Расчет с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли имуществом общества: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 29 июля 2026 г.

Приводится порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с выплатой вышедшему участнику действительной стоимости доли в натуральной форме – имуществом общества.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)

● Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 13.10.2006 № 615 (далее – Положение № 615)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

Ситуация.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с выплатой вышедшему участнику действительной стоимости доли имуществом общества, а также определение финансового результата общества от такой операции

Участник (физлицо) выходит из состава участников ООО. В соответствии с законодательством ему начислена действительная стоимость его доли в уставном фонде ООО.

Участники ООО по согласованию с вышедшим участником приняли решение рассчитаться с этим участником имуществом (здание, машино-место). При этом стоимость имущества превышает действительную стоимость доли вышедшего участника.

В связи с этим на недостающую сумму выбывший участник должен произвести оплату на расчетный счет ООО.

Каким образом отразить задолженность общества по причитающейся участнику действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО?

Как определить налогооблагаемый подоходным налогом доход вышедшего из общества участника с учетом того, что расчет с участником производится имуществом?

Требуется ли оценка имущества, передаваемого ООО в порядке расчета с вышедшим из общества участником?

Требуется ли в отношении имущества, выбывающего в порядке расчета с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли, оформлять договор купли-продажи этого имущества?

Какие налоги должно уплатить ООО в бюджет?

Каким образом отразить в бухгалтерском учете закрытие задолженности ООО перед участником по действительной стоимости доли передачей ему имущества общества?

Каким образом определить финансовый результат ООО от такой операции?

Общие положения о выходе участника из состава участников общества

При выходе участника из состава участников ООО ему выплачиваются действительная стоимость его доли в уставном фонде ООО, а также приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная этим обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета. По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками общества выплата действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости (ч. 4 ст. 103 Закона № 2020-XII).

Действительная стоимость доли выходящего участника в уставном фонде ООО определяется по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов), составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли – на момент расчета, которым является дата выплаты этому участнику действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников ООО (ч. 5 ст. 103 Закона № 2020-XII).

Моментом выхода участника из ООО является дата подачи (поступления) в ООО заявления о его выходе либо иная указанная им в заявлении дата выхода, но не ранее даты подачи (поступления) заявления (ч. 2 ст. 103 Закона № 2020-XII).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли в уставном фонде (ч. 2 ст. 94 Закона № 2020-XII).

Выход участника из общества сопровождается переходом доли этого участника к самому обществу, которое в установленные законодательством порядке и сроки должно реализовать эту долю, перераспределить между участниками или аннулировать ее (уменьшить величину уставного фонда на величину стоимости доли) (ст. 100 Закона № 2020-XII).

Бухгалтерский учет операций, связанных с выплатой вышедшему участнику действительной стоимости доли имуществом общества

Для учета долей участников в уставном фонде хозобществ (за исключением АО), приобретенных этими обществами для передачи другим участникам или третьим лицам, применяется счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (ч. 2 п. 64 Инструкции № 50).

Для формирования задолженности перед вышедшим из общества участником должен использоваться счет 75 «Расчеты с учредителями», который предназначен для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. (ч. 1 п. 58 Инструкции № 50).

Таким образом, формирование задолженности перед вышедшим из общества участником в размере действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО должно отражаться в учете ООО по дебету счета 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Налоговый учет операций, связанных с выплатой вышедшему участнику действительной стоимости доли имуществом общества

Налогообложение подоходным налогом операций, связанных с выплатой вышедшему участнику действительной стоимости доли имуществом общества

Формирование задолженности перед выбывшим из общества участником обусловливает необходимость осуществления соответствующих расчетов с ним, определения дохода участника и его налогообложения.

В соответствии с налоговым законодательством при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).

При определении налоговой базы в соответствии со ст. 199 НК в случае получения плательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества размер такого дохода определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов).

При отсутствии таких цен (тарифов) размер дохода в натуральной форме определяется организациями самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 200 НК при получении доходов в натуральной форме от физлиц (ч. 1 п. 1 ст. 200 НК).

Согласно абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 200 НК при получении плательщиком от физлиц дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, размер такого дохода в отношении капстроений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, долей в праве собственности на указанное имущество определяется в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физлиц.

С учетом изложенного при получении участником от ООО дохода в натуральной форме (в виде здания и машино-места) размер такого дохода при определении налоговой базы должен определяться ООО самостоятельно (с учетом НДС), но не менее стоимости такого имущества, определенной в соответствии с абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 200 НК.

