применение льготы по налогу на прибыль организацией, зарегистрированной и осуществляющей производственную деятельность на территории малого городского поселения, при реализации продукции собственного производства через маркетплейсы

Организация зарегистрирована и осуществляет производственную деятельность на территории малого городского поселения. Организация реализует продукцию собственного производства, в т.ч. через маркетплейсы.

Вправе ли организация прольготировать прибыль, полученную от реализации продукции собственного производства, через маркетплейсы?

Согласно подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 коммерческие организации Республики Беларусь, ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их госрегистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физлиц (ИП) соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Организация не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль от реализации продукции собственного производства, на которую имеется сертификат, при условии, что:

● продукция производится на производственных площадях, расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;

● по выручке, полученной от реализации продукции собственного производства, и затратам по производству и реализации этой продукции ведется раздельный учет (подп. 1.1, 1.4 п. 1 Декрета № 6).

Декрет № 6 не устанавливает ограничений по формам, каналам и местам продаж продукции собственного производства. Таким образом, организация вправе прольготировать прибыль, полученную от реализации продукции собственного производства на маркетплейсах.

Ситуация 8.

Применение инвестиционного вычета к стоимости работ по дооборудованию производственной линии организацией, зарегистрированной и осуществляющей производственную деятельность на территории малого городского поселения

Организация зарегистрирована и осуществляет производственную деятельность на территории малого городского поселения. Кроме прибыли от реализации товаров собственного производства у организации имеются операции, прибыль от которых облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Организация произвела дооборудование производственной линии.

Вправе ли организация применить инвестиционный вычет к стоимости работ по дооборудованию производственной линии?

Согласно Декрету № 6 одним из условий применения льготы по налогу на прибыль является ведение раздельного учета выручки (коммерческой организацией, обособленным подразделением), полученной (полученных) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую (на которые) распространяются положения, содержащиеся в абз. 2 ч. 1 подп. 1.1 и абз. 2 подп. 1.2.1 п. 1 Декрета № 6, а также затрат (коммерческой организацией, обособленным подразделением), расходов (ИП) по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в порядке, установленном законодательством.

Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (в т.ч. приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта, кроме возвратного лизинга), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с проведением реконструкции, модернизации, ремонтно-реставрационных работ, дооборудования таких основных средств, а также с возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов. Организация вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК.

Согласно п. 2 ст. 182 НК плательщики ведут учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по различным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с гл. 16 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом:

● прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов (далее – ПУД) непосредственно связаны с той или иной операцией, а также затраты, распределенные в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения (подп. 2.1 п. 2 ст. 182 НК);

● косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании ПУД непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, иных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Такое распределение косвенных затрат производится нарастающим итогом с начала года (подп. 2.2 п. 2 ст. 182 НК).

Таким образом, организация вправе применить инвестиционный вычет к стоимости работ по дооборудованию производственной линии с учетом положений подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК. При этом если суммы инвестиционного вычета на основании ПУД непосредственно не могут быть отнесены к операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль на основании подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6, либо к операциям, прибыль от которых облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке, такие затраты в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 182 НК распределяются пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Ситуация 9.

Перенос убытка 2025 года на будущие периоды организацией, зарегистрированной на территории среднего городского поселения и занимающейся розничной торговлей и сдачей недвижимости в аренду

Организация, зарегистрированная на территории среднего городского поселения, занимается розничной торговлей и сдачей недвижимости в аренду.

Вправе ли организация перенести убыток 2025 года на будущие периоды?

Для целей ст. 183 НК под убытком понимается превышение общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении (за исключением суммы примененного в течение налогового периода инвестиционного вычета), и внереализационных расходов, указанных в подп. 3.26, 3.27, 3.40 и 3.41 п. 3 ст. 175 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп. 3.20, 3.21 и 3.35 п. 3 ст. 174 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и из внереализационных доходов, указанных в подп. 3.20, 3.21 п. 3 ст. 174 НК.

Согласно п. 2 ст. 183 НК сумма убытка не включает сумму убытка, полученного по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством. К такому законодательству относится в т.ч. Декрет № 6.

Коммерческие организации Республики Беларусь (за исключением коммерческих организаций, созданных после 01.08.2016 в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческих организаций, реорганизованных после указанной даты путем присоединения к ним других юрлиц Республики Беларусь), ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их госрегистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (коммерческие организации) и подоходный налог с физлиц (ИП) соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).

Поскольку положения подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 не распространяются на розничную торговлю и сдачу недвижимости в аренду, то организация вправе перенести убыток 2025 года на будущие периоды с соблюдением положений ст. 183 НК.

Применение льготы при исчислении и уплате сбора за размещение (распространение) рекламы на территории средних, малых городских поселений и сельской местности

Ситуация 10.

Исчисление и уплата сбора за размещение (распространение) рекламы организацией, зарегистрированной в малом городском поселении и осуществляющей производственную деятельность

Организация, зарегистрированная в малом городском поселении и осуществляющая там производственную деятельность, разместила наружную рекламу в областных центрах и г. Минске.

Следует ли организации уплачивать сбор за размещение (распространение) рекламы?

Плательщиками сбора за размещение (распространение) рекламы признаются юрлица Республики Беларусь и ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь, являющиеся рекламодателями (подп. 1.1 п. 1 ст. 307¹² НК).

Объектом обложения сбором признается оказание рекламодателю (рекламораспространителем рекламному агентству в случае, указанном в подп. 1.2 п. 1 ст. 307¹² НК) услуг по размещению (распространению) рекламы на территории Республики Беларусь, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет (п. 1 ст. 307¹³ НК).

Коммерческие организации Республики Беларусь (за исключением коммерческих организаций, созданных после 01.08.2016 в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческих организаций, реорганизованных после указанной даты путем присоединения к ним других юрлиц Республики Беларусь), ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их госрегистрации вправе не исчислять и не уплачивать иные налоги, сборы (пошлины) (за исключением НДС, в т.ч. НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, госпошлины, патентной пошлины, утилизационного сбора, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и (или) перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента, если Декретом № 6 не предусмотрено иное) (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6).

Таким образом, организация, соответствующая положениям Декрета № 6, вправе не исчислять и не уплачивать сбор за размещение (распространение) рекламы.