Плательщики налога на доходы иностранных организаций (ст. 188 Налогового кодекса (далее – НК))

► иностранные организации, в т.ч. не являющиеся юрлицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь;

► международные организации, в т.ч. не являющиеся юрлицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь

Постоянное представительство иностранной организации, расположенное на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 180 НК)

► филиал иностранного юрлица или иное постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением предусмотренной в абз. 2–5 ч. 1 п. 5 ст. 180 НК;

► организация или физлицо, осуществляющие деятельность, за исключением предусмотренной в абз. 2–5 ч. 1 п. 5 ст. 180 НК, от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий

Не признаются постоянным представительством иностранной организации (п. 5 ст. 180 НК)

► организации, использующие место деятельности исключительно для одной или нескольких целей, таких как:

● хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

● закупка товаров для иностранной организации;

● сбор или распространение информации для иностранной организации;

● осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер;

► организация или физлицо, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах они действуют в рамках своей обычной деятельности

Объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций (п. 1 ст. 189 НК)

Перечень объектов налогообложения налогом на доходы установлен в п. 1 ст. 189 НК

Доходы, полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь (п. 3 ст. 189 НК)

Доходы, полученные от:

► юрлиц Республики Беларусь (за исключением доходов, начисляемых (выплачиваемых) филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юрлица Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве плательщиков иностранных государств), в т.ч. от имени Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц;

► белорусских ИП;

► физлиц – при выплате иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходов, указанных в подп. 1.2.1, 1.11 и 1.13 п. 1 ст. 189 НК;

► иностранных организаций, открывших в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если возникновение таких доходов имеет отношение к этому представительству и (или) постоянному представительству;

► иностранных организаций, не указанных в подп. 3.4 п. 3 ст. 189 НК, от:

● отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, или его части;

● отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

● сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), наем, иное пользование имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

● недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;

● оказания услуг по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

● использования или предоставления права пользования на территории Республики Беларусь имущественными правами на произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского и (или) смежного права;

● операций с ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь;

● организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев

Налоговая база налога на доходы (ст. 190 НК)

Налоговая база налога на доходы в зависимости от вида дохода определяется следующими способами:

► как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат;

► как общая сумма доходов;

► по дивидендам, начисленным белорусскими организациями.

Примечание. Особенности определения налоговой базы установлены в ст. 190 НК

Освобождение от налогообложения налогом на доходы иностранных организаций

Освобождены от налогообложения налогом на доходы или от уплаты налога на доходы отдельные виды доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в соответствии с:

● ч. 1 подп. 1.6 п. 1 Указа Президента от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами»;

● подп. 2.2 п. 2 приложения к Указу Президента от 27.09.2012 № 426 «Об отдельных вопросах функционирования системы электронного сбора платы за проезд транспортных средств по определенным дорогам Республики Беларусь»;

● ч. 1 подп. 9.5 п. 9 Указа Президента от 04.12.2019 № 435 «Об утверждении международных договоров и их реализации»;

● подп. 1.6 п. 1 Указа Президента от 24.09.2009 № 466 «О некоторых мерах по реализации товаров, произведенных в Республике Беларусь»;

● подп. 11.5 п. 11 Указа Президента от 03.08.2020 № 296 «Об утверждении международных договоров и реализации инвестиционного проекта»;

● подп. 3.5 п. 3 Указа Президента от 14.09.2021 № 341 «О реализации Кредитного соглашения».

Освобождаются от налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, указанные в ст. 188 НК организации по доходам, начисляемым (выплачиваемым) им республиканскими органами госуправления, КГБ за счет бюджетных средств

Определение даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы (ст. 191 НК)

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации, если иное не предусмотрено ст. 191 НК, признается наиболее ранняя из следующих дат:

► дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;

► дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, за исключением доходов от долговых обязательств по предоставленным кредитам, займам, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

► дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Примечание. Особенности определения даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы установлены в ст. 191 НК

Ставки налога на доходы (ст. 192 НК)

► Установленные НК:

● 0 % – по доходам, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК;

● 6 % – по доходам:

указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК;

указанным в подп. 1.2, 1.11.3, 1.11.4 п. 1 ст. 189 НК, получаемым от участия в зарегистрированных в Республике Беларусь инвестфондах (инвестфондах, инвестиционные паи которых зарегистрированы в Республике Беларусь) в течение 3 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором возникла прибыль такого фонда, до 01.01.2030;

● 10 % по доходам, указанным в подп. 1.2 п. 1 ст. 189 НК, за исключением доходов, указанных в абз. 2–6 подп. 1.1 и абз. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 192 НК;

● 25 % – по доходам, указанным в подп. 1.4 п. 1 ст. 189 НК;

● 15 % – по другим доходам, указанным в п. 1 ст. 189 НК, за исключением доходов, указанных в абз. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 192 НК.

► В соответствии с иными НПА.

Примечание. В случае необходимости рекомендуем использовать подп. 5.2 п. 5 путеводителя по налогообложению «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство»

Налоговый период налога на доходы (ст. 193 НК)

Квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, если иное не установлено ст. 193 НК.

Физлица, не являющиеся ИП, выплачивающие иностранной организации доходы, указанные в подп. 1.2.1, 1.11 и 1.13 п. 1 ст. 189 НК, вправе избрать налоговым периодом налога на доходы календарный квартал либо календарный год, на которые приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы

Порядок исчисления налога на доходы (ст. 193 НК)

Сумма налога на доходы иностранных организаций = налоговая база налога на доходы иностранных организаций × ставка налога на доходы иностранных организаций

Примечание. Особенности и порядок исчисления налога на доходы установлены в ст. 193 НК

Порядок представления налоговой декларации (п. 5 ст. 193 НК)

не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту постановки на учет, если иное не предусмотрено ст. 193 и п. 2 ст. 26 НК

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы в 2026 году

За I квартал 2026 г. → не позднее 22.04.2026 (среда);

За II квартал 2026 г. → не позднее 20.07.2026 (понедельник);

За III квартал 2026 г. → не позднее 20.10.2026 (вторник);

За IV квартал 2026 г. → не позднее 20.01.2027 (среда)

Порядок уплаты налога на доходы (ч. 3 п. 5 ст. 193 НК)

не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Срок уплаты налога на доходы в 2026 году

За I квартал 2026 г. → не позднее 22.04.2026 (среда);

За II квартал 2026 г. → не позднее 22.07.2026 (среда);

За III квартал 2026 г. → не позднее 22.10.2026 (четверг);

За IV квартал 2026 г. → не позднее 22.01.2027 (пятница)

Устранение двойного налогообложения (ст. 194 НК)

Иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Если условием (одним из условий) применения льготы, в т.ч. пониженной ставки, по налогу на доходы в соответствии с положениями международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения и (или) законодательством является получение дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем, иностранная организация наряду с подтверждением также представляет подтверждение фактического владельца. У иностранной организации в дополнение к подтверждению фактического владельца могут быть запрошены документы, указанные в п. 3 ст. 194 НК.

Примечание. Особенности устранения двойного налогообложения при исчислении налога на доходы установлены в ст. 194 НК