Бухгалтерский и налоговый учет топлива в коммерческих организациях: актуальные вопросы

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 26 октября 2026 г.

Даются ответы на вопросы, заданные по итогам вебинара по теме «Бухгалтерский и налоговый учет топлива в коммерческих организациях».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● постановление Совета Министров от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» (далее – Постановление № 470)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141 (далее – Инструкция № 141)

● Нормы технологических потерь нефтепродуктов при зачистке резервуаров, утв. приказом Минэкономики от 11.10.1999 № 99 (далее – Нормы № 99)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

Составление единоличного ПУД при приобретении топлива через АЗС

Вопрос 1.

Требуется ли обязательное включение условия о составлении единоличных актов в текст договора с поставщиком топлива?

Как следует из абз. 5 п. 1 Постановления № 13, единоличный первичный учетный документ (далее – ПУД) может составляться по совершении операции купли-продажи товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через АЗС, электрозарядные станции, электрозарядные комплексы (супербыстрые электрозарядные комплексы).

Отдельно в договоре право на составление единоличного ПУД участниками сделки прописывать не требуется.

Расхождения по топливу между чеком и отчетом

Вопрос 2.

Как отразить расхождение между чеком и отчетом, в котором по итогам месяца применилась дополнительная скидка от объема?

На дату приобретения топлива в учете отражается приход топлива по цене продажи.

На дату предоставления скидки в бухгалтерском учете следует отразить операцию по изменению учетной оценки актива согласно п. 7, ч. 2 п. 8 НСБУ № 80.

Периодичность списания топлива

Вопрос 3.

Обязательно ли ежедневно оформлять ПУД на списание топлива, если сам факт заправки фиксируется строго по датам, а итоговое списание разрешено проводить в конце месяца?

Если имеется техническая возможность по снятию остатков топлива на конец каждого дня (или дня, в котором автомобиль использовался), то можно оформлять списание топлива на конец каждого дня.

Однако чаще всего ежедневно проводить снятие остатков топлива в баке автомобиля довольно затруднительно, поэтому списание топлива и отражается на конец месяца после того, как будет осуществлено снятие остатка топлива в баке.

Распределение расходов на топливо при совмещенном рейсе

Вопрос 4.

Как распределять топливо по затратам, если командировка предусмотрена для доставки товара и оказания услуг, а также получения материалов?

Порядок распределения топлива по соответствующим затратам должен быть закреплен в учетной политике.

Чаще всего топливо распределяют пропорционально пробегу автомобиля по соответствующему маршруту, который указывается в путевом листе или ином документе, в котором регистрируются данные о работе автомобиля.

Нормы расхода топлива

Вопрос 5.

Можно ли разработать норму расхода топлива самостоятельно и к этой норме применять повышающие коэффициенты?

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 Постановления № 470 нормы расхода топлива могут устанавливаться самостоятельно.

При этом в организации к установленным нормам могут применяться соответствующие коэффициенты, повышающие или понижающие установленные нормы в зависимости от условий эксплуатации автомобиля согласно Инструкции № 141 или также разработанные самостоятельно.

Периодичность определения фактического расхода топлива

Вопрос 6.

Как часто нужно определять фактический расход топлива?

С учетом того, что в конце месяца необходимо рассчитывать фактическую себестоимость производимой продукции, работ, услуг на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», закрывать счета 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», следовательно, в конце каждого месяца следует определять фактические затраты по использованному топливу.

Утеря чека на заправку автомобиля

Вопрос 7.

Какой порядок действий, если водителем был утерян чек на заправку автомобиля?

В случае отсутствия платежного документа, подтверждающего приобретение топлива водителем, необходимо приход топлива отразить после проведения инвентаризации.

Зачистка резервуаров ГСМ

Вопрос 8.

Необходимо ли делать обязательную зачистку емкостей для хранения ГСМ и списывать непригодное к дальнейшему использованию ГСМ?

Нормы № 99 распространяются на все вводимые, действующие и реконструируемые нефтебазы, склады топлива и АЗС и предназначены для использования при определении безвозвратных потерь и потерь от снижения качества нефтепродуктов при зачистке резервуаров. Нормы также распространяются на вертикальные резервуары, в т.ч. оснащенные понтонами и плавающими крышами, и горизонтальные (наземные и подземные) (подп. 1.3 п. 1 Норм № 99).

Нормы установлены для нефтепродуктов I, II и III групп в зависимости от их вязкости и степени испаряемости. Распределение нефтепродуктов на I, II и III группы приведено в приложениях 1–3 к Нормам № 99 соответственно (подп. 1.4 п. 1 Норм № 99).

В процессе технологических операций по зачистке резервуаров значительная часть нефтепродукта сохраняет кондицию, т.е. соответствует требованиям стандартов, часть нефтепродукта теряется безвозвратно, а другая часть снижает показатели качества (подп. 1.5 п. 1 Норм № 99).

Безвозвратные потери – учитываемые потери нефтепродуктов вследствие вентилирования, промывки, пропарки, механической или ручной зачистки и других операций (подп. 1.6 п. 1 Норм № 99). Безвозвратные потери нефтепродуктов устанавливаются в единицах массы и подлежат списанию при оформлении учетных документов (подп. 1.7 п. 1 Норм № 99).

За нормы безвозвратных потерь и потерь от снижения качества принимаются допустимые величины соответствующих потерь нефтепродуктов при зачистке резервуаров, зависящие от их физико-химических свойств, а также от технических средств и технологии зачистки резервуаров (подп. 1.9 п. 1 Норм № 99).

Резервуары подвергаются периодической зачистке в соответствии с требованиями ГОСТ 1510-2022 «Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение». Резервуары должны зачищаться также перед ремонтом, градуировкой, нанесением антикоррозионных покрытий на внутреннюю поверхность резервуара, сменой нефтепродукта (подп. 1.10 п. 1 Норм № 99).

После удаления основного нефтепродукта из резервуара на его стенках и на днище остается невыбираемый насосом технологический остаток.

Масса технологического остатка зависит от вида нефтепродукта, типа и технического состояния резервуара, длительности эксплуатации резервуара без зачистки (подп. 1.12 п. 1 Норм № 99). Формулы расчета остатка приведены в подп. 1.13–1.17 п. 1 Норм № 99.

Нормы безвозвратных потерь и потерь от снижения качества нефтепродуктов I группы приведены в приложении 4, табл. 1 (подп. 2.1.4 п. 2 Норм № 99).

Нормы безвозвратных потерь и потерь от снижения качества нефтепродуктов II и III групп приведены в приложениях 5 и 6, табл. 2 и 3 соответственно (подп. 2.2.4 п. 2 Норм № 99).

Вышеназванные нормы приведены в килограммах. В случае необходимости организации следует перевести литры в килограммы.

Включение во внереализационные расходы восстановленного НДС

Вопрос 9.

Учитывается ли при налогообложении прибыли восстановленный НДС по топливу?

Восстановленный НДС включается во внереализационные расходы на дату его отражения в бухгалтерском учете независимо от источника списания суммы недостачи (за счет виновных лиц или за счет прибыли организации) (п. 2, подп. 3.51¹ п. 3 ст. 175 НК).