В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК при получении физлицом доходов в натуральной форме дата фактического получения таких доходов определяется как день их передачи физлицу, если иное не установлено ст. 213 НК.

На основании подп. 1.4 п. 1 ст. 213 НК при прекращении обязательства перед физлицом по выплате ему дохода, в т.ч. путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу, дата фактического получения физлицом дохода определяется как день прекращения такого обязательства.

Применительно к рассматриваемой ситуации обязательства ООО перед вышедшим из него участником по причитающейся ему действительной стоимости доли в уставном фонде ООО прекращаются передачей этому участнику актива общества в натуральной форме.

В связи с этим в силу подп. 1.2, 1.4 п. 1 ст. 213 НК датой фактического получения вышедшим участником доходов в натуральной форме от ООО является день заключения соглашения между ним и оставшимися участниками ООО о расчете за причитающуюся участнику действительную стоимость доли имуществом общества.

С учетом ст. 216 НК ООО, выплатившее (передавшее) вышедшему участнику действительную стоимость его доли в уставном фонде ООО в виде доходов в натуральной форме, признается налоговым агентом и обязано в установленном законодательством порядке исчислить, удержать у вышедшего участника и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с таких доходов.

При этом определение размера дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, должно осуществляться ООО как налоговым агентом с учетом подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК, в соответствии с которыми подлежит налогообложению доход, полученный участником в размере, превышающем сумму его вклада в уставный фонд ООО или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде ООО, исчисленных в порядке, предусмотренном ч. 2–5 подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК.

При этом сумма вклада участника в уставный фонд ООО, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли в уставном фонде ООО подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату внесения вклада в уставный фонд, либо фактического осуществления расходов на приобретение доли в уставном фонде ООО.

Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения дохода.

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком на дату внесения вклада в уставный фонд или на дату фактического осуществления расходов на приобретение доли, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком на дату фактического получения участником ООО дохода, то оговоренный выше пересчет не производится.

При невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат участнику в денежной форме удержание подоходного налога с выплаченного ему дохода должно производиться в порядке, установленном п. 5 ст. 216 НК.

Налогообложение налогом на прибыль и НДС операций, связанных с выплатой вышедшему участнику действительной стоимости доли имуществом общества, суммарная стоимость которого превышает действительную стоимость доли этого участника

Обязательная оценка активов, направляемых на расчеты с выходящими из хозобщества участниками по причитающейся им действительной стоимости доли, действующим законодательством не предусмотрена, в частности, не поименована в перечне случаев, для которых такая оценка является обязательной (п. 21 Положения № 615).

В связи с этим полагаем, что стоимость имущества, направляемая на расчеты с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли, должна определяться по соглашению сторон (участников общества).

При этом, несмотря на то, что оценка имущества, передаваемого вышедшему из ООО участнику, не является обязательной, полагаем, что налоговую базу НДС по такому имуществу целесообразно определять исходя из его рыночной стоимости.

Такой подход обусловлен следующим. Во-первых, необходимостью предупредить возможные последствия в части применения контролирующими органами п. 4 ст. 33 НК, предусматривающего, в частности, корректировку налоговой базы при выявлении по результатам проверки действий или событий (хозяйственных операций), основной целью совершения которых являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет налогов. Во-вторых, при расчете с вышедшим участником по действительной стоимости его доли имуществом налоговая база по подоходному налогу должна определяться в соответствии с подходами, оговоренными п. 1 ст. 200 НК, которые ориентированы на применение при определении доходов в натуральной форме оценочной стоимости этого имущества.

Вместе с тем применительно к рассматриваемой ситуации, с точки зрения автора, возможен также вариант определения стоимости имущества, направляемого на расчет с вышедшим участником, исходя из балансовой (остаточной) стоимости этого имущества.

Такой вариант возможен по той причине, что величина чистых активов, исходя из которой определяется действительная стоимость доли участника, рассчитывается именно на основании данных бухгалтерского баланса, в т.ч. остаточной стоимости имущества.

Вопросы о расчете с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли в натуральной форме и о стоимости передаваемого в порядке расчета имущества следует оговаривать в протоколе общего собрания участников организации.

Поскольку в соответствии с налоговым законодательством выплата действительной стоимости доли в натуральной форме рассматривается как реализация, а по реализации организацией должен уплачиваться НДС, отпускная цена имущества, направляемая на расчеты с вышедшим участником, должна определяться с учетом НДС.

Логика, обусловливающая необходимость исчисления НДС, понятна: если бы организация не имела денежных средств для расчета с участником, а участник отказался от получения действительной стоимости доли в натуральной форме, организация была бы вынуждена продать принадлежащее ей имущество, заплатить налоги с выручки, в т.ч. НДС, и только потом рассчитаться со своим участником.

Признание в рассматриваемом случае реализации имущества участнику с необходимостью уплаты по такой реализации НДС обусловливает необходимость оформления между организацией и ее участником договора купли-продажи имущества. При этом договор купли-продажи оформляется, как правило, под уже состоявшийся факт начисления действительной стоимости доли.

Вместе с тем не исключается ситуация, при которой факт отпуска имущества участнику по договору купли-продажи состоялся при отсутствии обязательств по расчетам с этим участником – такие обязательства возникают, например, впоследствии. Очевидно, что в таком случае организация (ООО) действует в рамках общей схемы, не подстраиваясь под будущую выплату действительной стоимости доли.

Соответственно, при таком подходе организация формирует отпускную стоимость имущества, поставляемого своему участнику в установленном законодательством порядке, с включением в отпускную стоимость НДС, прибыли и т.д.

И только впоследствии при наличии дебиторской задолженности по этому имуществу и формировании задолженности перед участником по причитающейся ему действительной стоимости доли может быть произведен зачет задолженностей в пределах задолженности по доле.

Указанное в целом свидетельствует о том, что при проведении зачетных операций по расчетам между организацией и выходящим из нее участником имуществом, передаваемым этому участнику в порядке расчета по причитающейся ему действительной стоимости доли, должен исчисляться НДС, а при наличии прибыли, обусловленной отпуском имущества участнику, также и налог на прибыль.

Учитывая необходимость уплаты передающей стороной и НДС, и налога на прибыль (если прибыль будет иметь место), автор полагает, что в сопроводительных документах, оформляемых при передаче имущества участнику в порядке расчета за причитающуюся ему действительную стоимость доли, должна показываться согласованная сторонами отпускная стоимость имущества с учетом включаемых в эту стоимость НДС и прибыли.

Для целей налогового учета прибыль (убыток) от реализации объектов основных средств определяется как разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму исчисленного НДС, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации данного объекта (ч. 1 п. 2 ст. 168 НК).

Пример.

Бухгалтерский и налоговый учет операций, обусловленных расчетом ООО с вышедшим из него участником (физлицом) по причитающейся ему действительной стоимости доли имуществом общества

Участнику ООО (физлицо), вышедшему из общества, начислена действительная стоимость его доли в уставном фонде ООО, величина которой составила 2 000 руб.

Вклад участника в уставный фонд ООО составлял 100 руб.

Курс Национального банка на дату внесения вклада – 2 руб. за 1 USD, на дату фактического получения дохода участником – 3 руб. за 1 USD.

По договоренности сторон, оформленной соглашением, для погашения задолженности по начисленной участнику действительной стоимости доли последнему передается ряд объектов основных средств (далее – имущество).

Отпускная стоимость имущества с учетом НДС определена в порядке, оговоренном в абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 200 НК, и составила 2 333 руб., в т.ч. НДС – 333 руб.

Остаточная стоимость имущества по бухгалтерскому балансу ООО – 2 000 руб.

После проведения зачета задолженностей оставшаяся задолженность участника, обусловленная превышением стоимости имущества, переданного участнику, над величиной действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО, погашена участником путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО.

Ставки налогов:

● подоходный налог с действительной стоимости доли – 13 %;

● НДС – 20 %.

ООО применяет общую систему бухгалтерского учета и налогообложения.

Расчет суммы подоходного налога с действительной стоимости доли вышедшего из ООО участника:(2 000 руб. – (100 руб. / 2 руб. / 1 USD × 3 руб. / 1 USD)) × 13 / 100 = 240,5 руб.

Бухгалтерский учет операций, обусловленных расчетом ООО с вышедшим из него участником (физлицом) по причитающейся ему действительной стоимости доли имуществом общества

Финансовый результат ООО по рассмотренной операции составил 0 руб.: (2 333 руб. – 333 руб. – 2 000 руб. = 0).

Соответственно, объекта налогообложения налогом на прибыль в рассматриваемом случае не возникает. Если бы финансовый результат по рассматриваемым операциям был положительный, сумма полученный прибыли увеличила бы налогооблагаемый оборот по налогу на прибыль и участвовала при расчете налога на прибыль ООО.